【正文】 行政處分的對象限于具有公務(wù)員身份的人，或限于國家工作人員，只有在特殊情況下，即監(jiān)察機關(guān)處分監(jiān)察。行政處分制裁的行為是國家工作人員與其職務(wù)有關(guān)的違法、瀆職或失職行為；而行政處罰制裁的行為是處于行政管理相對人地位的公民、法人或其他組織不服從管理的違法行為。 三是均為當(dāng)事人不履行法定義務(wù)的法律后果，都是相對人對自己的違法行為所承擔(dān)的法律責(zé)任。 行政處分與行政處罰的共同之處主要表現(xiàn)為： 一是同屬具體行政行為，都是基于行為主體單方面的意思表示而作出，一經(jīng)產(chǎn)生即對相對人發(fā)生法律上的約束力，并影響相對人的法律地位。行政處分的形式有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等。 2．行政處分。 五是行政機關(guān)在作出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出處罰決定的事實、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利；當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。 四是當(dāng)事人主動消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。這是適用行政處罰所應(yīng)遵守的一項基本原則，即“一事不再罰”原則。 二是行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)實施；行政機關(guān)實施行政處罰時，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為。 《中華人民共和國行政處罰法》對行政處罰的種類、行政處罰的實施、行政處罰的原則等作出了如下具體規(guī)定： 一是行政處罰主要分為警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留六種形式。規(guī)定行政處罰的目的為：一是通過對違反法定義務(wù)者的懲罰，確保行政義務(wù)得到履行，從而維護行政管理秩序；二是通過制裁違反者，確保公民、法人和其他組織的合法權(quán)益以及公共利益，防止這些合法權(quán)益受到侵犯；三是通過行政處罰防微杜漸，預(yù)防和減少違法犯罪行為的發(fā)生。 1. 行政處罰。二、違反《會計法》的法律責(zé)任形式 (一)行政責(zé)任 行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任。因此，法律責(zé)任關(guān)系到法律的功效，是法律制度的一個必要組成部分。規(guī)定法律責(zé)任的目的在于保障法律的遵守與執(zhí)行，強制當(dāng)事人的行為與法律所要求的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，符合已經(jīng)確立的秩序。第四章 違反《會計法》的法律責(zé)任第一節(jié) 違反《會計法》的法律責(zé)任概述一、法律責(zé)任的概念法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。 ，(五)會計資料移交后的責(zé)任界定會計工作交接中，合理、公正地區(qū)分移交人和接替者的責(zé)任是非常必要的。2．接替人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。此外，主管部門認(rèn)為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。(3)不宜由所屬單位負(fù)責(zé)人單獨監(jiān)交，而需要主管部門會同監(jiān)交。(2)所屬單位負(fù)責(zé)人不能及時監(jiān)交，需要由主管部門派人督促監(jiān)交。通常有三種情況：(1)所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交，需要由主管部門派人代表主管部門監(jiān)交。2．會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時上級主管部門可以派人會同監(jiān)交。通過監(jiān)交，保證雙方都按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)真辦理交接手續(xù)，防止流于形式，保證會計工作不因人員變動而受影響，保證交接雙方處在平等的法律地位上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，不允許任何一方以大壓小，以強凌弱，或采取非法手段進(jìn)行威脅。6．實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在計算機上進(jìn)行實際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)據(jù)正確無誤后，方可交接。如有未達(dá)賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負(fù)責(zé)。由于一些有價證券如債券、國庫券等面額與發(fā)行價格可能會不一致，因此，在對這些有價證券的實際發(fā)行價格、利(股)息等按照會計賬簿余額進(jìn)行交接的同時，對上述有價證券的數(shù)量(如張數(shù)等)也應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)會計賬簿記錄點交清楚。如有不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象，移交人員應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。接替人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊列明的內(nèi)容，進(jìn)行逐項交接。5. 會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)移交時，應(yīng)將全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚。3. 整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。三、辦理會計工作交接的基本程序(一)做好辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作根據(jù)規(guī)定，會計人員在辦理移交手續(xù)前，必須及時辦理完畢未了的會計事項，具體包括：1. 對已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。第二，臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)?！背酥猓瑫嬋藛T在臨時離職或其他原因暫時不能工作時，也應(yīng)辦理會計工作交接。因此，做好會計交接工作，不僅有利于加強財務(wù)會計管理，同時也便于分清移交人員和接管人員的責(zé)任。第三，做好會計交接工作，也是分清移交人員和接管人員工作責(zé)任的一項有效措施。第二，做好會計交接工作，可以防止因會計人員的更換而出現(xiàn)的賬目不清、財務(wù)混亂的現(xiàn)象。第一，做好會計交接工作，可以使會計工作前后銜接，保證會計工作連續(xù)進(jìn)行。會計人員工作交接是會計工作的一項重要內(nèi)容。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)監(jiān)交；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。第八節(jié) 會計人員的工作交接一、會計人員工作交接的概念及意義會計人員工作交接，也稱會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動或者因故離職時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序?！稌嫻ぷ骰A(chǔ)規(guī)范》則對會計人員回避問題進(jìn)一步作出了規(guī)定，即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度；單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。在會計工作中，由于親情關(guān)系而通同作弊和違法違紀(jì)的案件時有發(fā)生，因此，在會計人員中實行回避制度，十分必要?；乇苤贫纫殉蔀槲覈耸鹿芾淼囊豁椫匾贫?。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。會計工作崗位一般分為：總會計師(或行使總會計師職權(quán))崗位，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)崗位，出納崗位，稽核崗位，資本、基金核算崗位，收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位，工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算崗位，財產(chǎn)物資的核算崗位，總賬崗位，財務(wù)會計報告編制崗位，會計電算化崗位，會計檔案管理崗位等。當(dāng)然，出納人員不是完全不能記賬，只要所記的賬不是收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等直接與單位資金收支增減往來有關(guān)的賬目，是可以承擔(dān)一部分記賬工作的，如有些單位，出納人員業(yè)務(wù)不多，兼記固定資產(chǎn)明細(xì)賬，這是可以的。如果把這些不相容職務(wù)由同一人擔(dān)任，就會造成既管理又記賬，失去監(jiān)控，給貪污舞弊行為大開方便之門。這是從我國會計工作實踐中總結(jié)出的經(jīng)驗和教訓(xùn)，各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對會計人員配備、會計崗位設(shè)置的原則作了規(guī)定，一是根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。在會計機構(gòu)內(nèi)部定人員、定崗位，明確分工，各司其職，有利于會計工作程序化、規(guī)范化，有利于落實責(zé)任和會計人員鉆研分管的業(yè)務(wù)，有利于提高工作效率和工作質(zhì)量。凡通過全國統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟、統(tǒng)計、審計專業(yè)技術(shù)中、初級資格，并具備上述基本條件的人員，均可報名參加相應(yīng)級別的會計專業(yè)技術(shù)資格考試。報名參加會計專業(yè)技術(shù)高級資格考試的人員，還必須具有會計師、審計師、財稅經(jīng)濟師等中級專業(yè)技術(shù)資格或注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師資格之一，并從事會計、財稅和相應(yīng)管理工作的在職專業(yè)人員。報名參加會計專業(yè)技術(shù)初級資格考試的人員，還必須具備教育部門認(rèn)可的高中畢業(yè)以上學(xué)歷。(二)高、中、初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名條件參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試的人員，應(yīng)具備下列基本條件：1．堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；2．認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，以及有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的行為；3．履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作； ‘4．具備會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。中級會計資格考試分《中級會計實務(wù)》、《財務(wù)管理》、《經(jīng)濟法》三個科目，考試成績以兩年為一個周期，單科成績采取滾動計算的方法，即參加考試的人員必須在連續(xù)兩個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試。(一)高、中、初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試級別、科目初級、中級、高級會計資格考試實行全國統(tǒng)一組織、統(tǒng)一考試時間、統(tǒng)一考試大綱、統(tǒng)一考試命題、統(tǒng)一合格標(biāo)準(zhǔn)的考試制度。根據(jù)人事部辦公廳、財政部辦公廳《關(guān)于高級會計師資格實行考評結(jié)合試點工作的通知》(人辦發(fā)[2003]28號)精神，進(jìn)一步深化我省職稱改革，完善專業(yè)技術(shù)職務(wù)聘任制，改革高級會計師單一評審辦法，探索建立科學(xué)、客觀、公正、公平的高級會計師資格評價辦法，加快開發(fā)和培養(yǎng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要、德才兼?zhèn)涞母呒墪媽I(yè)技術(shù)人才，提高會計專業(yè)人員素質(zhì)，促進(jìn)我省會計專業(yè)技術(shù)人員隊伍建設(shè)。調(diào)整后的考試級別分為：初級會計資格和中級會計資格兩個檔次；中級資格考試科目包括：中級會計實務(wù)、財務(wù)管理和經(jīng)濟法。1992年3月，財政部、人事部制定發(fā)布了《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》和《(會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定)實施辦法》，規(guī)定會計專業(yè)技術(shù)資格實行全國統(tǒng)一考試，不再進(jìn)行相應(yīng)會計專業(yè)職務(wù)的評審工作，并對考試的種類、科目設(shè)置、報考要求等作出了具體規(guī)定。會計專業(yè)技術(shù)資格考試是一種通過考試確認(rèn)擔(dān)任會計專業(yè)職務(wù)任職資格的制度。二、會計專業(yè)技術(shù)資格會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。通過全國統(tǒng)一考試獲得會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員和通過考評結(jié)合取得高級會計師資格的會計人員，表明其已具備擔(dān)任相應(yīng)會計專業(yè)職務(wù)的水平和能力，獲得的專業(yè)技術(shù)資格不與工資待遇掛鉤。首次已評聘會計專業(yè)職務(wù)的，經(jīng)考核合格，可按規(guī)定續(xù)聘原專業(yè)職務(wù)。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。第五節(jié) 會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格一、會計專業(yè)職務(wù)會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會計理論與實務(wù)；財務(wù)、會計法規(guī)制度；會計職業(yè)道德規(guī)范；其他相關(guān)的知識與法規(guī)。培訓(xùn)形式包括：財政部門直接組織培訓(xùn)；省級以上主管部門根據(jù)行業(yè)管理需要自行組織的培訓(xùn)；財政部門認(rèn)可的繼續(xù)教育單位組織的培訓(xùn)；單位自行組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)；參加上一級別的會計專業(yè)技術(shù)資格考試、注冊會計師考試等。培訓(xùn)內(nèi)容豐富多彩，不同層面的持證人員可以結(jié)合本職工作和知識結(jié)構(gòu)的需要選擇相應(yīng)的繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容。3．靈活性。在繼續(xù)教育過程中，培訓(xùn)對象可以根據(jù)自己的工作實際選擇相關(guān)內(nèi)容的繼續(xù)教育培訓(xùn)。2．適應(yīng)性。中級層次的培訓(xùn)對象為已經(jīng)取得或受聘中級會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)及具有相當(dāng)水平的會計人員；初級層次的培訓(xùn)對象為具有初級會計專業(yè)資格的人員及未取得會計專業(yè)技術(shù)資格的持有會計從業(yè)資格證的人員。我省規(guī)定的高級層次的培訓(xùn)對象為具有高級會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的會計人員及尚不具備高級會計專業(yè)技術(shù)任資格，但在大中型企業(yè)或省級主管部門擔(dān)任總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的會計人員。會計人員繼續(xù)教育根據(jù)不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題。五、會計人員繼續(xù)教育(一)會計人員繼續(xù)教育的概念會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動，從而保持和不斷提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證和原單位開具的已辦理會計工作移交證明向原注冊登記會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持會計從業(yè)資格證書、調(diào)轉(zhuǎn)登記表和調(diào)入單位開具的從事會計工作證明，向調(diào)入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。(三)離崗備案持證人員離開會計工作崗位超過六個月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。(二)注冊登記 ’會計從業(yè)資格證書實行注冊登記制度。市級(地級市)財政部門負(fù)責(zé)本級及本級轄區(qū)內(nèi)中央單位和省級單位的會計從業(yè)資格管理工作。根據(jù)這一規(guī)定。四、會計從業(yè)資格證書管理 (一)會計從業(yè)資格管理部門《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，縣級以上地方人民政府財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理工作；新疆建設(shè)兵團財務(wù)局負(fù)責(zé)所屬單位的會計從業(yè)資格的管理。(三)會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上(含中專，下同)會計類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起兩年內(nèi)(含兩年)，免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算五級)。財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)科目的考試全省統(tǒng)一組織，每年進(jìn)行一次。我省(不包括寧波計劃單列市)的會計從業(yè)資格考試工作由省財政廳統(tǒng)一部署，各市、縣(市、區(qū))財政部門組織實施。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。也就是說要取得會計從業(yè)資格證書的人員都必需通過考試才能取得會計從業(yè)資格。二、會計從業(yè)資格證書的適用范圍在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員(包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員)，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書：1．會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)；2．出納；3．稽核；4．資本、基金核算：5．收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；6．工資、成本費用、財務(wù)成果核算；7．財產(chǎn)物資的收發(fā)、