【正文】 二、新舊銜接 企業(yè)在首次執(zhí)行日，對(duì)于不符合新準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會(huì)計(jì)方法，并按新準(zhǔn)則有關(guān)終止套期會(huì)計(jì)方法的原則處理。 （三）套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原制度只對(duì)商品期貨套期保值業(yè)務(wù)規(guī)定了簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理方法。（二）運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件 原制度沒有對(duì)套期會(huì)計(jì)方法及應(yīng)用條件作出規(guī)定。新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際通行的作法，對(duì)套期保值做了全面系統(tǒng)的規(guī)定，并要求企業(yè)按套期關(guān)系不同將套期保值業(yè)務(wù)區(qū)分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。(2)206年12月31日 借：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同 3430000貸：資本公積——其他資本公積 3430000(確認(rèn)遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值變動(dòng)) 借：資本公積——其他資本公積（套期） 3500000貸：被套期項(xiàng)目——境外經(jīng)營(yíng)凈投資 3500000(確認(rèn)對(duì)子公司凈投資的匯兌損益)(3)207年3月31 借：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同 1570000貸：資本公積——其他資本公積（套期） 1570000(確認(rèn)遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值變動(dòng)) 借：資本公積——其他資本公積（套期） 2000000貸：被套期項(xiàng)目——境外經(jīng)營(yíng)凈投資 2000000(確認(rèn)對(duì)子公司凈投資的匯兌損益) 借：銀行存款 5000000貸：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同 5000000(確認(rèn)外匯遠(yuǎn)期合同的結(jié)算) 注：境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期(類似現(xiàn)金流量套期)產(chǎn)生的利得在所有者權(quán)益中列示，直至子公司被處置。假定XYZ公司的上述套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的所有條件。XYZ公司每季度對(duì)境外凈投資余額進(jìn)行檢查，且依據(jù)檢查結(jié)果調(diào)整對(duì)凈投資價(jià)值的套期。(二)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)處理舉例(例25—7)206年10月1日，XYZ公司(記賬本位幣為人民幣)在其境外子公司FS有一項(xiàng)境外凈投資外幣5000萬元(即FC5000萬元)。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該凈損失在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，將全部轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資本公積——其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)) 1194 貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 1194(3)207年1月30日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝(45—)6000＝2400人民幣元。 借：套期損益 1206貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 1206 借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 2400貸：銀行存款 2400 借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 1206貸：套期損益 1206 借：庫(kù)存商品——橄欖油 267600貸：銀行存款 267600 借：庫(kù)存商品——橄欖油 2400貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾 2400(將被套期項(xiàng)目的余額調(diào)整橄欖油的入賬價(jià)值) 情形2：ABC公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期(1)206年11月1日 不做賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。(2)206年12月31日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝[(45—)6000/(1＋6％l/12)]＝1194人民幣元。(簡(jiǎn)要提示：根據(jù)套期保值準(zhǔn)則，對(duì)外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價(jià)值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。207年1月30日，ABC公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入橄欖油。(2)207年6月30日 借：套期工具——衍生工具Y 25000貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)) 25000(確認(rèn)衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)) 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 1075000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1075000(確認(rèn)商品的銷售) 借：銀行存款 25000貸：套期工具——衍生工具Y 25000(確認(rèn)衍生工具Y的結(jié)算) 借：資本公積——其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)) 25000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000(確認(rèn)將原計(jì)入資本公積的衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入)(例25—6)ABC公司于206年11月1日與境外DEF公司簽訂合同，約定于207年1月30日以外幣(FC)每噸60元的價(jià)格購(gòu)入100噸橄欖油。DEF公司預(yù)期該套期完全有效。當(dāng)日，DEF公司將商品X出售，并將衍生工具Y結(jié)算。207年1月1日，衍生工具Y的公允價(jià)值為零，商品的預(yù)期銷售價(jià)格為1100000元。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，DEF公司于207年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同Y，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷售的套期工具。預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理；預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。(4)企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定。(3)預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。(2)該套期不再滿足運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件。在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按有關(guān)規(guī)定處理。(3)不屬于以上(1)或(2)所指情況的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成了一項(xiàng)確定承諾時(shí)，該確定承諾滿足運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法條件的，也應(yīng)當(dāng)選擇上述兩種方法之一處理。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。(3)在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中，載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：①套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；②被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。 借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 3681貸：套期損益 3681 借：套期損益 3391貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同 3391③207年5月1日 借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 4878貸：套期損益 4878 借：套期損益 4961貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同 4961 借：套期工具——遠(yuǎn)期合同 8352貸：銀行存款 8352(確認(rèn)遠(yuǎn)期合同結(jié)算) 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 147258貸：銀行存款 138699 被套期項(xiàng)目——確定承諾 8559(確認(rèn)履行確定承諾購(gòu)入固定資產(chǎn)) 注：甲公司通過運(yùn)用套期策略，使所購(gòu)設(shè)備的成本鎖定在將確定承諾的購(gòu)買價(jià)格FCX270000元；按1FCX＝(套期開始日的遠(yuǎn)期合同匯率)進(jìn)行折算確定的金額上。因?yàn)檫h(yuǎn)期合同和確定承諾當(dāng)日公允價(jià)值均為零。另外，應(yīng)注意，即期匯率與遠(yuǎn)期匯率之間的差異無須在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)考慮，因?yàn)榇_定承諾公允價(jià)值變動(dòng)是以遠(yuǎn)期匯率來計(jì)量的。與該套期有關(guān)的遠(yuǎn)期匯率資料如表25－6：表25－6日 期207年5月1日FCY/人民幣元的遠(yuǎn)期匯率207年5月1日FCX/人民幣元的遠(yuǎn)期匯率207年2月3日1FCY=1FCY=207年3月31日1FCY=1FCY=207年5月1日1FCY=1FCY=根據(jù)上述資料，甲公司進(jìn)行如下分析和賬務(wù)處理：(1)套期有效性評(píng)價(jià) 甲公司預(yù)期該套期高度有效，原因在于：第一，207年2月3日，F(xiàn)CY240000元與FCX270000元按207年5月l日的遠(yuǎn)期匯率換算，相差不大(僅為258人民幣元)；第二，遠(yuǎn)期合同和確定承諾將在同一日期結(jié)算；第三，最近3個(gè)月，人民幣元對(duì)FCY、人民幣元對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)具有高度相關(guān)性。假定最近3個(gè)月，人民幣元對(duì)FCY、人民幣元對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)具有高度相關(guān)性。根據(jù)該遠(yuǎn)期合同；甲公司將于207年5月l日支付人民幣147000元購(gòu)入FCY240000元，匯率為1FCY＝(即，207年5月l日的現(xiàn)行遠(yuǎn)期匯率)。207年2月3日，甲公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買合同(確定承諾)，設(shè)備價(jià)格為外幣X(本題下稱FCX)270000元，交貨日期為207年5月l日。假定GHI公司于203年12月31日行使了賣出期權(quán)，同時(shí)不考慮稅費(fèi)等其他因素的影響。該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為每股65元，行權(quán)日期為203年12月31日。（例25—3）201年1月1日，GHI公司以每股50元的價(jià)格，從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入MBI公司股票20000股(占MBI公司有表決權(quán)股份的3％)，且將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料不變，ABC公司的賬務(wù)處理如下：(1)207年1月1日 借：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品X 1000000貸：庫(kù)存商品——X 1000000(2)207年6月30 借：套期工具——衍生工具Y 22500貸：套期損益 22500 借：套期損益 25000貸：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品X 25000 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 1075000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1075000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 975000貸：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品X 975000 借：銀行存款 22500貸：套期工具——衍生工具Y 22500 說明：兩種情況的差異在于，前者不存在“無效套期損益”，后者存在“無效套期損益”2500元，從而對(duì)ABC公司當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響相差2500元。假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素