【正文】 第五章 進(jìn)出口稅費(fèi) 第一節(jié) 概述 ? 進(jìn)出口稅費(fèi)，是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅等稅費(fèi)。 ? 法律依據(jù)是 《 海關(guān)法 》《 進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。 ?一、關(guān)稅 ?關(guān)稅的概念： ? 關(guān)稅是由海關(guān)代表國(guó)家按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 關(guān)稅的 征稅主體 是國(guó)家 ,由海關(guān)代表國(guó)家征收。 ? 征稅的 對(duì)象 是：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。 ? 4. 關(guān)稅的 納稅義務(wù)人 是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)（出）境物品的所有人。 ? ?我國(guó)的進(jìn)出口消費(fèi)稅由（ ）征收。 ?A、國(guó)家稅務(wù)局 B、財(cái)政部 ?C、國(guó)家及代表國(guó)家的海關(guān) D、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人 ? ?我國(guó)關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對(duì)象是各類(lèi)進(jìn)出境人員、運(yùn)輸工具、貨物和物品。 ?： C ?：錯(cuò)誤 ?解釋?zhuān)焊黝?lèi)進(jìn)出境人員不屬于征稅對(duì)象，運(yùn)輸工具所征收的不是關(guān)稅，而是船舶噸稅。 ?關(guān)稅的種類(lèi) ? 從報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的角度來(lái)看，關(guān)稅分為：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅 ?（一）進(jìn)口關(guān)稅 ? 進(jìn)口關(guān)稅的含義：是指一國(guó)海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅。這屬于一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。 ? 進(jìn)口關(guān)稅的種類(lèi) ?★從征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，進(jìn)口關(guān)稅分為： ?（ 1）從價(jià)稅 （ 2）從量稅 （ 3）復(fù)合稅 （ 4）滑準(zhǔn)稅 ?（ 1） 從價(jià)稅 ：以貨物、物品的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。 ? 公式： 從價(jià)稅應(yīng)征稅額 =貨物的完稅價(jià)格 *從價(jià)稅稅率 ? 世界上大多數(shù)的國(guó)家都采用的就是這種計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。 ?（ 2） 從量稅 ：以貨物、物品的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（例如說(shuō)重量、數(shù)量、容量等）。 ? 公式：從量稅應(yīng)征稅額 =貨物計(jì)量單位總額 *從量稅稅率 ?征收從量稅的貨物有：石油原油、啤酒、膠卷、凍雞 ?（ 3） 復(fù)合稅 ：一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N，按兩種稅率合并計(jì)征。 ? 公式：復(fù)合稅應(yīng)征稅額 =從價(jià)部分的關(guān)稅額 +從量部分的關(guān)稅額 =貨物的完稅價(jià)格 *從價(jià)稅稅率 +貨物計(jì)量單位總額 *從量稅稅率 ?采用此稅率的貨物有：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等。 ?（ 4） 滑準(zhǔn)稅 以?xún)r(jià)格的高低實(shí)行不同的稅率，價(jià)格上漲時(shí)實(shí)行低稅率，下跌時(shí)實(shí)行高稅率 ,目的是穩(wěn)定該商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格。 ? 例如， 2022年我國(guó)對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花，實(shí)行 6%40%的滑準(zhǔn)稅 ? 進(jìn)口關(guān)稅的種類(lèi) 進(jìn)口正稅 ：按 《 進(jìn)出口稅則 》 的稅率征收的關(guān)稅 進(jìn)口附加稅 ：反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅（只有符合世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)定，才可以臨時(shí)征收） 反傾銷(xiāo)稅：凡進(jìn)口產(chǎn)品以低于其正常價(jià)值出口到我國(guó)，且對(duì)我國(guó)相關(guān)企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害而征收附加稅。 反傾銷(xiāo)稅 =完稅價(jià)格 適用的反傾銷(xiāo)稅稅率 報(bào)復(fù)性關(guān)稅：對(duì)我國(guó)在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅等、對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)的貨物可以征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅。 ?（二）出口關(guān)稅 ? 出口關(guān)稅是以 出境 貨物和物品 為征稅對(duì)象。 ? 征收出口稅的目的主要是為了限制、調(diào)控某些商品的過(guò)度、無(wú)序出口。 ? 從價(jià)稅：應(yīng)征出口關(guān)稅稅額 =出口貨物完稅價(jià)格 *出口關(guān)稅稅率 ? 公式：出口關(guān)稅稅額 = FOB / （ 1+關(guān)稅稅率 ） 關(guān)稅稅率 以 FOB價(jià)為完稅價(jià)格計(jì)征，且不含關(guān)稅 二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅：增值稅、消費(fèi)稅，船舶噸稅 ?（一）增值稅：流轉(zhuǎn)稅 含義 增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。 ?征納 進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征，其他環(huán)節(jié)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。低于 50元的免征。 ? 征收范圍和稅率 基本稅率 17%；適用 13%增值稅率的貨物： （ 1）糧食、食用植物油； （ 2）自來(lái)水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； （ 4）飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； (5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 ? 公式： 應(yīng)納增值稅額 =組成價(jià)格 增值稅稅率 組成價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅稅額 +消費(fèi)稅稅額 ?（二）消費(fèi)稅 含義 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ?征納 采用價(jià)內(nèi)稅（含消費(fèi)稅本身的稅額），起征點(diǎn)為 50元。 ? 征收范圍 目前國(guó)家規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的商品共有 四種類(lèi)型 ? 第一類(lèi)：一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火） ? 第二類(lèi)：奢侈品、非生活必需品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等） ? 第三類(lèi)：高能耗的高檔消費(fèi)品。（小轎車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎等） ? 第四類(lèi)：不可再生和替代的資源類(lèi)消費(fèi)品。（汽油、柴油） ? ? 計(jì)算公式 （ 1） 從價(jià) 征收：以組成價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格 =（完稅價(jià)格 +關(guān)稅稅額） 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 =（完稅價(jià)格 +關(guān)稅稅額） 消費(fèi)稅稅率 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） （ 2） 從量 征收 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額 （ 3） 從價(jià)從量復(fù)合 征稅： 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額 +組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 ?三、船舶噸稅 ? 船舶噸稅是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈?guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅。（屬于使用稅） ? 凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車(chē)船稅，對(duì)已經(jīng)征收車(chē)船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。 ? 分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率 ? 與我國(guó)簽定互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未簽定的適用普通稅率。 ? 香港、澳門(mén)籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。 ?（三）征收范圍 在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶； 外商租用（程租除外）的中國(guó)籍船舶； 中外合營(yíng)海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國(guó)籍船舶； 我國(guó)租用的外國(guó)籍國(guó)際航行船舶。 ? * 對(duì)在港澳征收船舶噸稅的外國(guó)籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。 ?多選題 ?在下列船舶中，應(yīng)征收船舶噸稅的有： ?A、在青島港口行使的日本油輪 ?B、在廈門(mén)港口航行的美國(guó)貨輪 ?C、航行于廣州港口被馬來(lái)西亞商人以期租船方式租用的中國(guó)籍船舶 ?D、航行國(guó)外兼營(yíng)沿海貿(mào)易的被中國(guó)商人租用的韓國(guó)籍船舶 ?答案： ABCD ? 四、稅款滯納金 ? (一 )征收范圍 ? 滯納金指應(yīng)納稅的單位或個(gè)人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。 ? 起征時(shí)間：應(yīng)當(dāng) 自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日 起 15日 內(nèi)繳納進(jìn)出口稅費(fèi)。繳納期限屆滿日是節(jié)假日或周六周日的，順延至第一個(gè)工作日（如遇周六，則周一是最后一天） ? 征收標(biāo)準(zhǔn)： ‰ ? （二）征收標(biāo)準(zhǔn) ? 滯納金起征額為 50元，不足 50元的免予征收。 第二節(jié) 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定 ? 一、我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù) 《 海關(guān)法 》《 關(guān)稅條例 》《 審價(jià)辦法 》《 征管辦法 》 二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定 ? （一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定（六種方法，注意順序） 共六種，依次使用： 成交價(jià)格法、相同貨物成交價(jià)格法、類(lèi)似貨物成交價(jià)格法、倒扣價(jià)格法、計(jì)算價(jià)格法、合理方法。 ? 特殊情況下，可顛倒使用倒扣價(jià)格法和計(jì)算價(jià)格法；合理方法是原則而非方法。 ? 單選題 ： ? 例：當(dāng)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格不能按照成交價(jià)格確定時(shí)，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次使用相應(yīng)的方法估定完稅價(jià)格，依次使用的正確順序是： ? A、 相同貨物成交價(jià)格方法 …… 類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法 …… 倒扣價(jià)格方法 …… 計(jì)算價(jià)格方法 …… 合理方法 ? B、類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法 …… 相同貨物成交價(jià)格方法 …… 倒扣價(jià)格方法 …… 計(jì)算價(jià)格方法 …… 合理方法 ? C、相同貨物成交價(jià)格方法 …… 類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法 …… 合理方法 …… 倒扣價(jià)格方法 …… 計(jì)算價(jià)格方法 ? D、倒扣價(jià)格方法 …… 計(jì)算價(jià)格方法 …… 相同貨物成交價(jià)格方法 …… 類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法 …… 合理方法 ?答案： A ?進(jìn)口貨物成交價(jià)格法：（ 重要考點(diǎn)，理解掌握 ） ?（ 1）完稅價(jià)格：由海關(guān)以該貨物的 成交價(jià)格 為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中