【正文】 年度、半年度財務會計報告應當包括會。（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：待處理財產損溢? ? ? ? 40000? ? 貸：固定資產? ? ? ? ? ? 40000（2）批準后借：管理費用? ? ? ? ? 15000? ? 營業(yè)外支出? ? ? ? 25000? ? 貸：待處理財產損溢? ? 40000例某企業(yè)在財產清查中，盤虧庫存現(xiàn)金600元，其中應由出納員賠償，另外200元無法查明原因。例某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設備一臺，賬面原價50000元，已提折舊20000元。（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? 7000? ? 貸：待處理財產損溢? ? ? ? 7000（2）批準后借：待處理財產損溢? ? 7000? ? 貸：營業(yè)外收入? ? ? ? 7000考點1財產盤虧的賬務處理（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：待處理財產損溢 、累計折舊 ? ? 貸：固定資產、原材料、庫存商品（2）批準后對于流動資產的盤虧，應當先將其殘料價值、可以收回的賠款，借記“原材料”、“其他應收款”；非常損失部分，借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產損溢”；一般經營損失部分，借記“管理費用”，貸記“待處理財產損溢”。（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）借：固定資產? ? ? ? ? ? ? 7000? ? 貸：待處理財產損溢? ? ? ? 7000（2）批準后借：待處理財產損溢? ? 7000? ? 貸：營業(yè)外收入? ? ? ? 7000例某企業(yè)在財產清查中，盤盈材料一批，價值5000元。 企業(yè)會計上應設置“待處理財產損溢”賬戶。? 考點13：財產清查結果的賬務處理 1．審批之前的處理 根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準?？键c12：往來款項的清查一般采取“查詢核實法”進行清查。若發(fā)現(xiàn)某些財產物資賬實不符，應填制“實存賬存對比表”，確定財產物資盤盈或盤虧數(shù)額。③抽樣盤點法，抽樣盤點法是對某些價值小，數(shù)量多，不便逐一清點的財產，采用從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。對于實物資產的清查，應從數(shù)量和質量兩個方面進行。在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達賬項，應查明原因及時處理。編制銀行存款余額調節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤?？键c9：經過銀行存款余額調節(jié)表調整后的左右兩方存款余額已經消除了未達賬項的影響。所謂未達賬項是指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結算憑證而尚未入賬的款項。考點7：實際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進行核對，或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進行核對的財產清查方法。 考點6：銀行存款的清查。填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，庫存現(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證，它既起確定實有數(shù)的作用。 考點5：庫存庫存現(xiàn)金的清查。企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產、核實債務。其清查對象是局部清查，如更換出納員時對庫存現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產所進行的清查等等。其清查的目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末、或月末結賬時進行。定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產所進行的清查。局部清查范圍小，內容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強，一般有，對于庫存現(xiàn)金應由出納員在每日業(yè)務終了時點清，做到日清月結；對于銀行存款和銀行借款，應由出納員每月同銀行核對一次；對于材料、在產品和產成品除年度清查外，應有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產物資，應每月清查盤點一次；對于債權債務，應在年度內至少核對一至二次，有問題應及時核對，及時解決。全面清查，是指對全部財產進行盤點和核對；各項在途材料，在途商品及在途物資； 全面清查范圍廣，參加的部門人員多，一般來說，在以下幾種情況下，需進行全面清查，年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實、正確，需進行一次全面清查；單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關系，需進行全面清查；中外合資、國內聯(lián)營，需進行全面清查；開展清產核資，需要進行全面清查；單位主要負責人調離工作，需要進行全面清查?？键c2：加強財產清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。適用于業(yè)務量較大，記賬憑證較多的單位?？键c10：科目匯總表處理程序的優(yōu)點是：可以減少登記總分類賬的工作量，手續(xù)也比較簡便；還起著試算平衡的作用。 根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證匯總編制科目匯總表；根據(jù)定期編制的科目匯總表登記總分類賬；科目匯總表，是指根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，按相同科目進行歸類，并計算出每一總賬科目借方、貸方發(fā)生額所編制的匯總表。適用于規(guī)模大、經濟業(yè)務較多的大型企業(yè)。匯總記賬憑證財務處理程序的優(yōu)點是：由于匯總記賬憑證是根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，按照科目對應關系進行歸類、匯總編制的，便于通過有關科目的對應關系，了解經濟業(yè)務的來龍去脈，便于查對賬目；總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量。 2．匯總付款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種匯總記賬憑證，分別按其對應借方科目進行歸類。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種?？键c7：匯總記賬憑證賬務處理程序的一般程序是：重要兩條：根據(jù)收款憑證和付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 考點5： 考點6：優(yōu)點：可以比較詳細地記錄和反映經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，程序簡單明了，易于理解，缺點：登記總分類賬的工作量很大。它的特點是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。其主要區(qū)別是各自的特點主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)。 有利于會計工作程序的規(guī)范化。第七章 賬務處理程序第一節(jié) 賬務處理程序的意義和種類 考點1：賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。 考點27：會計人員在年度終了，應將已更換的各種活頁賬簿、卡片賬簿連同賬簿起用登記表一起裝訂成冊，加上封面，統(tǒng)一編號，并由有關人員簽章。只有變動較小的部分明細賬，如固定資產明細賬或固定資產卡片，可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬。 （5）年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。 （4）總賬賬戶平時只需結出月末余額。 （3）需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 考點25：結賬的方法 （1）對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。 （3）將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。 考點24：結賬程序包括四個步驟： （1）應將本期內發(fā)生的經濟業(yè)務全部記入有關賬簿。即將正確金額與錯誤金額之間的差額，用藍字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記金額。更正的方法是：將正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字填制一張記賬憑證，并在摘要欄內寫明“沖銷某年某月某日第X號記賬憑證多記金額”，據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額。更正的方法是：先用紅字填寫一張內容與原錯誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤記錄，然后，用藍或黑字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。 更正時，在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線注銷，對于錯誤的數(shù)字，應全部劃銷，不得只劃銷其中寫錯的個別數(shù)碼，并使原有字跡仍可辨認，以備查考；然后，將正確的文字或數(shù)字用藍字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責任。 考點21：劃線更正法 劃線更正法又稱紅線更正法。包括： （1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； （2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符； （3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數(shù)額是否相符； （4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。 1．所有總賬賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計是否相符； 2．所有總賬賬戶借方發(fā)生余額合計與貸方余額合計是否相符； 3．有關總賬賬戶余額與其所屬明細分類賬余額合計是否相符； 4．庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額是否相符； 5．會計部門有關財產物資明細賬余額與財產物資保管、使用部門的有關明細賬余額是否相符等。主要是帳簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、記賬內容、記賬金額及方向等的核對。對賬的內容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。? 借方貸方多欄式，如“本年利潤”。 貸方多欄式明細賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。 借方多欄式明細賬由于只在借方設多欄，如：物資采購、生產成本、制造費用、管理費用、財務費用和營業(yè)外支出等。? 考點15：數(shù)量金額式的明細分類賬頁， “原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細分類核算。每月應將當月已完成的經濟業(yè)務全部登記入帳，并于月終結出總分類賬簿中各帳戶的本期發(fā)生額和期末余額，與明細帳余額核對相符后，作為編制會計報表的主要依據(jù)。 考點13：總分類帳簿最常用的格式為三欄式帳簿，其登記方法是：可以根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記；也可以將一定時期的各種記賬憑證先匯總編制科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記總帳?？键c12： 銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。如賬款不符應查明原因，并記錄備案。（5）收入、支出欄： 系指庫存現(xiàn)金實際收付的金額。 庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法如下： （1）日期欄 ：系指記賬憑證的日期，應與庫存現(xiàn)金實際收付日期一致。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法 考點10：各單位一般應設置特種日記賬，常見的特種日記賬有庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉賬日記賬。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自初起至本頁末止的累計數(shù)；（9）實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。（7）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。 （6）各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。 （4）為了使賬簿記錄清晰，防止涂改記賬時應使用藍、黑墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。? （2）或劃“√”符號，表示已經記賬。 更換記賬人員時，應辦理交接手續(xù)，在交接記錄內填寫交接日期和交接人員簽章。 。 第二節(jié) 會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則 考點7：會計賬簿的基本內容 。缺點是若保管不善易于散失，被抽換的可能性較大。它是指利用卡片進行登記的賬簿。活頁式賬簿主要適用于各種明細賬。在同一時間里，可由多人分工登賬。它是指將若干張零散的賬頁，根據(jù)業(yè)務需要，自行組合成的賬簿。訂本賬簿主要適用于總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 （1）訂本賬。原材料賬戶，庫存商品賬戶等一般采用數(shù)量金額式格式。? （4）數(shù)量金額式賬簿。是指采用一個借方欄目、多個貸方欄目或一個貸方欄目、多個借方欄目的賬簿。總分類賬、日記賬和債券、債務明細分類賬一般采用三欄格式。 （2）三欄式賬簿。（1）兩欄式賬簿。備查賬簿由各單位自行設置。 （3）備查賬簿。簡稱分類賬，是指對經濟業(yè)務進行分類登記的賬簿。如“銀行存款日記賬”、“庫存現(xiàn)金日記賬”、“轉賬日記賬”。序時賬簿按其記錄的內容不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。? （1）序時賬簿。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。 考點3：賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。 3． 賬簿資料是會計分析和會計檢查的直接依據(jù)。? 1． 賬簿是積累會計核算資料的工具。設置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一，是會計核算的一個重要環(huán)節(jié)。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。第六章 會計賬簿第一節(jié) 會計賬簿的概念和種類 考點1：為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經濟活動及其財務收支情況，應設置會計賬簿。 考點24：會計憑證封面應寫明單位名稱、年度、月份、記賬憑證種類、憑證張數(shù)、起訖日期，起訖號數(shù)，由會計主管及有關人員簽章，然后入檔保管。 考點23：會計部門根據(jù)會計憑證記賬，應定期（一般每月）將會計憑證加以歸類整理，檢查有無缺號和附件是否齊全，若發(fā)現(xiàn)從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。 2．規(guī)定會計憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停留的時間。 會計憑證的傳遞要能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。 （4）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填寫一張更正的記賬憑證。 （2）已經登記入賬的記賬憑證，應當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的憑證，在摘要欄內注明“注銷某年某月某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某年某月某號憑證”字樣。只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。2．項目是否齊全； 3．科目是否正確；4．金額是否正確；5．書寫