【正文】 　?。ㄒ唬┨岈F(xiàn)　?。I(yè)務(wù)1） 12月2日，經(jīng)審批后，出納領(lǐng)取現(xiàn)金支票并在“支票?！　∫?、提現(xiàn)與存現(xiàn)　　為加強(qiáng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除按《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過(guò)開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。　?。?9）12月31日，根據(jù)月初計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值，編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”并提取折舊費(fèi)。先對(duì)該車床進(jìn)行清理，原價(jià)50000元，累計(jì)折舊10000元。　?。?2）12月31日，廠房竣工，辦理了相關(guān)竣工決算手續(xù)后交付使用。　?。?0）12月30日，兆升公司投入廠房，雙方協(xié)議以廠房的公允價(jià)值120000元作價(jià)。　?。?9）12月25日，售出C769車床，收到價(jià)款104000元?！　。?6）12月23日，轉(zhuǎn)讓A商標(biāo)權(quán)，價(jià)款20000元，營(yíng)業(yè)稅率5%，城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%。　?。?4）12月22日，購(gòu)入二手天平1臺(tái)共12000元，款已付?！　。?2）12月20日，安裝的K901刨床1臺(tái)交付使用，購(gòu)入價(jià)68000元，安裝費(fèi)2800元?！　。?0）12月20日，計(jì)提本月長(zhǎng)期借款利息6250元?！　?shí)際工作中匯票已交銀行并應(yīng)在票據(jù)備查簿中進(jìn)行登記，練習(xí)時(shí)仍附于記賬憑證后面?！　、軙?huì)計(jì)根據(jù)有關(guān)發(fā)票、銀行憑單等入賬。②企業(yè)對(duì)外投資必須經(jīng)過(guò)申請(qǐng)并進(jìn)行可行性研究和論證　?、蹖?duì)外投資立項(xiàng)審批?！　、跁?huì)計(jì)根據(jù)有關(guān)發(fā)票、銀行憑單與驗(yàn)資報(bào)告核對(duì)后入賬。　　　　　　　?。ǘ┩顿Y所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)　　　　　　　　　　（三）具體的業(yè)務(wù)　　　?、偈状无k理應(yīng)申請(qǐng)貸款卡，向銀行提供企業(yè)基本情況、會(huì)計(jì)報(bào)表等　　　　②向銀行提供商業(yè)匯票、發(fā)票復(fù)印件、合同等，填制貼現(xiàn)憑證，經(jīng)銀行核實(shí)審批后簽訂貼現(xiàn)協(xié)議?！　。ㄒ唬┗I資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)　　。投資活動(dòng)包括對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資兩種形式，對(duì)外投資包括購(gòu)買股票、債券、向外單位投入資產(chǎn)等。四、籌資與投資業(yè)務(wù)已銷產(chǎn)品單位成本按庫(kù)存商品明細(xì)賬，以月末加權(quán)平均法計(jì)算?！　。ㄋ氖耍?2月29日，以現(xiàn)金支付吉祥資料公司退貨運(yùn)費(fèi)260元（假定取得的發(fā)票不符合要求，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）。　　《通知單》應(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)?！　、佟锻ㄖ獑巍芬皇饺?lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買方留存?！　　！渡暾?qǐng)單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息?！　、佟渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證?！　。?）《申請(qǐng)單》開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單NO.　　申明：我單位提供的《申請(qǐng)單》內(nèi)容真實(shí)，否則將承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。 　　第一步：購(gòu)買方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)單 ；　　第二步：購(gòu)買方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，通過(guò)紅字票通知單管理系統(tǒng)開具通知單； 　　第三步：購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具通知單后，將紙質(zhì)通知單交給購(gòu)買方，購(gòu)買方即可以適當(dāng)方式將紙質(zhì)通知單傳遞給銷售方。以銀行存款支付退貨款11700元。　?。ㄋ氖?2月29日，銷售給凌光公司B產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)702000元，款項(xiàng)未收，另代墊運(yùn)費(fèi)3000元?！　。ㄋ氖?2月26日，銷售部門轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)票，售出包裝箱1個(gè)?！　。ㄊ牛?2月16日，銷售部門轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)票，賒銷給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)2000元，不含稅銷售額200000元，增值稅34000元?！　。ㄊ?2月13日，售給吉祥資料公司B產(chǎn)品，不含稅銷售額300000元，增值稅51000元，收到支票并填制進(jìn)賬單到銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)?！　?，銷售未實(shí)現(xiàn)，一般先不開發(fā)票?！　　邦A(yù)收賬款”則記入“預(yù)收賬款”貸方，否則記入“應(yīng)收賬款”貸方?！　≌?qǐng)練習(xí)托收憑證的填寫，要求各項(xiàng)目都能填齊，內(nèi)容可以從發(fā)票等提示中查找?！　　　。ň牛?2月11日，售給安達(dá)機(jī)電公司產(chǎn)品，不含稅銷售額4130000元，增值稅702100元，根據(jù)中銷字（09）第36號(hào)合同，填制托收憑證，商品已于12月11日發(fā)出。　?。ú挥闷髽I(yè)蓋章），并假設(shè)已收到銀行退回的收款通知聯(lián)?！　。赡軟](méi)有填收款人名稱和金額，此時(shí)我們要自己填全?！　。?）所有憑證登記到日記賬、明細(xì)賬、總賬后，對(duì)賬；　　（5）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤更正；　?。?）無(wú)錯(cuò)或更正完畢，結(jié)賬（年結(jié)）?！　、俪黾{登記銀行存款日記賬，包括期初數(shù)據(jù)；　?、诮ⅰ⒌怯洃?yīng)收票據(jù)明細(xì)賬； 　?、劭粗鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；　?、芙?、登記增值稅明細(xì)賬，包括期初數(shù)據(jù)?！　　　　　?，尤其是簽發(fā)支票用的財(cái)務(wù)專用章和法定代表人人名章?！　　　?shí)際工作中，支票正聯(lián)已交給收款單位，出納根據(jù)存根聯(lián)記賬。 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　3.“應(yīng)收票據(jù)備查簿”應(yīng)收票據(jù)備查簿 票據(jù)種類　　　　　　　　　　　　　　總第頁(yè)　　　　　　　　　　　　　　　分第頁(yè) 年憑證摘要合同票據(jù)基本情況付款單位承兌人及單位名稱背書人及單位名稱貼現(xiàn)承兌轉(zhuǎn)讓注銷月日字號(hào)字號(hào)號(hào)碼簽發(fā)日期到期日期金額日期凈額日期金額日期受理單位票面金額實(shí)收金額　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1）銷售方收到銀行承兌匯票時(shí)，相關(guān)人員應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐項(xiàng)填寫備查簿中匯票種類（銀行承兌匯票）、交易合同號(hào)、票據(jù)編號(hào)、簽發(fā)日期、到期日期、票面金額、付款單位、承兌單位等有關(guān)內(nèi)容。待款項(xiàng)劃入賬戶，銀行在第三聯(lián)進(jìn)賬單上加蓋“辦訖”章作為收款通知退給企業(yè)。　　待匯票到期日，收款單位應(yīng)填制一式三聯(lián)的進(jìn)賬單，并在銀行承兌匯票第二聯(lián)、第三聯(lián)背面加蓋預(yù)留銀行的印鑒，將匯票和進(jìn)賬單一并送交其開戶銀行，委托開戶銀行收款?！　。?）銀行承兌匯票一式四聯(lián)，第一聯(lián)為卡片，由承兌銀行支付票款時(shí)作付出傳票；第二聯(lián)由收款人開戶行向承兌銀行收取票款時(shí)作聯(lián)行往來(lái)賬付出傳票；第三聯(lián)為解訖通知聯(lián)，由收款人開戶銀行收取票款時(shí)隨報(bào)單寄給承兌行，承兌行作付出傳票附件；第四聯(lián)為存根聯(lián)，由簽發(fā)單位編制有關(guān)憑證。如果進(jìn)項(xiàng)稅很少很少，而銷項(xiàng)稅金額很大，則可抵扣的少，此時(shí)選擇小規(guī)?？赡軙?huì)繳稅更少，但也得考慮客戶要什么票；反過(guò)來(lái)，如果進(jìn)項(xiàng)稅很大，則選一般納稅人比較合適。　?、垡话慵{稅人的稅率高，但可以用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅，所以稅負(fù)不一定重；小規(guī)模納稅人的征收率雖低，但即使拿到增值稅專用發(fā)票也不存在抵扣的問(wèn)題，所以稅負(fù)不一定輕。認(rèn)證的時(shí)間為：自開具之日起90日內(nèi)，而且認(rèn)證當(dāng)月必須進(jìn)行抵扣。　　只須在給外單位的聯(lián)次上——發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)蓋章，而且是蓋發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章?！　、跈C(jī)打普通發(fā)票，一式兩聯(lián)：記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)，無(wú)存根聯(lián)。出納經(jīng)審批后簽發(fā)940324轉(zhuǎn)賬支票，金額12500元，并在“支票領(lǐng)用簿”上登記詳細(xì)信息，由銀行印簽保管人蓋章后代墊運(yùn)雜費(fèi)，付給享通運(yùn)輸公司?！　∧齿S承公司主要針對(duì)外地銷售，客戶由銷售員（業(yè)務(wù)員）聯(lián)系，每個(gè)客戶都簽訂合同。嚴(yán)格的內(nèi)控中，銷售員不直接收錢。商場(chǎng)一般也是這種模式。 　　另外從銷售活動(dòng)的地點(diǎn)與方式結(jié)合看，銷售可采?。恨k事處銷售、門市（銷售中心）銷售、人員推銷、會(huì)議展銷、郵購(gòu)式銷售、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)上銷售、集市銷售與流動(dòng)銷售等方式。 　　 　　聯(lián)營(yíng)銷售，是由兩個(gè)或兩個(gè)以上不同經(jīng)營(yíng)單位按自愿互利的原則，通過(guò)一定的協(xié)議或合同，共同投資建立聯(lián)營(yíng)機(jī)構(gòu)，聯(lián)合經(jīng)營(yíng)某種銷售業(yè)務(wù)，按投資比例或協(xié)議規(guī)定的比例分配銷售效益?！　?　　經(jīng)紀(jì)銷售，是供貨商與銷售商利用經(jīng)紀(jì)人或經(jīng)紀(jì)行溝通信息，達(dá)成交易的方式。一般代銷商不承擔(dān)資金投入和銷售風(fēng)險(xiǎn)，只按協(xié)議領(lǐng)取代銷傭金。直銷有利于減少銷售環(huán)節(jié)，降低銷售價(jià)格，并能及時(shí)地反饋市場(chǎng)信息；但也分散了工業(yè)企業(yè)的精力，增加了工業(yè)企業(yè)的投入。 　　 　　直銷，是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)自己直接把商品銷售給最終的目標(biāo)市場(chǎng)（即消費(fèi)者），而無(wú)須通過(guò)任何中間商的銷售方式?！　《?、企業(yè)銷售方式的類型　　銷售方式可以是多種多樣的，每個(gè)企業(yè)都要從自身特點(diǎn)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)際出發(fā)，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式?！　。ㄋ模┖贤ā　∝?cái)務(wù)需對(duì)銷售部門進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，比如監(jiān)督是否有銷售人員做私單等現(xiàn)象；指導(dǎo)銷售簽合同時(shí)應(yīng)該標(biāo)明銷售方式、款項(xiàng)的結(jié)算方式，以與稅務(wù)問(wèn)題結(jié)合。財(cái)務(wù)須對(duì)各種票據(jù)的合法性、有效性及完整性進(jìn)行審核，如票據(jù)的日期是否以大寫書寫，金額的大小寫是否一致，背書是否連續(xù)，等等。　?。ǘ┒惙ā　∩a(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）要繳納增值稅，涉及煙、酒、化妝品等貨物還應(yīng)考慮消費(fèi)稅；商業(yè)企業(yè)銷售貨物，汽車修理廠修理汽車也應(yīng)繳納增值稅；進(jìn)出口貨物還要考慮關(guān)稅；餐飲業(yè)、建筑業(yè)等提供服務(wù)要繳納營(yíng)業(yè)稅；繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之一時(shí)，還要繳納城建稅和教育費(fèi)附加；簽訂合同要繳納印花稅，……所以，還應(yīng)對(duì)《稅法》仔細(xì)研究?！　?）使用費(fèi)收入　　使用費(fèi)收入嚴(yán)格來(lái)講是按照合同約定確認(rèn)收入?！　×硗?，簽合同或協(xié)議時(shí)也盡量把銷售商品和提供勞務(wù)的價(jià)款分開列示（如銷售設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作等）。　?、垡呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。　?、僖呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)摹凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本?！　?）本年提供勞務(wù)，跨年度完成　　比如：安裝勞務(wù)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)勞務(wù)等都是很可能跨年度的勞務(wù)。做賬時(shí)不能以客戶支付的差價(jià)做為收入，而是銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，各算各的。比如：洗衣機(jī)廠回收舊洗衣機(jī)，將新洗衣機(jī)銷售給客戶?！　。?）以舊換新銷售　　　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。售后租回的業(yè)務(wù)性質(zhì)與售后回購(gòu)相同，屬于融資活動(dòng)，一般情況下也是不確認(rèn)收入的。通常情況下，開始收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（其他應(yīng)付款）處理。相當(dāng)于銷售方向購(gòu)買方（客戶）借款?！　。?）售后回購(gòu)　　售后回購(gòu)中，由于銷售方可以通過(guò)一紙回購(gòu)合同對(duì)已銷售商品繼續(xù)實(shí)施控制，不滿足確認(rèn)收入的全部條件?！　、偃绻軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的（一般是指老產(chǎn)品，即已經(jīng)有相關(guān)的歷史經(jīng)驗(yàn)和記錄）——通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。與前面的銷售退回的性質(zhì)是不同的，此處并不是真正的退回，而是預(yù)計(jì)的銷售退回。　?。?）附有銷售退回條件的商品銷售　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。　　企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。受托方應(yīng)在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)收入。因?yàn)樵谑杖∈掷m(xù)費(fèi)方式下，受托方未銷售完可以退回給委托方，因此發(fā)出商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都是由委托方承擔(dān)的?！　、谑杖∈掷m(xù)費(fèi)方式：　　手續(xù)費(fèi)收入是屬于受托方的收入。但是在當(dāng)?shù)刭u什么價(jià)格，以何種條件銷售，都由乙公司決定。即委托方甲把商品發(fā)給受托方乙后，該批商品所包含的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就隨之轉(zhuǎn)移了，則甲公司在商品發(fā)出時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本?！　。?）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的——應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。　?。?）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫(kù)存商品”，貸記“發(fā)出商品”；　?。?）對(duì)于一般情況下已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售成本。　?、僖话闱闆r下，已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的——應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入； 　?、谝汛_認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的——應(yīng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而最終企業(yè)應(yīng)交的增值稅是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的，不受雙方交易的影響?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！　、傥覈?guó)采用總價(jià)法處理。一般現(xiàn)金折扣的表示方法為：2/10，1/20，ｎ/30（10天內(nèi)付款給予2%的折扣，20天內(nèi)付款給予1%的折扣，20天以后付款沒(méi)有現(xiàn)金折扣，最遲的付款期為30天）。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額（即凈額）確定收入。 三、銷售業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可以接受成本會(huì)計(jì)理論的指引，但要突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會(huì)計(jì)理論的框框里面，最好的成本會(huì)計(jì)核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程的核算體系,這樣才能反映本公司的生產(chǎn)管理特點(diǎn)?！　。ㄆ呤澹┙Y(jié)轉(zhuǎn)三分廠完工B產(chǎn)品成本（%，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)保留到個(gè)位數(shù)，完工產(chǎn)品230臺(tái)，在產(chǎn)品861臺(tái)）?！　。ㄆ呤?2月31日，分配二分廠完工B半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為50%，完工產(chǎn)品141臺(tái)，在產(chǎn)品282臺(tái)）。　　產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表　　　　　　　　　　2009年12月部門產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用自制半成品合計(jì)一分廠（在產(chǎn)品完工程度40%）A產(chǎn)品期初余額 本期增加 小計(jì) 完工產(chǎn)品（192臺(tái)） 在產(chǎn)品（720臺(tái)） B產(chǎn)品期初余額