【正文】 由于這種變化，數(shù)據(jù)式審計模?，F(xiàn)在，問題更加復(fù)雜。 多少年來，審計人員在從事審計工作時，首先面對的就是紙質(zhì)賬目系統(tǒng)及其所產(chǎn)生的財務(wù)信息，財務(wù)信息量非常大，則需要采用抽樣方法。但通過年度間的對比，可以發(fā)現(xiàn)，中國注冊會計師服務(wù)市場由競爭烈度大、市場集中度低的市場結(jié)構(gòu)向壟斷競爭型的市場結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的趨勢是客觀存在的。上市公司、乃至其他大型企業(yè)的審計業(yè)務(wù)則基本是由極少數(shù)幾家巨型會計師事務(wù)所控制。文章認為，這些管制模式之間并不存在高下之分，只要將政府與市場的力量有機地配合起來，將自我管制與政府管制力量有機配合起來，都能更好地推進注冊會計師行業(yè)的管理，這也是我國注冊會計師行業(yè)管理體制的發(fā)展思路。在行業(yè)監(jiān)管體制方面，我國 CPA 行業(yè)管理體制與西方管理體制在主管機關(guān)、行業(yè)自律組織等形式上相差不大，但各國政府對 CPA 行業(yè)組織的干預(yù)程度不同。在會計市場開放程度方面，美國、加拿大以及歐盟國家在市場準入方面的限制較多，也比較詳細，特別是美國和加拿大在各州、各省存在地區(qū)限制；在歐盟的國家里，對商業(yè)存在的組織形式存在限制。（徐正剛整理自《中國注冊會計師》 2022 年第 7 期，作者：曾鐵兵)注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境比較研究注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境直接影響著其行業(yè)整體發(fā)展水平，進而影響注冊會計師行業(yè)的國際化發(fā)展進程。但國內(nèi)這兩類研究相互之間基本上沒有聯(lián)系，各自為自己的研究目的服務(wù)。國外文獻基本上采用的是第二種思路。隨后從注冊會計師職業(yè)協(xié)會的起源、職業(yè)協(xié)會在注冊會計師職業(yè)發(fā)展中的作用以及從國家與社會關(guān)系的角度對職業(yè)協(xié)會的研究三個方面對代表性的文獻進行了綜述。（徐正剛整理自《經(jīng)濟研究》 2022 年第 7 期，作者：吳聯(lián)生)注冊會計師職業(yè)協(xié)會問題研究評述當前有關(guān)注冊會計師職業(yè)協(xié)會的研究大致有兩個特點:一是大都與注冊會計師職業(yè)發(fā)展問題一起研究，將注冊會計師職業(yè)協(xié)會作為職業(yè)發(fā)展的內(nèi)生變量；二是基本上從社會學(xué)的職業(yè)發(fā)展視角展開研究。投資者的最優(yōu)監(jiān)管策略并不能杜絕審計意見購買行為，不同投資者對變動收益下審計意見購買行為所采取的最優(yōu)監(jiān)管策略各不相同，但對固定收益下審計意見購買行為的監(jiān)管，其最優(yōu)策略是一致的；同一投資者對變動收益下和固定收益下的審計意見購買行為，其最優(yōu)監(jiān)管策略可能存在差異。文章通過建立動態(tài)博弈模型，從審計師、經(jīng)營者和投資者三方的角度，分別研究變動收益和固定收益下的審計意見購買的行為特征，并研究相應(yīng)的監(jiān)管策略，在此基礎(chǔ)上比較變動收益和固定收益下的審計意見購買行為的差異以及由此導(dǎo)致的監(jiān)管策略與效用的差異。但實際上，無論是向現(xiàn)有的審計師還是下任審計師購買審計意見，在市場機制的作用下，購買審計意見最終都體現(xiàn)在審計費用之上。審計意見購買一般是指經(jīng)營者通過一定的方式獲得低質(zhì)量的審計意見，而低質(zhì)量的審計意見降低了會計信息質(zhì)量，經(jīng)營者通過信息不對稱獲得私人收益而損害了股東的利益。在分析時，每一級財務(wù)比率指標的選用不應(yīng)追求單一的最優(yōu)，而24 / 51應(yīng)該是相關(guān)指標的組合的最優(yōu)。另一方面，企業(yè)資產(chǎn)中有相對較高比例的流動資產(chǎn)，也說明企業(yè)對資產(chǎn)的利用率低，資產(chǎn)閑置嚴重，收益勢必下降，反映出企業(yè)經(jīng)營觀念上較保守，因此不能僅從指標數(shù)值的大小來分析，還應(yīng)考慮經(jīng)濟環(huán)境因素對財務(wù)指標的不同要求。由于每股收益＝每股賬面價值普通股權(quán)益報酬率，因此應(yīng)分析每股賬面價值以幫助投資者進行投資分析。在盈利能力指標中，每股收益指標不能在不同公司之間進行橫向的比較，這是由于處于成長期的企業(yè)會更多地將利潤留存，進行擴大再生產(chǎn)而不采取高比例的股利分配政策。由于企業(yè)自身與影響因素的變化，企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟績效的關(guān)系是動態(tài)變化的，不存在靜態(tài)不變的正相關(guān)或負相關(guān)關(guān)系。由于上述因素對不同企業(yè)環(huán)境管理成本與效益的影響程度是非均衡的，因此，波特假設(shè)的有效性不能從企業(yè)整體上得到驗證和得出結(jié)論。企業(yè)獲得“先動優(yōu)勢”的影響因素中，企業(yè)內(nèi)生性因素包括企業(yè)對政府環(huán)境規(guī)制的遵循程度、企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境友好產(chǎn)品的能力和競爭力；企業(yè)外生性因素包括政府環(huán)境規(guī)制的預(yù)見性、政府規(guī)制必須成為國際通行的規(guī)則、環(huán)境友好產(chǎn)品的市場需求空間。企業(yè)內(nèi)生性因素包括企業(yè)對政府環(huán)境規(guī)制措施的反應(yīng)、企業(yè)間創(chuàng)新能力的差異性、企業(yè)信息獲取的非對稱性、企業(yè)行為對環(huán)境的影響程度、企業(yè)環(huán)境管理組織能力等。因此，近年來研究的重點從旨在得出兩者關(guān)系的明確結(jié)論逐漸轉(zhuǎn)向?qū)τ绊憙烧哧P(guān)系的企業(yè)內(nèi)外部因素的探討。然而，迄今還沒有充分的證據(jù)驗證波特假設(shè)的有效性與無效性，進而也就無法證實企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟績效的關(guān)系。波特假設(shè)是建立在“創(chuàng)新補償”和“先動優(yōu)勢”理論基礎(chǔ)之上的。（安皓昱整理自《南開管理評論》2022 年第 3 期，作者：肖繼輝）企業(yè)的環(huán)境績效與經(jīng)濟績效企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟績效的關(guān)系一直是企業(yè)戰(zhàn)略管理研究關(guān)注的重要問題。而且從 2022 年到 2022 年，同種類型的上市公司的總經(jīng)理報酬業(yè)績敏感性都在不斷提高，說明上市公司在不斷改善對經(jīng)理的激勵強度。但國家持有 50%以上的股份時，該企業(yè)可稱為國有控股公司。但已有研究大多采用混合樣本進行研究，而忽略了我國不同所有制類型企業(yè)所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)的差異，因此研究的結(jié)論可能存在一定程度的偏差。（安皓昱整理自《管理世界》2022 年第 7 期，作者：鄧建平 曾勇）基于不同股權(quán)特征的上市公司經(jīng)理報酬業(yè)績敏感性經(jīng)理的激勵是企業(yè)重要的治理機制，也是減少代理成本的重要手段。當控制性家族的控制權(quán)與現(xiàn)金流量權(quán)分離程度較高時，其通過非公平性關(guān)聯(lián)交易獲取私人利益的激勵較強，所以公司傾向于不分配或分配較低比例的股利，同時，也不愿意通過非理性分紅從上市公司套取資金。持有不同的現(xiàn)金流量權(quán)和控制權(quán)結(jié)構(gòu)，控制性家族會制定不同的利益分配方案。同時，我國家族控制的上市公司中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)象并不普遍，超過 2/3 的公司中，控制性家族成員在公司擔任了高層職務(wù)，這與很多國家的情況類似。作者選取最終控制者為家族或個人的我國上市公司作為分析樣本，并選取2022～2022 年度有完整股權(quán)結(jié)構(gòu)和財務(wù)數(shù)據(jù)的 157 個樣本進行了實證分析。由于控制性家族擁有的現(xiàn)金流量權(quán)集中，控制權(quán)也集中；同時，很多家族控制的上市公司的董事和高管來自于控制性家族，因此，家族控制的上市公司中股東與經(jīng)理的代理問題就較不嚴重。（隋榮榮整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 7 期，作者：鄂秀麗 季小杰）上市公司家族控制與股利決策研究我國家族控制上市公司的數(shù)量逐漸增多，隨著國有資本逐漸從競爭性產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中退出，民營資本將逐漸地進入這些領(lǐng)域，我國的家族控制的上市公司將大量增加。風(fēng)險成本攤?cè)?。⑤資產(chǎn)剝離法。③轉(zhuǎn)包法。比較常見的形式有：①購買保險法。通常做法：一是企業(yè)之間聯(lián)營；二是多種經(jīng)營或多元投資。③通過制定有關(guān)的管理制度和辦法來減少損失出現(xiàn)的可能性。風(fēng)險預(yù)防方法主要包括：；低風(fēng)險法，其通常有三種形式：①通過支付一定的代價來減少風(fēng)險損失出現(xiàn)的可能性，降低損失的程度。企業(yè)管理決策類型不同，其風(fēng)險決策方法也不同。（隋榮榮整理自《經(jīng)濟管理》2022 年第 15 期，作者：杜玉紅）企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制方法由于現(xiàn)代社會經(jīng)濟的不穩(wěn)定性、信息非對稱性以及人類自然災(zāi)害和突發(fā)事件的存在等，都不可避免地給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險，按照企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的過程，本文作者將風(fēng)險控制的方法劃分為風(fēng)險決策方法、風(fēng)險預(yù)防方法和風(fēng)險處理方法三種基本類型。借鑒美國經(jīng)驗，筆者提出我國的企業(yè)內(nèi)部控制目標體系應(yīng)該由中心目標和其他目標組成，并提出構(gòu)建內(nèi)部控制體系的總體思路：能一蹴而就。從整體上看，對企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究還比較零散，沒有形成完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系。主要體現(xiàn)在：第一，內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展是基于社會經(jīng)濟環(huán)境的客觀需要；第二，會計控制始終是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；第三，內(nèi)部控制的目標呈多元化趨勢；第四，COSO 報告標志著美國企業(yè)內(nèi)部控制理論步入成熟；第五，內(nèi)部控制因其制約因素而只能為企業(yè)目標的達成提供合理保證而非絕對保證。 （劉際陸整理自《南開管理評論》2022 年 3 期，作者：潘鎮(zhèn) 魯明泓）美國企業(yè)內(nèi)部控制理論及其借鑒美國企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的過程，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制整體框架等幾個不同階段。20 / 51。成長性反映企業(yè)市場占有率和規(guī)模的增長，包括銷售收入增長率和生產(chǎn)規(guī)模增長率兩個指標；贏利性反映企業(yè)的資本收益狀況，包括資產(chǎn)收益率和銷售利潤率兩個指標。（劉際陸整理自《中國管理科學(xué)》2022 年第 3 期，作者：李心丹等）中小企業(yè)績效的決定因素——一項對 426 家企業(yè)的實證研究企業(yè)的良好績效，除了依賴于有利的外部環(huán)境外，還離不開其內(nèi)部資源和能力的積累。本文以 2022 年江蘇省在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的 74 家上市公司為樣本數(shù)據(jù)，把投資者關(guān)系管理的當期水平和影響投資者關(guān)系管理水平的潛在因素兩個層面都當作潛在變量，利用結(jié)構(gòu)化方程模型（Structural Equation 19 / 51Modeling，SEM，是一種綜合性統(tǒng)計分析技術(shù)和模型方法，通過把一些列假設(shè)的變量間的因果關(guān)系反映成統(tǒng)計依存模式的綜合假設(shè)，反映這種因果關(guān)系的參數(shù)表示解釋變量對被解釋變量的影響程度）工具，建立起投資者關(guān)系管理結(jié)構(gòu)模型。影響投資者關(guān)系管理的因素主要有兩個層面：投資者關(guān)系管理的當期水平和影響投資者關(guān)系管理水平的潛在因素。可行的出路是把內(nèi)部控制在理論與方法上從審計范疇中解放出來，從整個社會和組織運行高度來重新審視內(nèi)部控制原理。會計審計意義上的內(nèi)部控制，以糾錯防弊、守法、提高效率為主要目標，而以“糾錯防弊”為基本目標，從而形成了目前以崗位分設(shè)、授權(quán)控制、流程規(guī)范和手續(xù)牽制為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制體系，較好滿足了規(guī)范會計流程、保障會計信息系統(tǒng)質(zhì)量的要求。由于內(nèi)部控制與管理學(xué)融匯一體的關(guān)系，對內(nèi)部控制的理論研究和實踐探索，一直是管理學(xué)發(fā)展的主旋律之一。內(nèi)部控制本質(zhì)上是企業(yè)責(zé)權(quán)關(guān)系的一種制度安排，制度經(jīng)濟學(xué)恰恰非常看重制度的作用。作為公司治理的核心問題，即經(jīng)理自主權(quán)的有效控制并使之與股東利益的一致，只有在有效的內(nèi)部控制制度保證下，才有可能形成解決之道。內(nèi)部控制，正是會計學(xué)響應(yīng)經(jīng)濟學(xué)公司治理的召喚而做出的積極強有力的回聲，沒有系統(tǒng)具體而有效的內(nèi)部控制，公司治理將成為一紙空文。兩權(quán)分離需要權(quán)力制衡，內(nèi)部控制是實現(xiàn)權(quán)力制衡的基本措施。同時作者也提出了文章的局限性：一方面，在確定樣本是否具備 CSM 時采取打分的方式，存在一定程度上的主觀性，另一方面，在確定樣本是否具備 SD 時，文章設(shè)五個財務(wù)指標中的至少四個指標為正的指標，但如果采取其他界定方式，可能會影響到文章的結(jié)論?；谏鲜鲆蛩?，文章作者提出了其研究假設(shè)：CSM 與企業(yè)持續(xù)發(fā)展存在正相關(guān)關(guān)系。因此，CSM 有利于企業(yè)短期內(nèi)經(jīng)營績效提高和長期的持續(xù)發(fā)展。CSM（戰(zhàn)略成本管理）在分析企業(yè)內(nèi)部條件、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，基于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制定成本管理模式，并及時對企業(yè)內(nèi)部成本信息、產(chǎn)業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)成本信息進行對比分析，為 CSM 和企業(yè)戰(zhàn)略的實施提供及時、真實、全面的信息，以供企業(yè)決策。在獎金分配環(huán)節(jié)，主要是由廠作業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)各項目組作業(yè)實施效果，每季度末對作業(yè)效果好的項目組進行重獎，并根據(jù)項目組的意見，對相關(guān)的監(jiān)督人員、作業(yè)隊伍進行排名和獎勵；對油管隊、作業(yè)材料部門，則按整體作業(yè)運行情況進行考核和獎罰。在監(jiān)督環(huán)節(jié)，項目組可從作業(yè)監(jiān)督隊選擇監(jiān)督人員，對本項目實施的井號實施全過程監(jiān)督。而對于費用的消耗必須達到一定的經(jīng)濟效益的油井，就既可以按照作業(yè)工序定額進行預(yù)算，也可以按事前確定的經(jīng)濟效益標準預(yù)算。在最為關(guān)鍵的預(yù)算環(huán)節(jié)，要遵循的總的原則是采用零基預(yù)算法；而在預(yù)算方法的選用上就必須綜合以下幾方面考慮：作業(yè)井目前的管理現(xiàn)狀，包括地質(zhì)參數(shù)、運行參數(shù)、地面及工農(nóng)狀況；作業(yè)井的歷史作業(yè)費用；作業(yè)井的作業(yè)工序。運用作業(yè)項目組管理法，最重要的是使作業(yè)增產(chǎn)和成本消耗達到相互平衡，即一口作業(yè)井所消耗的費用必須控制在一定的可接受的水平之內(nèi)，這也是地質(zhì)設(shè)計部門與油氣生產(chǎn)部門能夠達成共識的前提。 ABC，涉及到 ABC 的定義，但調(diào)查報告都沒有提到 ABC定義的問題，導(dǎo)致有些人很可能認為只有在提出 ABC 后作改進才算實行，使得調(diào)查結(jié)果的“一致性”值得懷疑；：響應(yīng)率一般很低、所用語言不一定能被充分理解，因此，不能簡單地從所獲答卷中來統(tǒng)計采用率，但我們至少可以了解到報告者在各個時期對 ABC 所抱態(tài)度的變遷； 確實有其優(yōu)點，之所以推行不順利，一是這個方法不一定適用于所有的企業(yè)，產(chǎn)品成本受扭曲不存在或不嚴重的企業(yè)就沒有實施 ABC 的必要；二是它在具體操作上還存在一定問題，它沒有一套系統(tǒng)、規(guī)范化的具體操作做法。（馬倩整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 7 期，作者：劉紹軍等）16 / 51管理會計國外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述本文以美英等國對作業(yè)成本法（ABC）實施情況的調(diào)查報告為依據(jù)，通過整理、分析，對 ABC 從創(chuàng)新、高潮到冷靜的發(fā)展軌跡作了綜述：20 世紀 80 年代開普蘭提出 ABC，開辟了一種全新的成本核算方法，成本會計開始了一項革命性的變革；接下來的幾年，美英等國對 ABC 的熱情不斷升溫，1995 年到 1999 年邁入高潮，這段時期 ABC 被越來越普遍地采用；最近 5 年則漸趨于冷靜，ABC 的采用率相對較低，大部分實施過 ABC 的企業(yè)沒有以此取代傳統(tǒng)的成本分配方法。內(nèi)部投資中資產(chǎn)評估增值部分在未對企業(yè)集團外部單位實現(xiàn)前，均應(yīng)視為“內(nèi)部交易”行為處理。因此，作者傾向于內(nèi)部投資評估增值在合并會計報表中予以合并抵銷的會計處理方法。本文作者之所以贊同進行合并抵銷，首先是因為《合并會計報表暫行