【正文】 實物管理與價值管理相結(jié)合 實物管理是從資產(chǎn)的購置、使用、處置環(huán)節(jié)對資產(chǎn)實施管理和維護； 價值管理是以貨幣形式反映單位占有、使用資源的規(guī)模、數(shù)量； 堅持實物管理與價值管理相結(jié)合，做到賬實相符。 ，如表所示： 資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合 資 產(chǎn) 管 理 與 預(yù) 算 管 理 相 輔 相 承 ， 互 為 補 充 ； 資產(chǎn)管理是預(yù)算管理的一項基礎(chǔ)性工作，有效開展資產(chǎn)管理工作，及時提供準確、完整的資產(chǎn)統(tǒng)計報告及相關(guān)數(shù)據(jù)資料； 預(yù)算管理是從源頭上控制資產(chǎn)形成、優(yōu)化資源配置、提高資產(chǎn)使用績效的有效手段。 ：按照各類國有資產(chǎn)管理體制和制度的要求，建立與公共財政體制相適應(yīng)的，國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有使用的資產(chǎn)管理體制，實現(xiàn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的“歸屬清晰、權(quán)貴明確、配置合理、處置規(guī)范 、 運 作 高 效 ” 的 目 標 。 事業(yè)單位國有資產(chǎn)包括： 1. 國 家 撥 給 事 業(yè) 單 位 的 資 產(chǎn) ： 2. 事 業(yè) 單 位 按 照 國 家 規(guī) 定 運 用 國 有 資 產(chǎn) 組 織 收 入 形 成 的 資 產(chǎn) ； 3. 接 受 捐 贈 的 資 產(chǎn) ； 4. 其他經(jīng)法律確認為國家所有的資產(chǎn)。 采 用 財 政 直 接 支 付 方 式 購 入 設(shè) 備 時 ： 借：事業(yè)支出 250 000 貨：財政補助收入 250 000 借：固定資產(chǎn) 250 000 貸：固定基金 250 000 年 終 核 算 結(jié) 算 財 政 直 接 支 付 資 金 時 ： 借：財 政應(yīng)返還額度 —— 財 政 直 接 支 付 400 000 貨：財政補助收入 400 000 第 二 年 恢 復(fù) 財 政 直 接 支 付 額 度 后 ， 在 實 際 使 用 預(yù) 算 結(jié) 算 資 金 時 ： 借：事業(yè)支出 400 000 貸：財政應(yīng)返還額度 —— 財政直接支付 400 000 第五章 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理制度 第五章 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理制度 一、國有資產(chǎn)管理的目標、任務(wù)與原則 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指由行政、事業(yè)單位占有、使用的，依法確認為國家所有，能 以 貨 幣 計 量 的 各 種 經(jīng) 濟 資 源 的 總 稱 。 1. 支 付 工 資 等 開 支 借 ： 經(jīng) 費 支 出 （ 行 政 單 位 ） 事 業(yè) 支 出 （ 事 業(yè) 單 位 ） 貸 ： 撥 入 經(jīng) 費 （ 行 政 單 位 ） 財 政 補 助 收 入 （ 事 業(yè) 單 位 ） 2. 取 得 材 料 借 ： 庫 存 材 料 （ 行 政 單 位 ） 材 料 （ 事 業(yè) 單 位 ） 貸 ： 財 政 補 助 收 入 （ 事 業(yè) 單 位 ） 撥 入 經(jīng) 費 （ 行 政 單 位 ） 3. 取 得 固 定 資 產(chǎn) 借 ： 經(jīng) 費 支 出 （ 行 政 單 位 ） 事 業(yè) 支 出 （ 事 業(yè) 單 位 ） 貸 ： 財 政 樸 助 收 人 （ 事 業(yè) 單 位 ） 撥 入 經(jīng) 費 （ 行 政 單 位 ） 同 時 ： 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 貸 ： 固 定 基 金 （ 二 ） 財 政 授 權(quán) 支 付 核 算 程 序 財政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出，包括單件物品或單項服務(wù)購買額不足 10 萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足 50 萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準的其他支出。財政直接支付的申請由一級預(yù)算單位匯總 .填寫“財政直接支付匯總申 請 書 ” ， 報 財 政 部 門 國 庫 支 付 執(zhí) 行 機 構(gòu) 。 三、政府采購的核算程序 1. 財 政 全 額 直 接 撥 付 方 式 政 府 采 購 的 核 算 事業(yè)單位在采購活動開始前 .按規(guī)定將本單位自籌資金和預(yù)算外資金劃撥到政府采購 資 金 專 戶 時 ： 借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 —— 政府采購款 貸 ： 銀 行 存 款 事業(yè)單位根據(jù)采購合同約定需要付款時，應(yīng)向同級財政部門提交預(yù)算撥款申請書和有關(guān)采購文件。 國庫集中支付包括財政直接支付與財政授權(quán)支付兩種方式。逐步建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度 .是財政管理體制改革的有機組成部分和主要內(nèi)容。各級人民政府其他有關(guān)部門依法履行與政府采購活動有關(guān)的監(jiān)督管理職 責 。納人集中采購目錄的政府采購項目，應(yīng)當實行集 中 采 購 。集中采購的范圍由省級以上人民政府公布的集中采購目錄確定。 政 府 采 購 應(yīng) 當 嚴 格 按 照 批 準 的 預(yù) 算 執(zhí) 行 。 政府采購應(yīng)當遵循公開透明原則、公平競爭原則、公正原則和誠實信 用原則。 第四章 政府采購與國庫集中支付制度 第四章 政府采購與國庫集中支付制度 一 、 政 府 采 購 制 度 政府采購，是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。根據(jù)管理需要，事業(yè)單位也可在“事業(yè)支出”科目下，按照“財政性資金支出”和“其他事業(yè)支出”進行明細核算。 事業(yè)單位應(yīng)在《事業(yè)單位會計制度》中“事業(yè)支出”科目下，設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在“基本支出”和“項目支出”科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細科目。事業(yè)單位應(yīng)在該科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目 .并在“基本支出”和“項目支出”科目下按照《政府收支分類科目》“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細科目，進行明細核算。 六、政府收支分類改革后事業(yè)單位會計制度的相關(guān)調(diào)整 事業(yè)單位應(yīng)在《事業(yè)單位會計制度》中“財政補助收入”科目下，設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在“基本支出”和“項且支出”科目 下按照《政府收支分類科目》“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細科目，進行明細核算。分配后，事業(yè)單位應(yīng)將當年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金 —— 一般基金”科目 .借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金 —— 般基金”科目。事業(yè)單位計算出應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配 —— 提取 專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。 年終，單位應(yīng)將當年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。 （四）結(jié)余分配 “結(jié)余分配”科目，類似于企業(yè)的“利潤分配”科目，它用于核算事業(yè)單位當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年度終了，事業(yè)單位通常應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“經(jīng)營結(jié)余”科目應(yīng)無余額。期末計算經(jīng)營結(jié)余時，應(yīng)將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目， 即借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目；將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金 —— 經(jīng)營業(yè)務(wù)”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目 .即借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金 —— 經(jīng)營業(yè)務(wù)”科目。 （ 1）將有關(guān)收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余 借：財政補助收入 145 000 上級補助收入 24 000 事業(yè)收入 280 000 貸：事業(yè)結(jié)余 449 000 借：事業(yè)結(jié)余 434 000 貸：事業(yè)支出 406 000 對附屬單位補助 28 000 （ 2）假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，收支差額為15 000（ 449 000－ 434 000）元。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目應(yīng)無余額。 借：事業(yè)支出――修繕費、設(shè)備購置費 23 000 貸：專用基金――修購基金 23 000 借：專用基金――修購基金 2 300 貸：銀行存款 2 300 （二）事業(yè)結(jié)余 事業(yè)結(jié)余主要用于核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收 支相抵后的余額。 案例： 某事業(yè)單位提取當年事業(yè)用設(shè)備的修購基金 23 000元。 事業(yè)單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金 —— 住房基金”科目。 年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結(jié)余提取職工福利基金時。 事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時，借記“事業(yè)支出 —— 社會保障費”、“經(jīng)營支出 —— 社會保障費”等科目，貸記“專用基金 —— 醫(yī)療基金”科目。 借： 結(jié)余分配 45 000 貸：事業(yè)基金――一般基金 45 000 專用基金主要用于核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。 “投資基金”的核算見對外投資部分。 事業(yè)單位將當期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金—— 一般基金”科目?！耙话慊稹敝饕靡?核算滾存結(jié)余資金；“投資基金”用以核算事業(yè)單位對外投資所占的基金。 （一）各種基金 事業(yè)基金主要用于核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結(jié)余資金等。 五、凈資產(chǎn) 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金與結(jié)余等。年終將“上繳上級支出”科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“上繳上級支出”科目。 借：對附屬單位補助 20 000 貸：銀行存款 20 000 （四）上繳上級支出 上繳上級支出用于核算附屬于上級單位的獨立核算事業(yè)單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出。年終結(jié)賬時，將“對附屬單位補助”科目借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費時，借記“對附屬單位補助”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記“對附屬單位補助”科目。年終結(jié)賬時，將“撥出經(jīng)費”科目借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費時，借記“撥出經(jīng)費”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記“撥出經(jīng)費”科目。本期銷售產(chǎn)品一批，成本為 3 400元。期末，應(yīng)將“經(jīng)營支出”科目余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目，結(jié)賬后本科目應(yīng)無余額。 事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“ 銀行存款”或有關(guān)科目。 案例： 2020年 11月 15日， A事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動購入一臺一般設(shè)備 45 000元。年度終了，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記“事業(yè)支出”科目。 （一）事業(yè)支出 事業(yè)支出用于核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。貸記“其他收入”科目，收人退回時作相反的會計分錄。 其他收入以事業(yè)單位實際收到的數(shù)額予以確認。本期銷售產(chǎn)品一批，價款 23 400元。結(jié)轉(zhuǎn)后，“附屬單位繳款”科目應(yīng)無余額。單位實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“附屬單位繳款”科目：發(fā)生繳款退回則作相反的會計分錄。期末，應(yīng)將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 事業(yè)單位取得經(jīng)營收入時，借記“銀行存款”，“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等 科目。 案例： A事業(yè)單位 2020年 12月 21日開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得收入 60 000元，款項存入銀行。 期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。 經(jīng)財政部門核準，預(yù)算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，應(yīng)按核定的比例分別貸記“應(yīng)繳財政專戶款”和“事業(yè)收入”科目；實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過“事業(yè)收入”科目反映，定期結(jié)算出應(yīng)繳財政專戶資金結(jié)余時。但收到應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，主管部門要通過“其他應(yīng)付款”科目核算。 （三）事業(yè)收