【正文】 l 可供使用當月攤銷l 處置當月不再攤銷 ②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷攤銷方法l 直線法：無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的l 生產(chǎn)總量法具體核算 借：管理費用 （企業(yè)自用） 制造費用（無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)產(chǎn)品實現(xiàn)） 其他業(yè)務(wù)成本 （經(jīng)營性出租的） 貸：累計攤銷 四、無形資產(chǎn)減值準備：資產(chǎn)負債表日，賬面價值可收回金額，計提減值準備 借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備 （一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回） 五、處置：不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益借：銀行存款累計攤銷 （已計提） 無形資產(chǎn)減值準備（已計提） 貸：無形資產(chǎn) （原值） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 借貸差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”第九節(jié) 其他資產(chǎn)一、 內(nèi)容：包括商譽和長期待攤費用，重點掌握長期待攤費用，例如經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出二、 具體核算（長期待攤費用）： 發(fā)生改良支出時： 借：長期待攤費用 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料注意：涉及領(lǐng)用原材料用于固定資產(chǎn)進項稅不得抵扣的項目，貸方還應(yīng)計“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）” 月末攤銷 借：管理費用 銷售費用 制造費用 貸：長期待攤費用 注意：“長期待攤費用”期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。第八節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)特征：不具有實物形態(tài)具有可辨認性（商譽不符）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)種類：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)注意: 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生品牌、報刊名等不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式171。投資性房地產(chǎn)的確認條件： 與其有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 其成本能夠可靠計量例題1：下列各項中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有（）A房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋B房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋C企業(yè)持有的準備建造房屋的土地使用權(quán)D企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物例題2：下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）A已出租的建筑物B已出租的土地使用權(quán)C持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D以融資租賃方式出租的建筑物 二、取得核算外購 借：投資性房地產(chǎn)（買價+相關(guān)稅費+可直接歸屬該資產(chǎn)的支出） 貸：銀行存款自行建造①發(fā)生支出時： 借：在建工程 （土地開發(fā)費+建筑成本+安裝成本+予以資本化的借款費用等） 貸：銀行存款②建造完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)（同時開始對外出租）借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程注意：建造過程中發(fā)生的非正常損失（盤虧、毀損），直接計入當期損益（營業(yè)外支出）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房用于出租借：投資性房地產(chǎn) 貸：開發(fā)成本三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式 成本（同一企業(yè)只能采用一種模式） 公允價值成本模式①月末計提折舊|攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊|攤銷 ②取得租金 借：銀行存款|其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入③資產(chǎn)負債表日，賬面價值未來可收回金額，計提減值準備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備（一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回）④出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn) 確認收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借： 其他業(yè)務(wù)成本（賬面價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊|攤銷(已計提的) 投資性房地產(chǎn)減值準備（已計提的） 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）公允價值模式：條件：只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得情況下，企業(yè)才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定丁公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。答案：（1） 將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理 3000000累計折舊 1000000貸：固定資產(chǎn) 4000000（2） 殘料入庫時借：原材料 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 50000（3） 支付清理費用時借：固定資產(chǎn)清理 20000 貸：庫存現(xiàn)金 20000（4） 確定應(yīng)由保險公理理賠的損失借：其他應(yīng)收款 1500000 貸：固定資產(chǎn)清理 1500000（5） 結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損益借：營業(yè)外支出 1470000 貸：固定資產(chǎn)清理 1470000固定資產(chǎn)期末清查 1. 盤盈（作為前期差錯處理）（1）處理前 借：固定資產(chǎn)（重置成本） 貸：以前年度損益調(diào)整注意:盤盈固定資產(chǎn),按以下規(guī)定確定其入賬價值① 如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值② 如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,作為入賬價值（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益 借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積—法定盈余公積 利潤分配—未分配利潤例題：2009年1月20日，丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)2008年12月購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元。假定不考慮相關(guān)稅費。發(fā)生的清理費用為20000元，以現(xiàn)金支付。六、固定資產(chǎn)的處置（出售、報廢、毀損、對外投資）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 （賬面價值） 累計折舊 （已經(jīng)計提的折舊） 固定資產(chǎn)減值準備 （已經(jīng)計提的） 貸：固定資產(chǎn) （原值）發(fā)生的清理費用 ①用銀行存款支付借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款②確認出售固定資產(chǎn)負擔的營業(yè)稅（出售不動產(chǎn)） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅發(fā)生的清理收入 ①出售固定資產(chǎn)的價款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 ②收到殘料變價收入（殘料入庫） 借：銀行存款/原材料 貸：固定資產(chǎn)清理③保險公司或過失人賠償 借：其他應(yīng)收款/銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理清理凈損益（將固定資產(chǎn)清理的余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支）①結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入（清理凈收益）②結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（清理凈損失）例題：丙公司因遭受水空而毀損一座倉庫，該倉庫原價原價4000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備。如果超過，則固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn) （可收回金額） 資產(chǎn)減值損失 貸：在建工程例題：某企業(yè)對生產(chǎn)線進行擴建，該生產(chǎn)線原價為1000萬元，已計提折舊200萬元，計提減值準備100萬元，擴建生產(chǎn)線時發(fā)生擴建支出300萬元，同時在擴建時處理廢料發(fā)生變價收入20萬元，該生產(chǎn)線預(yù)計可收回金額為950萬元。3%180。3%180。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費的影響，甲公司就編制的會計分錄。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。公司未將發(fā)動機作為一項單項獨的固定資產(chǎn)進行核算。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2010年該設(shè)備應(yīng)計提折舊額為（）A 120 B 70 C 60 D 74例題：企業(yè)2010年3月購入使用不需要安裝設(shè)備一臺原值430萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為1萬元，采用雙倍余額遞減法地提折舊，則企業(yè)在2011年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。15）＝1200（元）第五年折舊額：9000*（1184。15）＝2400（元）第三年折舊額：9000*（3184。2＝580（元）3. 年數(shù)總和法應(yīng)計折舊額＝1000010000*10%＝9000（元）第一年折舊額：9000*（5184。1. 年限平均法年折舊額＝（1000010000*10%）184。2?年數(shù)總和法：年折舊率= 年初尚可使用年限 100% 預(yù)計可使用年限各年數(shù)之和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值）年折舊率例題：某企業(yè)有一設(shè)備，已投入使用，已知該設(shè)備原值為10000元，折舊率為10%，預(yù)計使用年限為5年。出包工程建造固定資產(chǎn)（企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由其組織施工安裝公司工程）?結(jié)算工程進度款 借：在建工程 貸：銀行存款?補付工程款 借：在建工程貸：銀行存款?達到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程三、累計折舊影響累計折舊的因素 ?固定資產(chǎn)原價 ?固定資產(chǎn)減值準備?使用壽命 年末復(fù)核與估計數(shù)有差異調(diào)整使用壽命 ?預(yù)計凈殘值 其中：③④一經(jīng)確定，不得隨意變更。建造完畢投入使用。領(lǐng)材料一批，實際成本30000元，所含的增值稅為5100元，領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于該生產(chǎn)線，該批產(chǎn)品成本為20000元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為30000元，增值稅稅率為17%。要求：（1）計算該倉庫的入賬價值（2）編制甲企業(yè)2001年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)及在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計分錄。（2）領(lǐng)用上述專項物資，用于建造倉庫（3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建造，該批水泥成本為2萬元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為3萬元，增值稅稅率為17%（4）領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實際成本為1萬元。2001年1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營方式建造一間材料倉庫。假定設(shè)備X，Y，Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及確認條件，公允價值分別為3500000元，4000000元，2500000元。甲公司以銀行存款支付貨款7800000元，包裝費42000元。借：銀行存款 5200 貸：長期股權(quán)投資成本 4750 損益調(diào)整 250 投資收益 200第六節(jié) 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的特征：?為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的?使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)的分類：?生產(chǎn)經(jīng)營用 ?非生產(chǎn)經(jīng)營用 ?經(jīng)營性出租的?融資租入的?不需用的?未使用的?已經(jīng)單獨估計入賬的土地固定資產(chǎn)入賬價值確認：（1）買價+運雜費+使固定資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)前的其他支出（2）09年1月1日起購入的生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)進項稅可以抵扣（3）計入固定資產(chǎn)相關(guān)稅費包括：車輛購置稅和購入固定資產(chǎn)交納的契稅二、具體核算外購不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款外購需要安裝的固定資產(chǎn)?支付買價和運雜費