【正文】 (七)明晰性原則 明晰性原則是指企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。 (九)配比原則 配比原則是指企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。凡支出的收益僅涉及本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當作為資本性支出。要求企業(yè)應(yīng)按會計制度規(guī)定定期或者至少每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備等。 重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。從質(zhì)量方面來講，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來講，當某項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。 (一)會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 會計資料，是指在會計核算過程中形成的，記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計專業(yè)資料，主要包括：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等?！蹦壳拔覈?guī)范會計資料的統(tǒng)一會計制度主要有：1996年6月17日財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，1998年8月21日財政部、國家檔案局發(fā)布的《會計檔案管理辦法》，以及財政部發(fā)布的一系列會計準則、會計核算制度等。會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求，是會計工作的生命線，各單位必須嚴格按照《會計法》的要求執(zhí)行，保證所提供的會計資料真實、完整。所謂變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿和其他會計資料的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為?！边@是《會計法》對我國會計年度的規(guī)定。因此，會計上就將連續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為地劃分為若干相等的時段，分段進行結(jié)算，分段編制財務(wù)會計報告，分段反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。四、記賬本位幣的基本規(guī)定 “會計核算以人民幣為記賬本位幣。人民幣是我國的法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性。因此，為了方便這些單位的會計核算，《會計法》作了可以選用人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的規(guī)定?！稌嫹ā穼嫅{證的種類、取得、審核、更正等內(nèi)容作了較具體的規(guī)定。它是會計核算的原始依據(jù)，來源于實際發(fā)生的經(jīng)濟事項。 (一)原始憑證取得的基本要求． 及時填制或取得原始憑證，是會計核算工作得以正常進行的前提條件。根據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位填制和取得原始憑證時，要求做到內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、填制規(guī)范、書寫清楚、送交及時。(三)編制記賬憑證的基本要求 記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據(jù)，它是會計資料形成過程中，由原始憑證所記載的內(nèi)容向會計賬簿傳遞，保證會計資料質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。會計賬簿的主要作用是對會計憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟活動情況，是編制財務(wù)會計報告，檢查、分析和控制單位經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。七、編制財務(wù)會計報告的基本規(guī)定 財務(wù)會計報告是企業(yè)和其他單位對外提供的反映某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的書面文件。從現(xiàn)實情況看，會計工作中存在的造假賬，編制虛假會計報表，由此而造成的會計信息失真的問題比較突出。編制財務(wù)會計報告的主要目的，是為投資者、債權(quán)人、單位管理人員及管理部門提供真實全面的財務(wù)會計資料和信息，促進社會資源的合理配置，為國家管理和社會公眾服務(wù)。在實際工作中，有些單位卻按不同的使用者分別提供編制依據(jù)不同的財務(wù)會計報告。(2)會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致。 (2)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁碼、加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。八、財產(chǎn)清查的基本要求 財產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，對各項財產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金進行的實物盤點，對銀行存款和債權(quán)債務(wù)進行核對，保證財產(chǎn)物資、貨幣資金與賬面數(shù)額相符的一種專門的方法。主要內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的范圍；財產(chǎn)清查的組織；財產(chǎn)清查的期限和方法；對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法?！边@是《會計法》對會計檔案管理提出的原則要求。 (三)對各單位會計檔案的管理要求 1．必須加強對會計檔案管理工作的領(lǐng)導； 2．要建立會計檔案的立卷、歸檔、保管等制度； 3．會計檔案要妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失和泄密。第二節(jié) 會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分?！稌嫹ā返确?、行政法規(guī)、規(guī)章對此都作了相應(yīng)的規(guī)定。雖然單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)和會計人員，但單位內(nèi)部會計監(jiān)督不僅僅是會計機構(gòu)和會計人員的事，單位負責人應(yīng)當支持和保障會計機構(gòu)、會計人員行使好會計監(jiān)督職權(quán)。(四)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)1．對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。 財政部門對各單位下列事項實施監(jiān)督： 1．是否依法設(shè)置會計賬簿。3．會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 此外，國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。(二)注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù)：1．審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；2．驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；4．法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。一、根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)，是指各單位可以根據(jù)本單位的會計業(yè)務(wù)繁簡情況和會計管理工作的需要決定是否設(shè)置會計機構(gòu)。二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的簡繁。一個單位是否設(shè)置會計機構(gòu)還是在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職的會計人員，完全由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和實際情況來決定，但必須遵循既要滿足管理的需要，又要講求實效，避免人浮于事。指定會計主管人員的目的是強化責任制度，防止出現(xiàn)會計工作無人負責的局面。隨著我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，經(jīng)濟組織形式發(fā)生了很大變化，民營經(jīng)濟、個體經(jīng)濟得到大力發(fā)展。為了具體規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，財政部于2005年1月發(fā)布了《代理記賬管理辦法》(財政部第27號令)，對代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬的基本程序、委托人的責任和義務(wù)以及代理記賬人員應(yīng)遵守的法律、行政法規(guī)、制度，應(yīng)遵循的道德規(guī)范等都作了具體規(guī)定。二、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍代理記賬機構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù)：1．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。 。第三節(jié) 會計機構(gòu)負責人的任職資格一、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的概念會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導人員。根據(jù)規(guī)定，擔任單位會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。該辦法實施以來，對提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，促進各單位依法任用具備法定資格的人員從事會計工作，提高單位會計工作水平和會計信息質(zhì)量等發(fā)揮了積極的作用?！稌嫹ā返谌藯l規(guī)定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。三、會計從業(yè)資格的取得(一)會計從業(yè)資格的取得實行考試制度國家對會計從業(yè)資格實行考試制度。省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部負責組織實施會計從業(yè)資格考試有關(guān)工作。(二)會計從業(yè)資格報名條件申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當符合下列基本條件：1．遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；2．具備良好的道德品質(zhì)；3．具備會計專業(yè)基本知識和技能。財政部委托中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局按照各自權(quán)限分別負責中央在京單位的會計從業(yè)資格的管理；委托鐵道部負責鐵路系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理；委托中國人民武裝警察部隊總后勤部和中國人民解放軍總后勤部分別負責中國人民武裝警察部隊、中國人民解放軍系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理?？h級(包括縣級市、區(qū))財政部門負責本級及本級轄區(qū)內(nèi)中央和省級單位會計從業(yè)資格管理工作。(四)調(diào)轉(zhuǎn)登記持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書、調(diào)出單位開具的已辦理會計工作移交證明和調(diào)入單位開具的從事會計工作證明，向調(diào)入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。(二)會計人員繼續(xù)教育的特點1．針對性。高級會計人員的培訓每年都由省財政廳直接組織培訓。即聯(lián)系實際工作需要，學以致用。即繼續(xù)教育培訓的內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，持證人員接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育培訓不得少于24小時。在企事業(yè)單位工作的具有正規(guī)全日制院校財經(jīng)專業(yè)畢業(yè)學歷的會計人員，可依據(jù)下列條件，按規(guī)定經(jīng)考核合格可聘任相應(yīng)的會計專業(yè)職務(wù)：獲得碩士學位從事會計工作滿三年，或獲得博士學位經(jīng)考核勝任主要會計崗位工作的，可聘任會計師職務(wù)；大學專科畢業(yè)見習期滿后從事會計工作滿兩年，或大學本科畢業(yè)見習期滿，經(jīng)考核勝任一般會計崗位工作的，可聘任助理會計師職務(wù)；中等專業(yè)學校畢業(yè)見習期滿，經(jīng)考核勝任所任工作的，可聘任會計員職務(wù)。單位在崗位需要時，根據(jù)有關(guān)規(guī)定按照德才兼?zhèn)涞脑瓌t，從獲得會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員中擇優(yōu)聘任。1992年以前，我國對會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)一直采用的是評審制度。實行會計專業(yè)技術(shù)資格考試制度，對于建立科學、合理、公正的會計人才評價和選拔機制，調(diào)動廣大會計人員學習專業(yè)知識的積極性，提高會計人員素質(zhì)，加強會計工作等都具有重要的意義。高級會計師資格考試科目為《高級會計實務(wù)》，考試成績達到國家合格標準，該成績在全國范圍內(nèi)的高級會計師資格評審中三年有效。在具備上述基本條件的基礎(chǔ)上，報考不同檔次會計專業(yè)技術(shù)資格的人員，還應(yīng)具備報考相應(yīng)檔次資格的具體條件。上述考試報名條件中所說的學歷，是指國家教育部門承認的學歷；會計工作年限是指取得相應(yīng)學歷前、后從事會計工作時間的總和。但是，一個單位需要配備多少會計人員，設(shè)置多少會計崗位，主要取決于單位的組織結(jié)構(gòu)形式和業(yè)務(wù)工作量、經(jīng)營規(guī)模等因素，不同的單位有不同的要求。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。同樣道理，如果稽核、內(nèi)部檔案保管工作由出納人員經(jīng)管，也難以防范利用抽換單據(jù)、涂改記錄等手段進行舞弊的行為。對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位，正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。第七節(jié) 會計人員回避制度回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實行職務(wù)回避和業(yè)務(wù)回避的一種制度。我國已有相關(guān)法規(guī)對會計人員回避制度作出了規(guī)定，如1993年8月14日國務(wù)院發(fā)布的《國家公務(wù)員暫行條例》中規(guī)定：“國家公務(wù)員之間有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系以及近姻親的……也不得在其中一方擔任領(lǐng)導職務(wù)的機關(guān)從事監(jiān)察、審計、人事、財務(wù)工作”。《會計法》第四十一條規(guī)定：“會計人員工作調(diào)動或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。會計人員調(diào)動工作或者離職時，與接管人員辦清交接手續(xù)，是會計人員應(yīng)盡的職責，也是做好會計工作的要求，具有十分重要的意義。在會計人員更換時，如果不辦理會計工作交接，或交接不清，不僅會造成賬目不清、財務(wù)混亂、財產(chǎn)丟失等，也會給不法分子在經(jīng)濟上混水摸魚以可乘之機。二、需要辦理會計工作交接的情形《會計法》規(guī)定：“會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。第三，移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔法律責任。4. 編制移交清冊，列明應(yīng)當移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件以及其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電箕化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。具體要求是：1. 現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺。3. 所有會計資料必須完整無缺。5．移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會計用品等，也必須交接清楚。對監(jiān)交的具體要求是：1．一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)負責監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。如所屬單位負責人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)有矛盾的，為防止可能發(fā)生的單位負責人借機刁難等情況，主管部門應(yīng)當派人會同監(jiān)交。3．移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。它是一種通過對違法行為進行懲罰來實現(xiàn)法律規(guī)則的要求。為了保證《會計法》的有效實施，懲治會計違法行為，《會計法》第六章用了八條的篇幅，規(guī)定了明確的法律責任，主要包括行政責任和刑事責任兩種形式。行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認為違反行政法上的強制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。此外，還有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他形式。在對會計違法行為進行行政處罰時，應(yīng)當嚴格遵守這一規(guī)定。 六是行政處罰決定依法作出后，當事人應(yīng)當在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。行政處分與行政處罰相比較，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。 行政處分與行政處罰又存在明顯區(qū)別，主要表現(xiàn)為： 一是制裁的