【正文】 Tianjin[D].JiangzhuangControlProductionManagementBetweenTheStudyCui2006CPAMcontrolsDRwithsignificant[15][14][13][12][11][10][9][8][7][6].[J].商場現(xiàn)代化，2009湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2009（121）財(cái)會研究，2007（4）企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題上海：立信會計(jì)出版社，2008[S][1]隨著我國相關(guān)法律法規(guī)的健全和完善，有了政府高度的重視和支持，大型超市成本內(nèi)部控制存在的問題定會逐步得到解決。大型超市必須擯棄以前的錯(cuò)誤觀念，對成本內(nèi)部控制問題不能因暫時(shí)的困難而不能大膽改進(jìn)，應(yīng)在獨(dú)立、理性判斷基礎(chǔ)上幾加快步伐找到解決這一難題的相對應(yīng)措施。我們能夠發(fā)現(xiàn)問題以及認(rèn)真分析出問題產(chǎn)生的原因，認(rèn)識到自身發(fā)展的不足，同樣也能找到解決問題的有效辦法。改進(jìn)超市成本監(jiān)督措施，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督并行的舉措，有效地提高員工的工作積極性與工作的效益性。 大型超市應(yīng)當(dāng)完善成本內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格考核，實(shí)行獎懲制度。對于考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)當(dāng)及時(shí)暫停其工作，或者調(diào)整崗位，實(shí)行再培訓(xùn)，如還是不能勝任的員工，按照規(guī)定的權(quán)限和程序與其解除勞動合同。在超市招聘的控制中，應(yīng)當(dāng)秉承公正、公平的原則進(jìn)行。為了確保大型超市的穩(wěn)步發(fā)展，超市要對人力資源進(jìn)行全面規(guī)劃，認(rèn)真分析超市人力資源的需求情況：超市內(nèi)部各部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)崗位設(shè)置的現(xiàn)狀，結(jié)合超市工作的需要及時(shí)向有關(guān)部門提交人力資源需求計(jì)劃。 （1）作為大型超市，在人力資源內(nèi)部控制上，應(yīng)當(dāng)建立完善激勵(lì)與約束相得益彰、調(diào)整與流動相結(jié)合的崗位管理制度；規(guī)范人員招聘和培訓(xùn)工作，為企業(yè)發(fā)展提供高素質(zhì)的人才隊(duì)伍；大型超市應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄群凸_、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對象的價(jià)值取向和責(zé)任意識。，提高員工素質(zhì)二是構(gòu)建在內(nèi)部稽核人員指引下由管理部門和員工共同參與研討，提出最佳改進(jìn)措施的“控制自我評估”。所謂全方位，是指控制不應(yīng)僅局限于某些特定的業(yè)務(wù)和管理活動，而是要覆蓋所有業(yè)務(wù)和管理活動,覆蓋大型超市所有的部門和人員。一是構(gòu)建大型超市資產(chǎn)處置全過程、全方位和全員的內(nèi)部控制，實(shí)施人、財(cái)、物三維之間的“無縫”整合。大型超市要基于房地產(chǎn)、車輛設(shè)備、電腦辦公用具器等實(shí)物資產(chǎn)及大型超市的品牌、人力資源等無形資產(chǎn)資本化的評估、會計(jì)和稽核三重基礎(chǔ)，構(gòu)筑“防、堵、查”遞進(jìn)式的事前、事中、事后三層控制，從制度上為大型超市資產(chǎn)的處置提供依據(jù)和保證，以加強(qiáng)對外投資管理，增強(qiáng)大型超市的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，并有效保護(hù)投資者與股東權(quán)益。鑒于大型超市資本主要是投資者的資金投入，所以應(yīng)由大型超市投資人及股東承擔(dān)起大型超市資本的基礎(chǔ)性管理工作，同時(shí)，為了加強(qiáng)對資本投入的約束和資本收益的監(jiān)管，力求用較少的投入獲得較多較好的經(jīng)濟(jì)與社會效益，并保證所有者的收益不流失、權(quán)益不受到損害，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，應(yīng)建立公共資本及其他資本收益預(yù)算制度、評估掛拍、信息披露及外部監(jiān)督制度，會同出資人監(jiān)督執(zhí)行。因此,需要構(gòu)筑以資本為基礎(chǔ)的大型超市資產(chǎn)處置內(nèi)控平臺。這樣就形成了決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分離的內(nèi)控機(jī)制，有利于明確權(quán)責(zé)，保障消費(fèi)者利益。同時(shí)，明確各部門的產(chǎn)權(quán)，使其擁有一定的財(cái)產(chǎn)處置權(quán)利，并承擔(dān)相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)責(zé)任，部門負(fù)責(zé)人對本部門資產(chǎn)承擔(dān)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，資產(chǎn)保管人對保管的資產(chǎn)承擔(dān)直接責(zé)任。在這個(gè)體系中，作為出資者，具有終極財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，為保證資本的保值和增值，一般通過間接控制，來行使其監(jiān)督權(quán)。即賦予大型超市一定的產(chǎn)權(quán)主體地位，使其法定代表人在超市管理中享有最高的資產(chǎn)處置決策權(quán)并承擔(dān)最終的責(zé)任。而產(chǎn)權(quán)明晰是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的一個(gè)重要前提。只有建立起科學(xué)的內(nèi)部控制體系，才能確保內(nèi)部控制各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，可以實(shí)行業(yè)務(wù)員跟蹤卡制度，還可以采用定期或不定期的方法檢查銷售人員的行銷日記，核實(shí)銷售員的出差天數(shù)。在實(shí)際工作中，雖然對有關(guān)費(fèi)用實(shí)行定額包干，但并不能因?yàn)榘删褪栌趯M(fèi)用支出的管理。對于節(jié)約的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)責(zé)任大小，獎勵(lì)相關(guān)銷售人員。要對責(zé)任單位、責(zé)任人引入激勵(lì)與約束機(jī)制，費(fèi)用總額包干，超支自負(fù)，節(jié)約按比例提成。通過此預(yù)算和考核，落實(shí)大型超市銷售費(fèi)用控制的目標(biāo)和責(zé)任。銷售費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)比率和標(biāo)準(zhǔn)定額的制定，可參考近三年的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及本年任務(wù)確定各個(gè)成本及費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)。這樣，就可以使大型超市的總體風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)定范圍之內(nèi)，進(jìn)而降低回籠資金的風(fēng)險(xiǎn)。 大型超市應(yīng)根據(jù)銷售計(jì)劃核定應(yīng)收帳款的月度占有定額及年度平均定額，并確定賒銷期限。如財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的計(jì)劃、控制和考核；各銷售部門負(fù)責(zé)本單位應(yīng)收帳款的直接管理；大型超市綜合管理部門負(fù)責(zé)對直接責(zé)任單位和責(zé)任人進(jìn)行考核等。對于超市逾期的應(yīng)收賬款要催討到個(gè)人，責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)逾期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 （2）在應(yīng)收賬款的管理過程中，超市應(yīng)該嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)分離、相互牽制的原則。如果銷售人員不能完成貨款回收指標(biāo)，應(yīng)根據(jù)情況予以處罰,直至開除。大型超市要根據(jù)超市本身的具體情況，合理選擇最優(yōu)的存貨管理方式，以達(dá)到超市經(jīng)營利潤最優(yōu)化的效果。，調(diào)動員工的積極性對員工的工作執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價(jià)是內(nèi)控制度中不可缺少的一部分，對于工作表現(xiàn) 良好的員工進(jìn)行獎勵(lì)，對工作情況表現(xiàn)差的員工進(jìn)行懲罰，做到獎罰分明才能充分調(diào)動超市員工的積極性，而獎懲的前提是對工作成果的客觀公正的評價(jià)，所以一套科學(xué)的考核評價(jià)指標(biāo)是充分發(fā)揮員工執(zhí)行力的重要動力源泉，也只有建立了科學(xué)的考評機(jī)制才能真正的實(shí)現(xiàn)存貨管理上的效益最大化和公司利潤的最大化，總之，存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn),對其進(jìn)行科學(xué)的管理非常重要。超市應(yīng)該結(jié)合本超市的實(shí)際情況確定盤點(diǎn)方法、時(shí)間。 ，保證商品數(shù)量的準(zhǔn)確性大型超市商品在收發(fā)、保管和領(lǐng)用中由于意外事故、自然災(zāi)害和人為原因而發(fā)生各種核算錯(cuò)誤，導(dǎo)致商品的盤盈或者盤虧，從而造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。大型超市管理人員要改變以經(jīng)驗(yàn)式、主觀意識為主的存貨管理思想，建立科學(xué)的商品存貨管理制度，制定科學(xué)的商品存貨管理方案，營造良好的存貨內(nèi)部控制環(huán)境。 ，提高企業(yè)員工素質(zhì) 大型超市應(yīng)當(dāng)建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門人員的崗位職責(zé)權(quán)限，切實(shí)做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （2）為了保證存貨業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，大型超市應(yīng)建立存貨內(nèi)部控制制度，如實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部牽制、職務(wù)分離控制制度、儲存保管制度、存貨領(lǐng)用出庫、存貨報(bào)廢盤存控制制度等。 合理地運(yùn)用資金，制定切實(shí)可行的采購程序，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行科學(xué)的管理方法，控制儲備定額，節(jié)約資金使用，降低商品采購成本，是提高大型超市經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。 （4）發(fā)票金額必須與合同復(fù)合無誤，憑證齊全后，才能辦理結(jié)算、交付貨款。 （2）采購人員只能根據(jù)批準(zhǔn)的采購計(jì)劃內(nèi)容就商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量進(jìn)行嚴(yán)格的商品采購，不得擅自更改商品采購計(jì)劃的內(nèi)容。選擇合理的付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當(dāng)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。如果發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因并及時(shí)處理。 （2） ，完善商品付款流程，明確付款審核人的權(quán)責(zé)，嚴(yán)格審核采購合同、預(yù)算、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照雙方合同的規(guī)定及時(shí)辦理付款。大型超市應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購商品驗(yàn)收制度，確定商品檢驗(yàn)方式，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對采購商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具商品驗(yàn)收證明。 大宗型商品的采購盡可能采用招投標(biāo)方式確定采購價(jià)格，其他一般商品的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場現(xiàn)有的行情確定最高采購限價(jià)，并能適時(shí)地對最高采購限價(jià)作出調(diào)整。 （3） 合理確定采購價(jià)格。采購過早會增加庫存費(fèi)用，采購過晚會因商品缺貨而造成損失，規(guī)模采購可能或造成庫存積壓、采購量小，又會增加采購次數(shù)，增加采購成本。要貨量大就可以得到價(jià)格優(yōu)惠，從而降低了商品的采購成本。大型超市的商品采購可以進(jìn)行集中采購。大型超市應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場情況的變化和既定的采購計(jì)劃合理地選擇采購方式。大型超市應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與采購部門選定的合格供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立有效的供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對供應(yīng)商提供商品的質(zhì)量、價(jià)格、供貨條件、交貨及時(shí)性、經(jīng)營狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評價(jià)，根據(jù)評價(jià)結(jié)果對供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。 超市還可以根據(jù)實(shí)際情況的需要設(shè)置專門的請購部門，需求部門根據(jù)市場變化提出合理采購申請，請購部門對需求部門提出的采購需求進(jìn)行審核，并進(jìn)行分類匯總，統(tǒng)籌安排超市商品的采購計(jì)劃。除了小額的零星商品外，其他商品的采購業(yè)務(wù)不得安排在同一機(jī)構(gòu)進(jìn)行辦理。大型超市應(yīng)當(dāng)對辦理采購業(yè)務(wù)的工作人員定期進(jìn)行崗位輪換?？傊?，超市銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一方面依賴于科學(xué)完善的內(nèi)控制度體系，另一方面還有賴于相關(guān)人員素質(zhì)的提高。 大型超市在商品銷售處置等各個(gè)環(huán)節(jié)中都會存在各種不同的消耗，管理者常常注視著大的方面的開支與節(jié)流，很容易忽視了成本細(xì)節(jié)，導(dǎo)致商品成本居高不下，影響超市銷售利潤。超市崗位設(shè)置、用工數(shù)量、員工培訓(xùn)、績效考核等不合理，增加超市用工成本、培訓(xùn)成本和薪酬。，造成人才流失實(shí)際工作中，在技術(shù)負(fù)責(zé)人、預(yù)算人員、安全人員等人力資源方面也存在著類似的缺陷。但從目前的情況來看，大型超市重點(diǎn)加大了商品銷售規(guī)模以及銷售方式的建設(shè)，商品數(shù)量比較多，許多超市把剛剛走出學(xué)校畢業(yè)