【正文】 　　四、帳務(wù)處理　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入完工進度）－以前會計年度累計已確認(rèn)的收入　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－預(yù)計合同總成本）完工進度－以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備　　最后一會計年度確認(rèn)的合同毛利＝合同總收入－實際合同總成本－以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利　　1．本年度實際發(fā)生的合同成本　　借：工程施工　　 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊　　發(fā)生間接費用時：　　 借：工程施工－間接費用 貸：銀行存款等　　間接費用風(fēng)攤至合同成本： 借：工程施工－合同 貸：工程施工－間接費用　　2．本年度已結(jié)算的合同價款　　借：應(yīng)收賬款　　 貸：工程結(jié)算　　3．本年度實際收到的合同價款　　借： 銀行存款　　 貸：應(yīng)收賬款　　4．確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入和費用　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　【工程施工－毛利】　　預(yù)計損失準(zhǔn)備（工程完工年度，注銷該科目的貸方余額）　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　若本年度預(yù)計合同總成本大于合同收入，應(yīng)預(yù)計損失準(zhǔn)備，計入“合同預(yù)計損失”?！　?．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)　　如不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。　　5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等有關(guān)費用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費用?！　?．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。購買或發(fā)行時，溢價與面值總是同方向的事項 長期債權(quán)投資 長期債券投資時或收到發(fā)行債券款 借：長期債權(quán)投資–債投–面值　　長期債權(quán)投資–債投–溢價　　長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息　　投資收益長債券費用攤銷（費用小）　　長期債權(quán)投資–債投–債券費用（大）　　應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)?。≠J：銀行存款 借：銀行存款　貸：應(yīng)付債券－債券面值　　　應(yīng)付債券－債券溢價注：支付的債券發(fā)行費、印刷費等輔助費用，凍結(jié)利息收入作為溢價借：財務(wù)費用/在建工程　貸：銀行存款　　 注：計入投資成本的相關(guān)費用，于債券持有期內(nèi)確認(rèn)利息收入時分期直線攤銷直線法 借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息　貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價（平攤）　　　投資收益–債券利息收入 借：財務(wù)費用/在建工程應(yīng)付債券－債券溢價（平攤）　貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息實際利率法 借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息　貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價　　　投資收益?zhèn)⑹杖耄ㄉ掀趥~面值*實際利率）　　　最后一期：投資收益＝利息總額－溢價總額 借：財務(wù)費用/在建工程（上期債券賬面值*實際利率）應(yīng)付債券－債券溢價　貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息　　一次還本付息債券,利息計入“長期債權(quán)投資–應(yīng)計利息”，分期付息債券,計入“應(yīng)收利息”[編輯]第十一章　　建造合同　　一、合同收入　　1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入　　因變更而增加的收入——客戶能夠能認(rèn)可、收入能夠可靠地計量　　　　因賠款而增加的收入——預(yù)計對方能夠同意、金額能夠可靠地計量　　因獎勵而增加的收入——工程進度和工程質(zhì)量達到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、金額能可靠計量　　二、合同成本　　1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價現(xiàn)貨，而預(yù)計4月份現(xiàn)貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨合約，如果4 月份綠豆現(xiàn)貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實現(xiàn)的盈利彌補現(xiàn)貨價格上漲造成的損失。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險?！　±杭僭O(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預(yù)計2000年4月份需要綠豆原料300噸。　　商品期貨交易分為套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)?！　⊥瑫r，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金　　借：期貨保證金－非套保合約　　　貸：期貨保證金－套保合約　?、谄髽I(yè)套期保值合約在交易或交割時的手續(xù)費　　借：遞延套保損益　　　貸：期貨保證金－套保合約　?、厶灼诒Ｖ岛霞s了結(jié)，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本（以盈利為例）　　借：遞延套保損益　　　貸：物資采購、庫存商品　　若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的分錄?！　、蹖嵨锝桓睢　對倉平?jīng)_，處理同上　　II實物交割　　i企業(yè)被確認(rèn)為買方　　借：物資采購（實際交割款）　　　　應(yīng)交稅金–增–進　　　貸：期貨保證金　　注：實際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價款　　ii企業(yè)被確認(rèn)為賣方　　借：期貨保證金　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金–增–銷　　　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：庫存商品　　注：在實物交割中企業(yè)收到違約罰款收入　　借：期貨保證金　　　貸：營業(yè)外收入　　如是因企業(yè)責(zé)任而支付的罰款支出　　借：營業(yè)外支出　　　貸：期貨保證金　　⑷支付交易手續(xù)費　　借：期貨損益　　　貸：期貨保證金　　注：手續(xù)費包括開倉、平倉和交割手續(xù)費?！　發(fā)出商品時　　借：發(fā)出商品　　 30　　　貸：庫存商品　　 30　　ii確認(rèn)收入　　借：應(yīng)收賬款–企業(yè) 38　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 38　　應(yīng)交稅金－增(銷)38　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　 30　　　貸：發(fā)出商品　　 30　　注：“包修”、“包換”不影響收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關(guān)成本；對另外5％的收入，則在退貨期滿時確認(rèn)。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價沖減而得：回購價原售價，原售價－成本價　　(9)“三包”銷售政策的處理　　例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。若回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費用，應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，并在回購時將此差額沖回?！　現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的　　借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）　　　　應(yīng)交稅金－增–銷　　　貸：銀行存款　　借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）　　　貸：庫存商品　　借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　借：利潤分配　　　貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）　　ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。　?、萜髽I(yè)收到國家撥補的流動資本　　借：銀行存款　　　貸：資本公積－補充流動資本　?、奁髽I(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)　　借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費）　　　貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)　　⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)　　借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)　　　貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）　?、嚓P(guān)聯(lián)交易差價　　借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價　　　貸：資產(chǎn)科目　?、峄砻獾膫鶆?wù)　　借：應(yīng)付賬款、長期借款等　　　貸：資本公積－其他資本公積　?、沉舸媸找妗　。?）盈余公積　?、偬崛　　〗瑁豪麧櫡峙洌崛∮喙e　　　?。崛∪我庥喙e　　　?。崛》ǘü娼稹　　≠J：盈余公積－法定盈余公積　　　　　盈余公積－任意盈余公積　　　　　盈余公積－法定公益金　　注：①外商投資企業(yè)　　借：利潤分配－提取儲備基金　　　?。崛∑髽I(yè)發(fā)展基金　　　貸：盈余公積－儲備基金　　　　　盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金　?、谥型夂献髌髽I(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資　　借：已歸還投資（實收資本減項）　　　貸：銀行存款　　同時　　借：利潤分配－利潤歸還投資　　　貸：盈余公積－利潤歸還投資　?、谑褂谩　補虧（先任意后法定盈余公積金）　　借：盈余公積　　　貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入　　注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補虧　　借：盈余公積－儲備基金　　　貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入　　ii轉(zhuǎn)增資本　　借：盈余公積　　　貸：股本（股票面值新增股數(shù)）　　資本公積－資本溢價/股本溢價　　iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤　　借：盈余公積　　　貸：應(yīng)付股本　　③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理　　i固定資產(chǎn)購入的處理　　借：固定資產(chǎn)　　　貸：銀行存款　　ii實際用公益金支付時　　借：盈余公積－法定公益金　　　貸：盈余公積－任意盈余公積　　iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回　　借：盈余公積－任意盈余公積　　　貸：盈余公積－法定公益金　　（2）未分配利潤　　在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成　?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）　　借：本年利潤　　　貸：利潤分配–未分配利潤　　②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項目　　借：利潤分配–未分配利潤　　　貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項目　　　?、儆枚惽袄麧檹浹a（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）　　借：本年利潤　　　貸：利潤分配–未分配利潤　　②用稅后利潤彌補（五年后）　　i計算交納所得稅　　借：所得稅　　　貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅　　借：本年利潤　　　貸：所得稅　　ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損　　借：本年利潤（扣除當(dāng)年所得稅）　　　貸：利潤分配–未分配利潤　　注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧，[編輯]第九章 收入、費用、利潤　　1．商品銷售收入　?。?）收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）　　i發(fā)出商品時　　借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品　　　貸：庫存商品　　同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款　　借：應(yīng)收賬款–企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）　　　貸：應(yīng)交稅金－增(銷)　　ii以后可以確認(rèn)收入時　　借：應(yīng)收賬款–企業(yè)　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：發(fā)出商品　　（2）代銷商品　?、僖曂I斷方式的處理　　A委托方（收入為協(xié)議價）的處理　　i將商品交給受托方時　　借：委托代銷商品（成本價）　　　貸：庫存商品　　ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）　　借：應(yīng)收賬款　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價）　　應(yīng)交稅金－增–銷　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時　　借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）　　　貸：委托代銷商品　　iv收到款項　　借：銀行存款　　　貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)　　B受托方（收入為售價協(xié)議價）處理　　i收到商品　　借：受托代銷商品（協(xié)議價）　　　貸：代銷商品款　　ii實際銷售代銷商品　　借：應(yīng)收賬款　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價）　　　　應(yīng)交稅金－增–銷　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時　　借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）　　　貸：受托代銷商品　　借：代銷商品款（協(xié)議價）　　　貸：應(yīng)付賬款　　iv按協(xié)議價款項付給委托方　　借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）　　應(yīng)交稅金－增–進　　　貸：銀行存款　?、谑杖∈掷m(xù)費方式　　A委托方的處理　　i將商品交給受托方時　　借：委托代銷商品（成本價）　　　貸：庫存商品　　ii收到代銷清單　　借：應(yīng)收賬款　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）　　應(yīng)交稅金－增–銷　　iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時　　借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）　　　貸：委托代銷商品　　iv支付手續(xù)費時　　借：營業(yè)費用（協(xié)議售價不含稅*費率）　　　貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)　　v收到款項　　借：銀行存款（扣除手續(xù)費）　　　貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)　　B受托方的處理　　i收到商品　　借：受托代銷商品（協(xié)議售價）　　　貸：代銷商品款　　ii實際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）　　借：銀行存款　　　貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）　　應(yīng)交稅金－增–銷　　借：應(yīng)交稅金－增–進　　　貸：應(yīng)付賬款　　借：代銷商品款（協(xié)議售價）