【正文】 (26) “應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”明細(xì)科目貸方余額合計(jì)數(shù)填列。 (22) “應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目,反映企業(yè)為了抵付貨款等而開(kāi)出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù),包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。(21) “以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目，可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。(19) “其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。(18) “無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的期末可收回金額。(16) “工程物資”項(xiàng)目,反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。(13) “長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期應(yīng)收款的可收回金額。 (11) “其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品”、 “生產(chǎn)成本”、 “庫(kù)存商品”等科目的期末余額合計(jì)減去 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”明細(xì)科目借方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目借方余額合計(jì)填列。(7)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目,反映企業(yè)對(duì)其他單位或個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)。 (5)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目,反映企業(yè)因投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 (4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”等科目的期末余額分析填列。 (1)“貨幣資金”項(xiàng)目根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”欄各項(xiàng)的數(shù)字，應(yīng)按上年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄中的數(shù)字填列。 （3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 滿(mǎn)足下列條件之一（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。 （3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的排列順序 滿(mǎn)足下列條件之一的（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表由表首、正表和附注三部分組成。劃分標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)說(shuō)明按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分財(cái)務(wù)狀況報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)成果報(bào)表利潤(rùn)表所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表對(duì)報(bào)表的解釋說(shuō)明附注按內(nèi)容的時(shí)間特性靜態(tài)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表動(dòng)態(tài)報(bào)表利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表按報(bào)送對(duì)象分外部會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表這是為滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的，沒(méi)有統(tǒng)一格式和統(tǒng)一指標(biāo)體系按編制單位分單位財(cái)務(wù)報(bào)表是指由獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體編制的，用以反映本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表匯總財(cái)務(wù)報(bào)表是指由上級(jí)主管部門(mén)將其所屬各基層經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表按財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)主體分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表指只反映企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表按財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間分中期財(cái)務(wù)報(bào)表半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表年終編制的報(bào)表二、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末或年末)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，屬于重要的靜態(tài)報(bào)表。 一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告，又稱(chēng)為會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。記賬憑證是登記賬薄的直接依據(jù)。原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。小 結(jié)會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，是會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。 （4）發(fā)揮作用不同：原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證時(shí)登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。（2）填制依據(jù)不同：原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制。④小寫(xiě)金額數(shù)字中間有0時(shí)，大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”補(bǔ)位。③小寫(xiě)金額數(shù)字書(shū)寫(xiě)要規(guī)范，小寫(xiě)金額數(shù)字前應(yīng)當(dāng)有貨幣幣種符號(hào)。在“元”或“角”之后是零的，應(yīng)在“元”或“角”后面寫(xiě)整字；分位上有數(shù)的，分后不寫(xiě)整字。數(shù)字書(shū)寫(xiě)要規(guī)范，要按下列要求書(shū)寫(xiě)：①大寫(xiě)金額。但提交銀行的各種結(jié)算憑證上的任何內(nèi)容一律不準(zhǔn)更改，如填寫(xiě)錯(cuò)誤，應(yīng)加蓋“作廢”戳記重新填寫(xiě)。(9)原始憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在記賬憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、日期和文件號(hào)，或者將批準(zhǔn)文件的復(fù)印件附在記賬憑證上。(6)職工公出借款憑證，必須采用一式三聯(lián)借款單，其中一聯(lián)附在記賬憑證之后，收回借款或報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，將其中一聯(lián)退還公出借款人，不得退還原借款收據(jù)。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)，發(fā)票和收據(jù)作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保管，不得銷(xiāo)毀。支付款項(xiàng)的原始憑證須有收款單位和收款人的收款證明和財(cái)務(wù)收款章。 (3)原始憑證上的大小寫(xiě)金額一定要相符。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。(2)從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的財(cái)會(huì)專(zhuān)用章。分為原始和記賬憑證原始憑證。第七講 會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解憑證和賬簿的概念、種類(lèi)、格式，了解原始憑證、記賬憑證的填制與審核。因此，我們介紹企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，是以制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算為例來(lái)加以說(shuō)明的。借：應(yīng)付職工薪酬 132 250 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 132 250小結(jié)制造業(yè)企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，同其他類(lèi)型的企業(yè)相比，它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)歷了供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售三個(gè)完整的階段，資金形態(tài)依次從貨幣資金開(kāi)始，進(jìn)入供應(yīng)過(guò)程轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金和固定資金；進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束后轉(zhuǎn)化為成品資金；進(jìn)入銷(xiāo)售過(guò)程轉(zhuǎn)化為貨幣資金。借：銀行存款 1 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金132 250元，以備發(fā)放工資。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 10 000 貸：銀行存款 10 000企業(yè)用銀行存款100 000元支付應(yīng)付投資者利潤(rùn)。借：利潤(rùn)分配 30 000 貸：盈余公積 30 000分配給投資者 年末，企業(yè)確定分配給投資者利潤(rùn)100 000元。借：本年利潤(rùn) 146 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 135 320 營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 4 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 營(yíng)業(yè)外支出 3 0001假設(shè)12月份實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為1000000元，所得稅率為25%， 借：所得稅費(fèi)用 250000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250000同時(shí)，將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn) 250000 貸：所得稅費(fèi)用 250000（二）利潤(rùn)分配的核算提取盈余公積和公積金 本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取。借：銀行存款 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 000期末，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入共計(jì)193 500元，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入188 500元，營(yíng)業(yè)外收入5 000元。借：管理費(fèi)用 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800企業(yè)用銀行存款支付社會(huì)捐贈(zèng)支出3 000元。借：管理費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000王明出差向財(cái)務(wù)處借款600元借：其他應(yīng)收款—差旅費(fèi) 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600王明出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)400元，原借600元，余額退回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用 600 貸：銀行存款 600企業(yè)預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息400元。 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用企業(yè)用銀行存款支付產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和裝修費(fèi)1 000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 1 企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本135 320元。 營(yíng)業(yè)稅金及附加，是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。借：應(yīng)收賬款 74 560 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 63 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10 710 銀行存款 850企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向南方公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品，價(jià)款共計(jì)10 000元，應(yīng)收增值稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額1 700元，收到該公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，匯票6個(gè)月到期。借：庫(kù)存商品 44950 貸：生產(chǎn)成本 44950四、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（一）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的核算企業(yè)向北京海天公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)2 100元，價(jià)款共計(jì)84 000元，增值稅14 280元，以上款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖。借：制造費(fèi)用 1 900 貸：銀行存款 1 900 （3）月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 24 200 制造費(fèi)用 4 450 貸：應(yīng)付職工薪酬 28 650制造費(fèi)用的核算（1）月末計(jì)算本月車(chē)間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊8 400元。 直接材料的核算科明公司6月份領(lǐng)用甲材料6000元投入A產(chǎn)品生產(chǎn)。①購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)： 借：在建工程 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 137 000 ②支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000③設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：在建工程 150 000三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用制造費(fèi)用折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)累計(jì)折舊是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊情況的賬戶(hù)。 借：固定資產(chǎn) 30 800 貸：銀行存款 30 800應(yīng)將購(gòu)入時(shí)發(fā)生的成本和安裝過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過(guò)在建工程核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。借：