【正文】 分為強制扣繳和變價抵扣。 加工貿(mào)易保稅貨物在規(guī)定的有效期限內(nèi)未能出口或經(jīng)批準內(nèi)銷，除依法補征稅款外，還征收緩稅利息外，還加征滯納金。逾期繳納稅款的，自延期繳納稅款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止按日加收滯納稅款 萬分之五 的滯納金。 （三）追征和補征的稅款的憑證：“海關專用繳款書” ? 四、延期納稅 納稅義務人因不可抗力或者國家稅收政策調(diào)整不能按期繳納稅款的，應當在貨物進出口前向辦理進出口申報手續(xù)所在地直屬海關提出延期繳納稅款的書面申請并隨附相關材料，同時還應當提供繳稅計劃。 （一）追征和補征的范圍（ 重要考點 ） 進出口貨物放行后，海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的 因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的 海關監(jiān)管貨物在海關監(jiān)管期內(nèi)因故改變用途按照規(guī)定需要補征稅款的 ?（二）追征和補征的期限和要求 進出口貨物完稅后，由于海關方面的原因，造成的少征和或者漏征稅款，海關應當自繳納稅款或者貨物放行之日起 1年內(nèi)，向收發(fā)貨人或者他們的代理人補征。 海關應當自受理退稅申請之日起 30日內(nèi)查實并通知納稅義務人辦理退還手續(xù)，納稅義務人應當自收到通知之日起 3個月內(nèi)辦理有關退稅手續(xù)。 （一）退稅的范圍 以下情況海關核準可予以辦理退稅手續(xù)：（ 重要考點 ） （ 1）已繳納進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅稅款的進口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復運出境的； （ 2）已繳納出口關稅的出口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復運進境，并已經(jīng)重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關稅收的； ?（ 3）已繳納出口關稅的貨物，因故未裝運出口申報退關的； （ 4）散裝進出口貨物發(fā)生短卸、短裝并已征稅放行的，如果該貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司已對短卸、短裝部分退還或者賠償相應貨款的，納稅義務人可以向海關申請退還進口或者出口短卸、短裝部分的相應稅款； （ 5）進出口貨物因殘損、品質(zhì)不良、規(guī)格不符的原因，由進出口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司賠償相應貨款的，納稅義務人可以向海關申請退還賠償貨款部分的相應稅款； （ 6）因海關誤征，致使納稅義務人多繳稅款的。我國目前納稅的方式主要是以進口地納稅為主，也有部分企業(yè)經(jīng)海關批準采取屬地納稅方式。 （１＋ 15%） ? = ? 應征出口關稅稅額 ? ＝出口貨物的完稅價格 出口關稅稅率 ? = 15% ? = 元 ：運、保費、包裝費、材料費、境外特殊設計費、特許權使用費 不計入因素 ：購貨傭金、技術服務費 ? 完稅價格=100000+10000+3000+15000+10000 ?=138000美元 ，該公司應于 ，因為 是周六， 、 ，順延至 ，逾期 2天。 1000 350=8750元 ? FOB價 =500008750=41250元 ? 出口完稅價格 =ＦＯＢ 247。海關于 2022年 5月 23日 (星期五 )填發(fā)海關專用繳款書，該公司于 2022年 6月 12日繳納(注： 6月 8日為端午節(jié)，公休日順延至 6月 9日 )，請計算滯納金。已申報運費為每公噸３５０元人民幣，出口稅率為１５％，則，海關應征多少出口稅？ ２ .某單位委托代理進口溫度精密檢測儀一臺，報關時所提供的發(fā)票列明如下：貨值ＦＯＢ１０萬美元，運、保費１萬美元，包裝費、材料費共計 ３０００美元，購貨傭金2022美元，該產(chǎn)品境外特殊設計費１ .５萬美元，特許權使用費１萬美元，技術服務費５０００美元，該貨物的完稅價格是多少？ 境內(nèi)某公司從日本進口除塵器一批。國家調(diào)整休息日， 5月 1日至 5月 7日為節(jié)假日， 5月 8日正常上班，為避免產(chǎn)生滯納金，納稅義務人最遲應繳納稅款的日期是（）。但政府通知臨時調(diào)整休假時間，繳納期限應順延至假日后的第一天，即 10月 8日。 10月 1日至 10月 7日國慶節(jié)放假，10月 8日正常上班。 A、 10月 14日 B、 10月 15日 C、 10月 21日 D、 10月 12日 ? 答案： B 解釋：繳納期限中間遇到國慶節(jié)，節(jié)假日不能從期限中扣除，納稅人最遲于 10月 15日（周二）繳納稅款。 如果納稅人 9月 24日（周二）繳納稅款，即構成滯納，滯納天數(shù)為 1天。 A、 9月 23日 B、 9月 24日 C、 9月 25日 D、 9月 26日 ? 答案： C ? 海關于 9月 6日（周五）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應當最遲于 ( )到指定銀行繳納關稅。 解 ：按規(guī)定，該公司應于５月２ ７日之內(nèi)繳款，因為５ .２５是周六，順延至５ .２７，逾期１０天。 （１－８％） ８％ ＝３１３０４ .３５元 增值稅 ＝（完稅價格＋關稅稅額＋消費稅稅額） 增值稅稅率 ＝ （２０萬＋１６萬＋３１３０４ .３５元） １７％ ＝６６５２１ .７４元 ?四、構成ＣＩＦ的計入和扣減因素 例： 某廠進口一批機器設備，成交條件為ＣＩＦ廣州，該批貨物發(fā)票的列示如下：機器設備ＵＳＤ５０００００，運保費ＵＳＤ５０００，賣方傭金ＵＳＤ２５０００，培訓費ＵＳＤ2022，設備調(diào)試費ＵＳＤ2022，匯率為ＵＳＤ１＝￥８ .２７，關稅稅率為２０％，計算該批貨物的進口應納關稅額。 解： 應納關稅額 ＝完稅價格 稅率 ＝２０萬 ８０％＝１６萬元 消費稅 ＝（完稅價格＋關稅稅額） 247。 （１＋１０％）＝９０９０ .９１美元 將美元折算成人民幣 ９０９０ .９１ ８ .２７ ≈７５１８２元 出口關稅稅額為 ７５１８２元 １０％＝７５１８ .２元 ?三、進口環(huán)節(jié)稅的計算 消費稅＝（完稅價格＋關稅稅額） 247。 解 ： 出口貨物的完稅價格 ＝ＦＯＢ 247。 （１＋出口關稅稅率） ?例： 某出口貨物成交價為ＦＯＢ上海１００００美元，另外從上海至出口目的國韓國的運費為總價５００美元，從上海至韓國的保險費費率為３ ‰ ，假定ＵＳＤ１＝￥８ .２７，出口關稅稅率為１０％。 （１－保費率） ＝（３２５０００＋５００００） 247。計算應納關稅額。 （１－保費率） ?例： 某公司從美國進口硫酸鎂５０００噸，進口申報價格ＦＯＢ舊金山為ＵＳＤ３２５０００，運費每噸ＵＳＤ１０，保險費率３‰ ，當時外匯牌價為ＵＳＤ１００＝￥８２７。 出口稅率適用原則 對于出口貨物，在計算出口關稅時，出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率執(zhí)行。 （ 4）執(zhí)行國家有關稅率減征政策時，首先應當在最惠國稅率基礎上計算有關稅目的減征稅率，然后根據(jù)進口的原產(chǎn)地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進口暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執(zhí)行。 對于無法確定原產(chǎn)國（地區(qū)）的進口貨物，按普通稅率征稅。 上述之外的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用 普通稅率。 ? 原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用 協(xié)定稅率 。 練習 １ .某出口加工區(qū)企業(yè)從香港購進臺灣產(chǎn)的薄型尼龍布一批，加工成女式服裝后，經(jīng)批準運往區(qū)外內(nèi)銷，該批服裝向海關申報出區(qū)時，其原產(chǎn)地應申報為（） Ａ香港 Ｂ臺灣 Ｃ中國 Ｄ國別不詳 ２ .原產(chǎn)地的規(guī)定關系到對進口貨物實施不同稅率的問題，有關規(guī)定中所指的實質(zhì)性改變的標準是（） Ａ 貨物經(jīng)加工后，在海關進出口稅則中的稅號（四位數(shù)一級的稅則號列）已有了改變 Ｂ 貨物經(jīng)重新篩選并重新包裝 Ｃ 貨物經(jīng)加工后，增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)達３０％ Ｄ 貨物經(jīng)加工后，增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)達到３０％以上 ?答案 ?１ .Ｃ ?２ .ＡＣＤ ?二、稅率適用 (一 ) 稅率適用原則 進口稅率 基本原則是“ 從低適用 ”，特殊情況除外。 ② 制造或者加工工序 ：指在某一國家（地區(qū)）進行的賦予制造、加工后所得貨物 基本特征 的主要工序。以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴?，稅則歸類不能反映實質(zhì)性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。 ※ 制成品中原產(chǎn)于中國、