【正文】 三、除下列情況外，小企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊： (一 ) 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (二 ) 按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 1502 累計 折舊 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計 折舊。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應當另設備查簿進行登記，不在本科目核算。按 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的余額，借記 “ 營業(yè)外支出 ”科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 (三 ) 投資轉出的固定資產(chǎn)，應按本制度 中關于非貨幣性交易的原則處理。 (一 ) 盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，按已提折舊，借記 “ 累計折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，按上述原則不能計入固定資產(chǎn)價值的部分，應于發(fā)生時確認為當期費用。 五、與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質量實質性提高或是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實質性降低等，應將發(fā)生的支出計入固定資產(chǎn)價值。 (六 ) 盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉賬，將固定資產(chǎn)從 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 明細科目轉入有關明細科目。 (四 ) 融資租入的固定資產(chǎn)，應當在本科目項下單 設明細科目進行核算。建造資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括小企業(yè)以專門借款購建的固定資產(chǎn)，在達到預定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的借款費用等。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 “ 在建工程 ” 科目，待安裝完畢交付使用時再轉入本科目。 四、固定資產(chǎn)增加的賬務處理。 (六 ) 盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為其成本。 (四 ) 融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。 (二 ) 自制 、自建的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為其成本。 三、固定資產(chǎn)應按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關稅等稅金、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期債權投資的本金 (或本息 )和未攤銷的溢折價金額。其他債權投資到期收回本息，按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按其他債權投資 的實際成本，貸記本科目，按其差額，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 (四 ) 出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按債券賬面余額，貸記本科目，對于記入 “ 應收股息 ” 科目的應收利息，應貸記 “ 應收股息 ” 科目，差額貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 (三 ) 小企業(yè)購入溢價發(fā)行的債券，應于每期結賬時，按應計的利息，借記 “ 應收股息 ” 科目 (或本科目 )，按應分攤的溢價金額， 貸記本科目 (債券投資 — 溢折價 )，按其差額，貸記 “ 技資收益 ” 科目。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目；購入分期付息 、到期還本的債券，已到付息期而應收未收的利息，于確認利息收入時，記入 “ 應收股息 ” 科目。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認債券利息收入時以直線法攤銷。 四、債券投資的賬務處理。 (一 ) 以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權技資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等 (如實際支付的價款中含有應收利息，還應扣除應收利息部分 )后的金額作為債券技資的成本。 企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關稅費，應直接計入當期損益。 (二 )其他債權投資。 二、本科目應當設置以下明細科目： (一 )債券投資。 八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權投資的賬面余額。 六、小企業(yè)處置長期股權投資時，按實際取得的價款，借記 “ 銀行 存款 ” 等科目，按長期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記 “ 應收股息 ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應作相反分錄，但以長期股權投資的賬面余額減記至零為限。 (二 ) 股權持有期間 ，企業(yè)應于每個會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權投資的賬面余額。收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應收股息 ” 科目。 (二 ) 股權持有期間內(nèi)，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。 (二 ) 接受投資者投入的長期股權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記 “ 實收資本 ” 等科目。 (一 ) 以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的 全部價款 (包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用 )作為投資成本。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本的 20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的 20%或 20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。 小企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本 法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。 1401 長期股權投資 一、本科目核算小企業(yè)投出的期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。 五、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。 四、小企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 二、小企業(yè)對低值易耗品采用分次攤銷法的，領用低值易耗品時，應按領用低值易耗品的實際成本，借記本 科目 (或 “ 長期待攤費用 ” 科目 )，貸記 “ 低值易耗品 ” 等科目；分期攤銷時，借記 “ 制造費用 ” 、小企業(yè)會計制度 科目分類 16 “ 管理費用 ” 、 “ 其他業(yè)務支出 ” 等科目，貸記本科目 (或 “ 長期待攤費用 ” 科目 )。 1301 待攤費用 一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在 1 年以內(nèi) (包括 1 年 )的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等。 除債務重組和 非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調(diào)整。 四、當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備： (一 ) 市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； (二 ) 企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； (三 ) 因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料或商 品已不適應新產(chǎn)品的需要，而相關材料或商品的市場價格又低于其賬面成本； (四 ) 因所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； (五 ) 其他足以證明有關存貨實質上發(fā)生減值的情況。 三、存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 二、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托其他單位代銷商品的實際成本 (或進價 )或售價。收到代銷單位的代銷款項，借記“ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應收賬款 ” 等科目。同時，按代銷商品的實際成本 (或售價 )，借記 “ 主營業(yè)務成本 ” 等科目，貸記本科目。 二、小企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時，按實際成本 (采用售價核算的，按售價 )，借記本科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。加工完成驗收入庫的物資，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記 “ 材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目，貸記本科目。小企業(yè)支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記本科目“ 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 )” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理： (一 ) 收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記本科目，貸記 “ 應付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 二、發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記 “ 材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目。 五、本科目的期末貸方余額，反映尚未分攤的商品進銷差價。小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率計算分攤本月已銷商品應負擔的進銷差價，并應于年度終了，對商品的進銷差價進行核實調(diào)整。( 月末 “ 庫存商品 ” 科目余額 +本月 “ 主營業(yè)務收入 ” 科目貸方發(fā)生額 )100% 本月銷售商品應分攤的進銷差價 =本月 “ 主營業(yè)務收入 ” 科目： 貸方發(fā)生額 差價率 上述所稱 “ 主營業(yè)務收入 ” ，是指采用售價核算的商品所取得的收入。 三、月度終了，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記 “ 主營業(yè)務成本 ” 科目。小企業(yè)采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應按商品售價，借記 “ 庫存商品 ” 科目，按進價，貸記 “ 管理費用 ” 科目，按售價與進價的差額，貸記本科目。 1244 商品進銷差價 一、本科目核 算從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額。 五、本科目應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。 小企業(yè)清查盤點鐘發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本，借記本科目，貸記 “ 管理費用 ” 科目。月度終了，應按商品進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價，借記 “ 商品進銷差價 ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務成本 ” 科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的實際成本，貸記 “ 委托加工物資 ” 科目，按商品售價與進價的差額，貸記 “ 商品進銷差價 ” 科目。小企業(yè)結轉發(fā)出商品的成本，借記 “ 主營業(yè)務成本 ” 科目，貸記本科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本，借記本科目，貸記 “ 委托加 工物資 ” 科目。 從事商品流通的小企業(yè) 購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用，不計入購入商品的實際成本，應于發(fā)生時確認為當期的營業(yè)費用。 三、從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算。 (二 ) 小企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記本科目，貸記 “ 生產(chǎn)成本 ” 等科目。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。按實際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。 1243 庫存商品 一、本科目核算小企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品等。 五、本科目應按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬小企業(yè)會計制度 科目分類 13 面價值，全部轉入當期成本、費用。分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記 “ 待攤費用 ”或 “ 長期待攤費用 ” 科目，貸記本科目。一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構成以及低值易耗品的清查盤點，比照 “ 材料 ” 科目的相關規(guī)定進行核算。 1231 低值易耗品 一、本科目核算小企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本。企業(yè)至少應有一套同時包括數(shù)量和金額的材料明細賬，由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務會計部門稽核并登記金額。 八、本科目應按材料及包裝物的保管地點 (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬。 七、小企業(yè)的各種材料，應當定期清查盤點。 六、小企業(yè)出售材料，按已收或應收的價款，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應收賬款 ” 等科目，按實