【正文】 而壽險條款預(yù)定利率普遍偏高，％復(fù)利，相比之下，兩項懸殊太大，壽險公司支付給保戶的利息，無法從銀行存款或購買國債中得到彌補(bǔ)，因此產(chǎn)生大量虧損，使壽險公司背上沉重的包袱。目前壽險資金絕大多數(shù)存入銀行，銀行利率的高低相當(dāng)程度上決定了壽險資金收益水平。這些往往引起計算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，必然造成攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金計算不準(zhǔn)確，形成攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金計提問題。這就提出一個值得重視的問題，即：以往攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金被擠占的現(xiàn)象不僅沒有得到很好解決，而新的占用卻有所增加，攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金難以隨著業(yè)務(wù)發(fā)展而擴(kuò)大積累。 受壽險業(yè)務(wù)核算特殊性的影響　　由于壽險核算規(guī)定，壽險利潤年終全部轉(zhuǎn)為特種責(zé)任準(zhǔn)備金，因此，中保分業(yè)經(jīng)營后，壽險公司購置房屋、業(yè)務(wù)用車、電腦設(shè)備等固定資產(chǎn)主要的資金來源沒有正常渠道解決。在資金運(yùn)用上出現(xiàn)了不少數(shù)量的不良資產(chǎn)，主要是逾期、呆滯貸款，虧損的“三產(chǎn)”投資、房產(chǎn)投資。固然，這些占用可以通過固定資產(chǎn)折舊逐年攤回，但因為是公司自用的固定資產(chǎn)，不能生息增值，因而造成攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金利息損失。第二，因超額使用發(fā)展基金，安排和購置在建工程和固定資產(chǎn)而擠占了攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金。 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金被擠占挪用　　中保機(jī)構(gòu)分設(shè)前，由于產(chǎn)、壽險業(yè)務(wù)長期混業(yè)經(jīng)營，在經(jīng)營指導(dǎo)思想上重產(chǎn)險，輕壽險；重速度，輕管理，造成攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金被擠占挪用。如，有的基層公司為了搞好地方關(guān)系，便于開展業(yè)務(wù)，寧可將資金留在當(dāng)?shù)劂y行，按活期存款利率計息，也不愿將資金上調(diào)給利息高的省公司，增加資金積累。加之壽險業(yè)務(wù)是全國統(tǒng)一核算，一級法人制度，公司是否具有償債能力、攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金積累率高低等等，似乎與下面各級公司沒有直接利益關(guān)系。 編輯本段攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金問題對攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金管理沒有引起重視　　壽險業(yè)務(wù)的特點是保險期限長，一般幾年、十幾年、甚至幾十年，因此，攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金大部分要經(jīng)過較長一段時間以后才實現(xiàn)給付。 　?。ǘ┪雌诘綌偦乇ｋU責(zé)任準(zhǔn)備金，對應(yīng)上述的未賺攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險，意外傷害險和健康險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的賠款準(zhǔn)備，按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取，并按規(guī)定比例準(zhǔn)予稅前抵扣。而《金融企業(yè)會計制度》中規(guī)定未決攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬，未明確規(guī)定未決攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提方法及比例。這三個制度之間除了規(guī)范對象不同外，在會計要素的確認(rèn)、計量方面也有所不同，采用《金融企業(yè)會計制度》之后，會計核算方式的差異也帶來了一些納稅方面的問題，現(xiàn)就相關(guān)政策的差異介紹如下： 　　（一）未決賠款準(zhǔn)備金 《保險公司財務(wù)制度》將攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金分為未決攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報告攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金，分別對應(yīng)上述的第一層含義的未決攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金。 　?。ㄋ模┰趬垭U原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 　　（二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險合同相應(yīng)保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 本科目應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別和險種進(jìn)行明細(xì)核算。目錄簡介 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金賬務(wù)處理 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金相關(guān)規(guī)定 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金問題 1. 對攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金管理沒有引起重視 2. 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金被擠占挪用 3. 受壽險業(yè)務(wù)核算特殊性的影響 4. 具體操作中攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金計提不準(zhǔn)確 5. 政策因素導(dǎo)致利差虧損簡介 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金賬務(wù)處理 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金相關(guān)規(guī)定 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金問題 1. 對攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金管理沒有引起重視 2. 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金被擠占挪用 3. 受壽險業(yè)務(wù)核算特殊性的影響 4. 具體操作中攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金計提不準(zhǔn)確 5. 政策因素導(dǎo)致利差虧損展開編輯本段簡介　　攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金是用于核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金四部分。由于估計方法的局限性與保險監(jiān)管當(dāng)局謹(jǐn)慎性要求的影響，無論是財產(chǎn)保險還是人壽保險，責(zé)任準(zhǔn)備金的估計值與實際值常有較大偏差。如財產(chǎn)保險的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金在各年度內(nèi)的分?jǐn)偸羌僭O(shè)風(fēng)險責(zé)任在保險期限內(nèi)均勻分布，與時間成正比；未決賠款準(zhǔn)備金的數(shù)字是根據(jù)過去的統(tǒng)計資料、理賠經(jīng)驗或?qū)ξ磥淼内厔葸M(jìn)行預(yù)計，依照個案法或由統(tǒng)計模型估算得出。 　　4．它具有估計性。 　　3．它具有未來性。而壽險公司目前正面臨著產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，即由原來的儲蓄型險種向保障型險種過渡，保障型險種不具備返還性特點，它所提取的責(zé)任準(zhǔn)備金不是為支付滿期給付的準(zhǔn)備，而是為支付死亡或意外傷害責(zé)任的給付。對于財產(chǎn)保險合同，保險公司承擔(dān)的賠償責(zé)任主要是與保險事件造成損失程度有關(guān)，由于在保險期間內(nèi)，無法預(yù)知事故發(fā)生及可能造成損失程度的大小，因此責(zé)任準(zhǔn)備金具有不確定性特點。 　　2．它具有不確定性。簽訂保險合同是一種客觀事實。所謂責(zé)任準(zhǔn)備金是保險公司對投保人或保單持有人承擔(dān)未了責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。從保險公司的實際情況來看，保險公司根據(jù)保險單(保險合同)向被保險人收取保險費(fèi)，很大一部分通過責(zé)任準(zhǔn)備金形式提存出來，而責(zé)任準(zhǔn)備金可以說就是一種或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債是“過去交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量”。對于責(zé)任準(zhǔn)備金的提取標(biāo)準(zhǔn)，保險公司管理規(guī)定第七十六條作了原則性的規(guī)定，即保險公司提存的各項保險責(zé)任準(zhǔn)備金必須真實、充足。 （四）提取和結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的具體辦法　　提存足夠的保險責(zé)任準(zhǔn)備金是保險人履行賠付責(zé)任、保障被保險人權(quán)益的重要保證，世界各國都以法律、法令形式具體規(guī)定保險人必須提存準(zhǔn)備金的種類和比例。由于人身保險與財產(chǎn)保險在經(jīng)營技術(shù)上的不同，人身保險責(zé)任準(zhǔn)備金必須單獨留存。 　　（2）實際責(zé)任準(zhǔn)備金，是指人壽保險業(yè)務(wù)中實際提存的責(zé)任準(zhǔn)備金，它是考慮了各年間附加費(fèi)用的不同開支情況，并以理論責(zé)任準(zhǔn)備金為基礎(chǔ)加以修訂而計算的。人壽保險責(zé)任準(zhǔn)備金可分為理論責(zé)任準(zhǔn)備金與實際責(zé)任準(zhǔn)備金。 　　人身保險責(zé)任準(zhǔn)備金也稱人壽保險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險公司為履行今后保險給付的資金準(zhǔn)備。總準(zhǔn)備金應(yīng)在公司每年決算后的利潤中提取，經(jīng)較長時期的積累形成一定的規(guī)模。關(guān)于未決賠款準(zhǔn)備金的提取及標(biāo)準(zhǔn)，在本法第九十五條的條文釋義中有詳細(xì)說明，這里不再贅述。因此，在會計年度結(jié)算時，必須有期限未屆滿或雖已收取但應(yīng)屬下一個年度收取的保險費(fèi)，這一部分保險費(fèi)即稱為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。 　　（1）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金又稱未滿期保險費(fèi)準(zhǔn)備金，或未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金，是指當(dāng)年承保業(yè)務(wù)的保險單中，在下一會計年度有效保單的保險費(fèi)。 （三）保險責(zé)任準(zhǔn)備金的種類　　根據(jù)中國保險業(yè)務(wù)分類，保險責(zé)任準(zhǔn)備金可分為財產(chǎn)保險責(zé)任準(zhǔn)備金和人身保險責(zé)任準(zhǔn)備金兩大類。因為要想保障被保險人的利益，保險公司必須要有基本的償付能力，而保險公司要擁有一定的償付能力，就必須提取各項責(zé)任準(zhǔn)備金，以備不時之需，否則保障被保險人的利益也就無從談起了。 　　保證償付能力的原則。從另一個角度來看，保險公司要求得發(fā)展，必須以被保險人的信任為基礎(chǔ)，爭取足夠多的投保人，為此保險公司就要有良好的信譽(yù)，切實起到減少被保險人面臨的風(fēng)險損失的作用，如果保險公司沒有充足的各項責(zé)任準(zhǔn)備金作為后盾，就很難以及時對被保險人的損失進(jìn)行賠付。而保障被保險人的利益，最終要體現(xiàn)在保險公司及時、準(zhǔn)備地履行其賠付責(zé)任。保護(hù)保險活動當(dāng)事人的合法權(quán)益，是保險法的立法宗旨，同時也是保險法的重要立法原則之一。保險責(zé)任準(zhǔn)備金不是保險公司的營業(yè)收入，而是保險公司的負(fù)債，因此保險公司應(yīng)有與保險責(zé)任準(zhǔn)備金等值的資產(chǎn)作為后盾，隨時準(zhǔn)備履行其保險責(zé)任。 　　【條文釋義】本條是關(guān)于保險公司提取責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定。 編輯本段關(guān)于保險公司提取責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定　　第九十四條 保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險被保險人利益、保證償付能力的原則，提取各項責(zé)任準(zhǔn)備金。 　　（三）壽險原保險合同提前解除的，應(yīng)按相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。 　?。ǘ┰ｋU合同保險人確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)按沖減的相應(yīng)保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。 　　投保人發(fā)生非壽險保險合同約定的保險事故當(dāng)期，企業(yè)應(yīng)按保險精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金，借記本科目，貸記“保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 　　三、提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理。 　　企業(yè)（保險）也可以單獨設(shè)置“提取未