上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答18期(參考版)
2025-06-10 13:47本頁面
【正文】 9。問題5: 上市公司與政府發(fā)生交易取得的收入，是否均認(rèn)定為政府補(bǔ)助?解答:根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《做好執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2012 年年報(bào)工作的通知))(財(cái)會[2012] 25 號)，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號一收入》規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，并作為營業(yè)收入列報(bào)。因安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用產(chǎn)生的會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進(jìn)行會計(jì)處理。此外，如果合并交易發(fā)生時(shí)上市公司與擬收購主體受同一最終控制方控制的時(shí)間超過一年，還需要根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號》的相關(guān)規(guī)定，判斷合并交易與之前上市公司與擬收購主體成為同一控制下企業(yè)的交易是否為一攬子交易。問題2: 上市公司發(fā)生企業(yè)合并時(shí)，若上市公司與被合并主體受同一最終控制方控制的時(shí)間接近一年，是否可以將該交易判斷為同一控制下的企業(yè)合并?解答:根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號一一企業(yè)合并》及其講解，判斷企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，要求參與合并的企業(yè)在合并前后受最終控制方的控制為非暫時(shí)性的。只有在上市公司能夠提供確鑿證據(jù)，表明由于重大人為過失或舞弊等原因，未能合理使用前期報(bào)表編報(bào)時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致前期會計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況，才能認(rèn)定前期會計(jì)估計(jì)存在差錯。上市公司合并報(bào)表范圍內(nèi)的 企業(yè)（項(xiàng)目公司）自政府承接BOT項(xiàng)目，并發(fā)包給合并范圍內(nèi)的其他企業(yè)（承包方），由承包方提供實(shí)質(zhì)性建造服務(wù)的，從合并報(bào)表作為一個報(bào)告主體來看，建造服務(wù)的最終提供對象為合并范圍以外的政府部門，有關(guān)收入、損益隨著建造服務(wù)的提供應(yīng)為已實(shí)現(xiàn)，上市公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 ，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)出建造合同的收入與成本。問題2．涉及BOT項(xiàng)目的合并報(bào)表編制上市公司合并報(bào)表范圍內(nèi)的企業(yè)承接BOT項(xiàng)目，但將實(shí)質(zhì)性建造服務(wù)發(fā)包給合并范圍內(nèi)其他企業(yè)的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，實(shí)務(wù)中一直存在是否應(yīng)抵銷建造方的建造合同收入及發(fā)包方對應(yīng)的資產(chǎn)成本的困惑。第三， 在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在明確市場價(jià)格，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間取得了該存貨的價(jià)格信息，且該價(jià)格信息與資產(chǎn)負(fù)債表日價(jià)格相關(guān)的， 可以日后事項(xiàng)期間取得的有關(guān)價(jià)格為基礎(chǔ)確定存貨在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值。具體包括以下幾種情況： 第一，在 資產(chǎn)負(fù)債表日存在活躍市場、有明確市場價(jià)格的，一般應(yīng)以該市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。在極特殊的情況下，如果上市公司能夠證明被購買方的公允價(jià)值可以以更可靠地確定，亦可以以被購買方在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定合并成本。問題4：在非同一控制下企業(yè)合并中，作為購買方的上市公司以發(fā)行股份購買資產(chǎn)作為合并對價(jià)的，如何確定企業(yè)合并成本？解答：一般情況下，企業(yè)合并成本應(yīng)當(dāng)以上市公司股票在購買日的公開市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定。債務(wù)重組中涉及的相關(guān)負(fù)債在報(bào)告期仍應(yīng)按照債務(wù)重組協(xié)議前具有法律效力的有關(guān)協(xié)議等地約定確認(rèn)和計(jì)量，相關(guān)債務(wù)重組損益應(yīng)當(dāng)在有關(guān)負(fù)債符合終止確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)。為了方便操作，新會計(jì)估計(jì)最早可以自最近一期尚未公布的定期報(bào)告開始實(shí)施，原則上不能追溯調(diào)整更早會計(jì)期間。2011年第2期，總第6期問題1：如果公司對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等會計(jì)估計(jì)作出變更，變更后的會計(jì)估計(jì)最早可以自何時(shí)開始應(yīng)用？解答：對會計(jì)估計(jì)的變更應(yīng)當(dāng)采用未開始用法處理，即會計(jì)估計(jì)變更近影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；會計(jì)估計(jì)變更及影響變更當(dāng)期數(shù)又影響未來期間數(shù)的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。其中，長期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。問題3：部分上市公司采用BT（建設(shè)移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)），BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè)，項(xiàng)目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金（含占用資金的投資回報(bào)）。問題2： 公司投資動漫影視作品的支出應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算？解答：公司投資動漫影視作品的支出，其會計(jì)處理應(yīng)根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)動漫玩具形象，促進(jìn)其銷售，實(shí)質(zhì)上是一種廣告營銷手段。A公司對B公司持股比例減少25%20%=5%，相當(dāng)于處置5%/25%=20%的長期股權(quán)投資，視同處置長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1300*20%=260萬元。B公司向C公司定向發(fā)行股份后，A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（1600+400）=20%。2009年1月至2010年6月，A公司累計(jì)確認(rèn)投資收益800*25%=200萬元，同時(shí)增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值200萬元。除所實(shí)現(xiàn)利潤外，在此期間，B公司所有者權(quán)益無其他變動。增發(fā)股份后，A公司對B公司仍具有重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實(shí)際取得價(jià)款與按出售股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。問題 ，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算？解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、
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