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正文內(nèi)容

關于反傾銷對會計的影響及規(guī)避(參考版)

2025-05-30 22:27本頁面
  

【正文】 調(diào)查方在判斷涉訴企業(yè)是否具有傾銷行為所依據(jù)的“生產(chǎn)成本”也要按照國際反傾銷法的規(guī)定進行調(diào)整。被訴企業(yè)按照現(xiàn)行的會計制度或會計準則提供的會計信息與國際反傾銷法則的要求有一定的差距,必須經(jīng)過調(diào)整才能滿足調(diào)查者的需要。因此,相對“受托責任觀”而言,“決策有用觀”是一個進步。其次,對會計信息使用者群體的認識更清楚,強調(diào)會計信息不但為資源的委托者、受托者服務,而且要為其他的利益相關者服務?!皼Q策有用觀”是對“受托責任觀”的繼承和揚棄。作為會計提供的產(chǎn)品,同任何其他產(chǎn)品一樣,必須“適銷對路”,能滿足信息使用者對信息的某種需要,否則,會計就失去了存在的價值與意義。但是,“受托責任觀”的邏輯前提為所有權與經(jīng)營權的分離,并且兩者之間是一種直接的委托——受托關系。因此如何提高反傾銷調(diào)查過程中的會計信息“決策有用”性,也是目前會計工作的一項重要任務。在反傾銷調(diào)查過程中,應訴方的會計目標就是向調(diào)查方提供決策有用的會計信息,調(diào)查方據(jù)此信息做出被調(diào)查產(chǎn)品的企業(yè)是否符合市場經(jīng)濟地位,或被調(diào)查產(chǎn)品是否具有傾銷行為。因此,它注重信息的相關性,更關注有關企業(yè)未來現(xiàn)金流動金額、時間分布及其不確定性的信息,為此,還引入多種計量屬性,提供大量的相關信息。在會計確認方面,“決策有用觀”認為不僅應確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項,還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項,以滿足信息使用者決策的需要;在會計計量方面,“決策有用觀”認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化,主張以歷史成本為主,采用多種計量屬性;在會計報表方面,“決策有用觀”認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息,由于會計信息使用者需求的多樣性,在會計報表上強調(diào)對資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表以及生產(chǎn)成本報表一視同仁,不存在對某種會計報表的特殊偏好。由此可見,根據(jù)中國現(xiàn)行的會計制度或會計準則提供的會計信息應按照國際會計準則或國際反傾銷法則進行調(diào)整后才能為反傾銷調(diào)查提供“決策”依據(jù)。比如,關于產(chǎn)品售后服務費用內(nèi)容包括的范圍不同。比如,中國會計制度或會計準則與國際會計準則對確認和計量的規(guī)定還存在一定的差異。比如,反傾銷調(diào)查涉及到的“市場價值”、“生產(chǎn)成本”等術語的內(nèi)容與中國現(xiàn)行會計制度界定的概念有區(qū)別。在反傾銷調(diào)查過程中,不論是遇到哪種情況,被訴產(chǎn)品的企業(yè)都應提供大量的抗辯材料進行舉證,從而為調(diào)查者進行判斷提供決策依據(jù)。在反傾銷調(diào)查過程中,“決策有用觀”得到了充分地體現(xiàn),同時也揭示了其固有的局限性。實際上,“決策有用”的會計信息也必須建立在客觀真實的基礎上,只不過“決策有用觀”注重對事實的判斷,更符合社會發(fā)展的客觀要求。一般來說,“受托責任觀”要求信息的客觀真實,強調(diào)會計報表所依據(jù)的會計制度及會計系統(tǒng)的整體有效性。美國和歐盟對獲得市場經(jīng)濟地位待遇都有非常具體的會計要求,這些要求必然拓展了傳統(tǒng)“會計”的內(nèi)涵,也必將成為會計理論發(fā)展的重要內(nèi)容。被否決市場經(jīng)濟待遇申請的原因很多,但會計方面的因素的確是不能忽視的。在現(xiàn)場核查中,對被調(diào)查人生產(chǎn)的成本內(nèi)部控制制度的評價也將有利于調(diào)查機關縮短調(diào)查時間,簡化調(diào)查提綱,盡快完成調(diào)查。因此,在問卷填寫完成之后,注冊會計師應當就問卷填寫過程中涉及的被調(diào)查產(chǎn)品成本的歸集和分攤是否客觀公允進行調(diào)查,并就被調(diào)查人生產(chǎn)和成本的內(nèi)部控制制度發(fā)表專家意見,提供給調(diào)查機關。在反傾銷現(xiàn)場核查中,調(diào)查機關會就被調(diào)查人在調(diào)查問卷中回答的某些問題進行進一步的現(xiàn)場查證。比如,被調(diào)查人生產(chǎn)成本采用何種核算方法,該方法是否符合一般公認會計準則或國際會計準則,在被調(diào)查期內(nèi)會計政策選擇是否保持了一貫性;服務部門間接費用的分攤方法是否客觀公允,等等。在一些國家的反傾銷法中,還將被調(diào)查人的成本會計制度是否可以按照國際會計準則來進行審計作為是否給予市場經(jīng)濟地位待遇的標準之一。②對被調(diào)查人成本會計制度是否符合公認會計準則或國際會計準則發(fā)表專家意見。而臺灣廠商認為,股票是經(jīng)集中交易市場交易,不是固定成本支出項目,不能計入成本。如1997年2月發(fā)生的美國美光公司向國際貿(mào)易委員會控訴中國臺灣銷美靜態(tài)隨機內(nèi)存傾銷,訴訟爭議的焦點是臺美雙方對臺灣高科技員工分紅制度的認識不同。反傾銷會計爭議的鑒定是指反傾銷調(diào)查當局就申訴方與應訴方的會計爭議以及案件中的專門會計問題,聘請注冊會計師進行審查、驗證并作出鑒定結(jié)論。第七,反傾銷調(diào)查中的專家鑒證。反傾銷風險規(guī)避是在進口國未發(fā)起反傾銷調(diào)查之前,通過會計運籌戰(zhàn)略,對出口產(chǎn)品的國際市場狀況以及中國出口情況等重要參數(shù)變化的監(jiān)測、整理和分析,定期或不定期發(fā)布預警信息,實現(xiàn)反傾銷會計保護的前置化。面對國外頻繁的反傾銷調(diào)查,中國企業(yè)在國際貿(mào)易中若能事先采取措施,有效預防出口產(chǎn)品被訴,無疑是一種上策。如果起訴方是歐盟的,所進行的會計抗辯陳述要突出中國出口產(chǎn)品的成本核算是按公認會計原則運作的,爭取排除不利于中方的替代國制度的適用;如果起訴方是美國的,則提供那些能將美國“要素確認法”適用于中國出口產(chǎn)品的材料及依據(jù),提出選擇對中方有利的具體替代國的主張。③在確定對控方產(chǎn)業(yè)是否有損害,應該從該產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)能量使用情形、產(chǎn)銷狀況、獲利能力及會計政策使用情況等方面陳述,例證有關會計數(shù)據(jù)就傾銷與損害間并無因果關系進行抗辯。根據(jù)以往的歐美反傾銷調(diào)查案件來看,會計抗辯陳述可以重點放在以下帶有共性的方面:①陳述中國涉訴企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際上是全部或基本上按市場經(jīng)濟法則運作的,在會計政策方面采用了國際通行的會計做法,涉訴企業(yè)有一套明晰的基礎會計賬簿,該賬簿是按公認會計原則建立的,公司會計報表經(jīng)過了獨立審計并有其通用性。美國以往常用的替代國有章可循,企業(yè)在應訴時要做好這方面資料的收集、提供那些能將美國“要素確認法”適用于出口產(chǎn)品的材料及依據(jù),提出選擇對中方有利的具體替代國的主張。替代國方案的提出,需要舉證有關材料和數(shù)據(jù),如替代國國內(nèi)有關企業(yè)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要素、運輸、保險費、銷售價格等。從某個角度上說,中方能否勝訴在很大程度上取決于能否選擇一個合適的“替代國”,并迅速考察該替代國有關企業(yè)的成本構(gòu)成和銷售價格。由于以美國為首的許多國家實質(zhì)上(名義上承認)仍將中國視為非市場經(jīng)濟國家,必須要用“替代國”的辦法來確定傾銷或損害。由于在選擇替代國和確定替代國價格上的隨意性,某些國家往往將反傾銷作為貿(mào)易保護的工具,采用與這些國家經(jīng)濟毫不相干的第三國(替代國)的市場價格來計算這些國家產(chǎn)品的正常價值,而不按照這些國家產(chǎn)品的實際成本和價格來計算,從而無法真實反映出口國的經(jīng)濟現(xiàn)實,造成誤判。第五,準備替代國價格資料和抗辯陳述。④整體布局。③物質(zhì)準備。②人員安排:成功完成一次核查大體有三類人:回答核查官員問題的人員、查找文件的人員、復印和傳遞材料的人員。為應對核查工作,一般需做好下列事項:①核查前的檢驗:律師就檢查中可能問到的問題和所需要提交的文件,對企業(yè)做一些重點檢驗,主要包括問卷與原始憑證、企業(yè)賬本是否相符,問卷各表格中的數(shù)據(jù)是否前后一致,分攤和計算方法是否合理。這就需要會計部門準備這些資料,并能就有關這些資料中的數(shù)據(jù)進行說明和解釋,DOC和ITC都會以各種手段就調(diào)查問卷中的問題加以核實。第四,應對DOC的實地會計核查與質(zhì)詢。但是,總的來說,基本上包括:其產(chǎn)品被訴公司一般財務會計狀況(公司會計報表及其審計結(jié)果問題);國內(nèi)市場和第三國市場銷售的具體情況(被訴產(chǎn)品的銷售價格、銷售費用、銷售稅金的問題);起訴國銷售情況(被訴產(chǎn)品的銷售筆數(shù)、銷售價格、出口費用、銷售條件、銷售費用的問題);生產(chǎn)要素方面(被訴產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費用等的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品包裝成本問題)。分析這五部分的構(gòu)成,了解其目的導向:A部分的目的是確定選用替代國,B部分的目的是確定外國市場價格,C部分的目的是確定出口價格,D部分和E部分的目的是確定需要加以調(diào)整的各項差別費用或事項,以使各有關項目具有可比性。反傾銷調(diào)查問卷由若干部分組成,其中每部門的內(nèi)容都有特定的目的。第三,認真研究并填寫問卷中的會計問題。D)和利息費用的資本化;工廠關閉、停工和轉(zhuǎn)產(chǎn)成本的處置;對成本的記錄、分類、加總和分攤;對三種成本核算體系(分批成本法、分步成本法和作業(yè)成本法)的選擇;直接成本中心和間接成本中心的清單;每成本中心期末對在產(chǎn)品的處理(對約當量的計算)。值得一提的是,當起訴國尚未承認中國的市場經(jīng)濟地位的情況下,對中國產(chǎn)品采用的是替代國價格,因此涉訴企業(yè)無需填列國內(nèi)銷售情況的內(nèi)容。這要求中國應訴人搜集這段時間有關的會計資料。根據(jù)申訴國反傾銷法規(guī)定的要求和具體案件的情況,確定應收集的應訴會計材料范圍和時間。這就需要中國彩電企業(yè)的會計配合律師準確解讀問卷中的會計問題,收集、整理會計舉證所需的相關資料。大多數(shù)國家的調(diào)查問卷包括以下基本內(nèi)容:①反傾銷涉訴企業(yè)的一般情況;②國內(nèi)市場和第三國市場的銷售情況;③向申訴國的銷售情況;④生產(chǎn)要素情況。反傾銷當局對立案情況的公布或通知是比較簡單的,為了使應訴工作做到有的放矢,應通過其進口商或所聘請的境外律師向有關當局進一步了解申訴人的情況和被訴產(chǎn)品的傾銷指控情況。其二,聘請國內(nèi)有應訴反傾銷經(jīng)驗的注冊會計師協(xié)助涉訴企業(yè)收集、整理應訴所需會計資料。協(xié)調(diào)企業(yè)或協(xié)調(diào)小組聘請中介專業(yè)人士協(xié)助應訴,主要是指兩個方面:其一,聘請申訴當?shù)芈蓭煷?。各涉訴企業(yè)的會計應該在協(xié)調(diào)企業(yè)或協(xié)調(diào)小組的指導下,積極準備會計應訴資料的收集工作。被發(fā)起反傾銷調(diào)查往往是一類產(chǎn)品涉及多家企業(yè),企業(yè)在接到國外反傾銷調(diào)查通知后,應該及時與行業(yè)商會或協(xié)會聯(lián)系,弄清楚哪些企業(yè)是反傾銷調(diào)查必須參加的應訴人,相關企業(yè)應立即協(xié)調(diào)應訴。包括與行業(yè)商會聯(lián)系并了解應訴人的范圍、聘請國外律師和國內(nèi)注冊會計師、掌握申訴人及被訴產(chǎn)品的情況。從反傾銷的案例可以看出,律師在抗辯過程中是至關重要的,而律師所用的證據(jù)基本上是會計提供的,因此,會計在反傾銷應訴中的作用是顯而易見的。歐盟委員會否決中國企業(yè)提交的是不完整的賬目,其中相當部分根本未經(jīng)過審計或沒有按照公認會計原則審計,尤其是在資產(chǎn)折舊方面。比如彩電企業(yè),在遭遇反傾銷調(diào)查時,必須要按照公認會計原則做好賬。為應對進入WTO后的形勢,主管部門應制定相應的政策,推動國內(nèi)會計師事務所上規(guī)模上水平,同時推動國內(nèi)事務所與國際四大事務所的溶合,提高中國注冊會計師及其所審計會計資料的公信力。盡管迄今中國企業(yè)面對的反傾銷訴訟未曾提及與成本資料相關的注冊會計師的公信力。⑤注冊會計師的公信力有待提高。久而久之,國際上對我國的成本數(shù)據(jù)失去信任,中國企業(yè)在反傾銷訴訟中也難避敗訴的后果。在中國,工資和個人實際收入或從企業(yè)實際獲得的福利相差甚遠,以至在國際上反響很大。為適應進入WTO后的競爭形勢,應調(diào)整有關政策,減少上市公司對政府補貼的依賴。浙江陽光敗訴的原因之一是獲得政府補貼,從而導致不能獲得市場經(jīng)濟地位。推而廣之,為了做到不虧損,或達到配股等目的,中國上市公司每年都發(fā)生大量的不公允的關聯(lián)方交易,這些問題隨時都可能招致反傾銷調(diào)查。在浙江陽光的案例中,歐盟認為中國企業(yè)是政府的附屬物,土地使用權未按市場方式取得,成本計算不準確,因此,對中國出口產(chǎn)品的核定價格不是基于國內(nèi)銷售價或成本價格,而是選擇由其確定的市場經(jīng)濟第三國的出口價格作為參照價格。有不少企業(yè)表示,不應訴的一個主要原因就是不愿意讓外國人登堂入室來審核公司的財務和生產(chǎn)管理流程。實際上,中國涉訴企業(yè)普遍存在以下問題:會計基礎工作比較薄弱,漏洞較多,原始憑證不真實、不合法、不完整;有些財會人員本身業(yè)務不精,有意無意間造成了會計信息失真;有些企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控管理制度,對供應、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的虛假會計信息不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正;不少企業(yè)記賬憑證填制不規(guī)范,賬表、賬證、賬物不相符,不按規(guī)定設置、使用會計科目和會計賬簿,會計政策、會計處理方法不一致,生產(chǎn)成本及其財務記賬制度方面不符合國際標準而無法提供準確的生產(chǎn)經(jīng)營等商業(yè)資料,在填寫問卷時,不能充分舉證說明未構(gòu)成傾銷。三是企業(yè)成本嚴重扭曲。二是會計賬簿不全、未經(jīng)審計、未按國際會計標準進行記賬。(3)中國遭遇反傾銷的會計原因分析①出口企業(yè)會計基礎工作規(guī)范化問題。西方國家通過這種反傾銷會計保護機制,在反傾銷訴訟中擁有法律、會計與人才優(yōu)勢。在西方國家,反傾銷的提起與應訴抗辯有一套健全的會計訴訟支持保護機制。④反傾銷會計保護機制的建立。提供反傾銷會計服務所代理的或所涉及的當事方或訴訟程序就可能是用外語特別是英語進行的。(4)具備必要的外語水平。然而調(diào)查問卷的填寫會遇到許多法務會計問題,需要專業(yè)性強的注冊會計師幫助填寫問卷。(3)精通國際法務會計。(2)掌握國際貿(mào)易知識。無論是企業(yè)的會計人員,還是提供相關會計服務的注冊會計師,必須具備以下知識和能力:(1)通曉國際反傾銷法律。③高素質(zhì)反傾銷會計人才的培養(yǎng)。這就要求我們的注冊會計師必須熟悉國際會計準則,并能夠以國際會計準則為標準對企業(yè)的會計賬簿進行審計,提供高質(zhì)量的審計報告。②審計質(zhì)量的提高。這些方面的會計舉證,也是維護我國企業(yè)“市場經(jīng)濟地位”的重要依據(jù)。顯然,國際上將采用國際會計準則作為反傾銷中的一個重要因素來考慮。世貿(mào)組織《關于實施1994年關稅與貿(mào)易總協(xié)定》第6條規(guī)定,反傾銷中確定成本時的會計要求是“符合出口國的公認會計原則并合理反映被調(diào)查產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本”?!庇纱丝梢?,反傾銷應訴對會計工作者和注冊會計師如何為企業(yè)提供會計咨詢和會計舉證服務,提出有利的替代國主張,指導企業(yè)規(guī)避反傾銷等方面提出了挑戰(zhàn)。此次彩電反傾銷案件引起了有關部門和企業(yè)的高度重視,再次引發(fā)了社會各界對我國企業(yè)反傾銷現(xiàn)狀的關注,也對會計工作和注冊會計師行業(yè)提出了挑戰(zhàn)和機遇。五是要求國家主管部門不要為防止騙稅,使用憑證審核制,肆意定出口價,反而授人以柄。打火機是危險品,出口報關、運輸均要以危險品來報運。有了規(guī)模和實力就可以解決了。溫州打火機為什么只算產(chǎn)品生產(chǎn)成本,而不算附加知識成本呢?三是要形成規(guī)模經(jīng)濟,以規(guī)模來抗衡貿(mào)易歧視。這次在反傾銷應訴中,許多打火機企業(yè)不能應訴,原因是財務制度不符合國際慣例、成本核算不規(guī)范、基礎工作簿弱。這就意味著,溫州打火機行業(yè)是按市場經(jīng)濟運行規(guī)律發(fā)展起來的,國家沒有任何扶植。在提供抗辯材料時,強調(diào)溫州打火機行業(yè)完完全全是由社會個體私人搞起來的。同時,溫州生產(chǎn)的金屬外殼打火機在設計開發(fā)、使用材料、結(jié)構(gòu)功能、生產(chǎn)工藝、銷售價格、消費對象等方面,同一次性打火機都有本質(zhì)上的區(qū)別。在判斷是否構(gòu)成傾銷時,“市場經(jīng)濟地位”能否獲得非常重要,這主要是關系到與成本比較的價格確定
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