【正文】 價(jià)值； 第五，無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值記賬； 第 六 ， 盤 盈 的 固 定 資 產(chǎn) ， 按 重 置 完 全 價(jià) 值 記 賬 ； 第七，已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整； 第八 ，購 置 固定 資產(chǎn) 過程 中 發(fā)生 的差 旅費(fèi) ，不 計(jì) 入固 定資 產(chǎn)價(jià) 值。行政單位的固定資產(chǎn)主要包括房屋與其他建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物與陳列品、其他固定資產(chǎn)等。于 2020年 6月 5日領(lǐng)用自用甲材料 5 000元。領(lǐng)用時(shí)，借 記 “ 經(jīng) 費(fèi) 支 出 ” ， 貸 記 “ 庫 存 材 料 ” 。采購或運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入材料價(jià)值，直接計(jì)入有關(guān)支出科 目 。 5 月 25 日 借 ： 暫 付 款 —— 楊某 500 貸 ： 現(xiàn) 金 500 6 月 5 日 借 ： 經(jīng) 費(fèi) 支 出 550 貸：暫付款 —— 楊某 500 現(xiàn)金 50 2. 庫 存 材 料 庫存材料用于核算行政單位大宗購入的，需要庫存的物資材料。 案 例 ： 2020年 5月 25日， A行政單位楊某因公出差預(yù)借差旅費(fèi) 500元。 發(fā)生暫付款時(shí)，按照暫付的金額借記“暫付款”，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”。其中，行政單位的現(xiàn)金與銀行存款核算與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同，本章主要介紹暫付款與庫存材料科目。 第二章 行政單位會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)講解 第二章 行政單位會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)講解 一 、 資 產(chǎn) 按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)是行政單位擁有的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)與會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如表所示： 行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)與會(huì)計(jì)核算特 點(diǎn)對(duì)比 行政事業(yè)單位 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 特點(diǎn) 行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 特點(diǎn) 強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算資金實(shí)際收支的控制 以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并采用“支出”要素替代“費(fèi)用”要素 所有者虛化、非營利性 會(huì)計(jì)要素不包括“利潤(rùn)”、“所有者權(quán)益” 資金使用具有預(yù)算約束性 引入基金會(huì)計(jì)核算思想 資產(chǎn)（資源的形式）＝基金（資源的限制） （ 三 ） 主 要 業(yè) 務(wù) 與 會(huì) 計(jì) 循 環(huán) 行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，主要業(yè)務(wù)都與財(cái)政預(yù)算資金的取得與使用有關(guān)。行政事業(yè)單位資金的使用具有預(yù)算約束性特征，其款項(xiàng)的使用必須符合年度預(yù)算的要求，實(shí)行“專款專用”的理念。此外，由于收付實(shí)現(xiàn)制在行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)中占有主導(dǎo)地位，行政事業(yè)單位不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的“費(fèi)用”要素，而是選擇了收付實(shí)現(xiàn) 制 下 的 “ 支 出 ” 要 素 作 為 主 要 會(huì) 計(jì) 要 素 之 一 ?；诖?，行政事業(yè)單位無法比照企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)立“所有者權(quán)益”要素進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是將資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額稱為“凈資產(chǎn)”要素。 、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與支出五類。由于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算資金實(shí)際取得與使用情況的預(yù)算控制管理，因此，在行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中采用收付實(shí)現(xiàn)制更能發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)資金流轉(zhuǎn)的控制作用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)根據(jù)國家機(jī)構(gòu)建制與經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，同樣分為 主 管 會(huì) 計(jì) 單 位 、 二 級(jí) 會(huì) 計(jì) 單 位 與 基 層 會(huì) 計(jì) 單 位 三 級(jí) 。 。行政單位會(huì)計(jì)是指我國各級(jí)行政機(jī)關(guān)和實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)，包括各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)、政黨及人民團(tuán)體核算和監(jiān)督本單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)情況及結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是我國“預(yù)算會(huì)計(jì)”體系的組成部分。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理主要強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算資金實(shí)際執(zhí)行情況（如預(yù)算資金的實(shí)際取得與使 用 ） 的 管 理 。企業(yè)財(cái)務(wù)管理強(qiáng)調(diào)籌資管理、投資管理，股利分配管理等方面。而行政事業(yè)單位的資金使用將受到預(yù)算的剛性約束與限制。企業(yè)的資金多源于生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況使用資金。一旦行政事業(yè)單位的年度預(yù)算經(jīng)過預(yù)算管理部門審批，它們必須按照預(yù)算來使用資金并編制決算報(bào)告。行政事業(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政撥款。行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性特征決定了其評(píng)價(jià)指標(biāo)的復(fù)雜性，它無法像企業(yè)那樣以盈余指標(biāo)來衡量業(yè) 績(jī) 。行政事業(yè)單位要么承擔(dān)著社會(huì)管理職能 .要么向社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，其行為或活動(dòng)不賺取任 何收入（如大部分行政單位）或以彌補(bǔ)成本為限收取一定的工本費(fèi)或服務(wù)費(fèi)（如 大部分事業(yè)單位）。因此，公民作為行政事業(yè)單位所有者的地位被虛化或抽象化。企 業(yè)的股東作為企業(yè)的所有者享有投資份額內(nèi)的撤資、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)利。公民將國家資源委托公共部門進(jìn)行管理，因此，在理論上行政單位或事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)都應(yīng)歸全體公民共同所有，全體公民是行政單位或事業(yè)單位的共同所有者。 （ 三 ） 行 政 事 業(yè) 單 位 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 特 點(diǎn) 第一，行政事業(yè)單位的所有者虛位或抽象化。按照撥款方式分類，事業(yè)單位包括全額撥款事業(yè) 單位與差額撥款事業(yè)單位等類型。事業(yè)單位一般是國家設(shè)置的、帶有一定公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，它不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為社會(huì)公眾提供公共服務(wù)。從會(huì)計(jì)角度來看，行政單位作為 會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是承擔(dān)特定的國家行政管理職能 ； 二 是 其 經(jīng) 費(fèi) 來 源 于 財(cái) 政 預(yù) 算 資 金 。在我國，由于政治體制的差異，行政單位的范疇比西方國家大，所有履行國家行政管理職能、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位都可以包括在行政單位的范疇內(nèi)。由于我國政府部門的會(huì)計(jì)處理與公立非營利組織的會(huì)計(jì)處理都與財(cái)政預(yù)算密切相關(guān)，因此我國的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)也被統(tǒng)稱為“預(yù)算會(huì)計(jì)”系統(tǒng)、本部分將簡(jiǎn)要介紹行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 特點(diǎn)與會(huì)計(jì)核算體系的主要特征。然而，至今為止，我國尚未針對(duì)公立非營利組織、政府及其下屬機(jī)構(gòu)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 2020 年 8 月 18日，財(cái)政部發(fā)布了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，對(duì)民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范。這些組織中的會(huì)計(jì)系統(tǒng)不將反映營利的過程與結(jié)果作為其主要功能；非營利組織會(huì)計(jì)的核算與反映對(duì)象是非營利組織運(yùn)營活動(dòng)的過程與結(jié)果中能以貨幣量 化 的 部 分 。 非營利組織會(huì)計(jì)包括以政府及其下屬機(jī)構(gòu)為核算對(duì)象的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以及其他非營利組織（如公立學(xué)校、醫(yī)院、研究機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體、宗教組織）為核算對(duì)象的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。（即企業(yè)會(huì)計(jì)， Enterprise Accounting）與非營利組織會(huì)計(jì)（ Accounting for Nonprofit Organization）兩大分支。 營利組織會(huì)計(jì)與營利活動(dòng)密切相關(guān)，以反映企業(yè)營利活動(dòng)帶來的價(jià)值運(yùn)動(dòng)為目標(biāo)。無論是政府及其下屬機(jī)構(gòu)，還是公 立學(xué)校、醫(yī)院等其他非營利組織，它們都不是以營利為最終的運(yùn)營目標(biāo)。 目前，我國沒有制訂專門的非營利組織會(huì)計(jì)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)。 2020年 8月，財(cái)政部分別發(fā)布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），引入了企業(yè)會(huì)計(jì)的理念，兼顧高等學(xué)校、醫(yī)院預(yù)算管理 的特點(diǎn)。政府與其他公立非營利組織會(huì)計(jì)主要由適用于一級(jí)政府（一級(jí)財(cái)政）核算的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、適用于政府行政機(jī)構(gòu)核算的《行政單位會(huì)計(jì)制度》，以及適用于事業(yè)單位（類似于國外的公立非營利組織）核算的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等分散的制度共同規(guī)范。 一 、 行 政 事 業(yè) 單 位 經(jīng) 濟(jì) 活 動(dòng) 環(huán) 境 與 特 點(diǎn) （ 一 ） 行 政 單 位 的 界 定 在采用三權(quán)分離政治體制的西方國家中，行政單位僅指單純的政府機(jī)構(gòu)，司法機(jī)構(gòu)（法院系統(tǒng)）與立法機(jī)構(gòu)（議會(huì)系統(tǒng)）都不在行政單位的范疇之內(nèi)。我國的行政單位主要包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)以及各級(jí)黨政機(jī)關(guān)和人民團(tuán)體。 （ 二 ） 事 業(yè) 單 位 的 界 定 我國的事業(yè)單位基本等同于西方國家的公立非營利組織，它是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。一般情況下國家會(huì)對(duì)事業(yè)單位予以財(cái)政補(bǔ)助。從會(huì)計(jì)角度來看，事業(yè)單位作為會(huì)計(jì)主體也應(yīng)具備兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是向社會(huì)提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，且不以營利為目的，或承擔(dān)某些政府授權(quán)的管理職能；二是其經(jīng)費(fèi)全部或部分來源于財(cái)政預(yù)算資金。行政單位或事業(yè)單位都是公共部門的組成部分。但行政事業(yè)單位的所有者不同于企業(yè)的股東。但全體公民作為行政單位或事業(yè)單位的所有者難以確定自身享有的所有權(quán)份額，更無法對(duì)特定的行政單位或事業(yè)單位行使投資撤回權(quán)，或轉(zhuǎn)讓享有的所有權(quán)份額。 第二，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有非營利性特征。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)不以營利為目的且具有明顯的非市場(chǎng)性特征。 第三，行政事業(yè)單位資金的使用具有預(yù)算約束性。按照我國《預(yù)算法》的規(guī)定，行政事業(yè)單位在取得財(cái)政資金之前必須編制年度預(yù)算。行政事業(yè)單位的資金使用與企業(yè)存在很大差異。企業(yè)預(yù)算通常僅是 一種資金使用的計(jì)劃，對(duì)未來資金的實(shí)際使用不具有法定的約束力，它往往被稱為軟性預(yù)算。 第四，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理具有特殊性。而行政事業(yè)單位的資金大多源于財(cái)政撥款，很少發(fā)生籌資活動(dòng)與投資活動(dòng)，也不存在利潤(rùn)分配事項(xiàng)，因此，其財(cái)務(wù)管理完全不同于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。 二 、 行 政 事 業(yè) 單 位 會(huì) 計(jì) 制 度 與 核 算 特 點(diǎn) （ 一 ） 主 要 會(huì) 計(jì) 制 度 行 政 事 業(yè) 單 位 主 要 依 據(jù) 以 下 制 度 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 核 算 ： 。行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)根據(jù)國家機(jī)構(gòu)建制與經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位 與 基 層 會(huì) 計(jì) 單 位 三 級(jí) 。事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督本單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)情況及結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，包括科學(xué) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)、醫(yī)院會(huì)計(jì)、中小學(xué)會(huì)計(jì)、文化事業(yè)單位會(huì)計(jì)等，它與行政單位會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)及其他專業(yè)會(huì)計(jì)共同組成了我國的“預(yù)算會(huì)計(jì)”體系。 （ 二 ） 會(huì) 計(jì) 核 算 特 點(diǎn) 以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 。現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度都要求在行政事 業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中采用收付實(shí)現(xiàn)制或以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。一方面，行政事業(yè)單位所有者虛位決定了行政事業(yè)單位缺乏特定的所有者或所有者群體對(duì)其行使剩余索取權(quán)（資產(chǎn)扣除負(fù)債后的金額）。另一方面，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不以營利為目的，是非營利組織，因此，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中沒有企業(yè)會(huì)計(jì)的“利潤(rùn)”要素。 。行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，為了體現(xiàn)資金使用的約束性，往往需要引入基金會(huì)計(jì)思想與“基金”概 念 （ 如 固 定 基 金 ） 對(duì) 相 關(guān) 資 產(chǎn) 的 用 途 進(jìn) 行 限 定 。 事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)行政單位而言復(fù)雜一些，除上述與財(cái)政預(yù)算資金有關(guān)的收支業(yè)務(wù)外，事業(yè)單位還可能 存在經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的資金流量，會(huì)涉及到具體業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算。 （ 一 ） 行 政 單 位 的 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 行政單位的流動(dòng)資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。 1. 暫付款 行政單位的“暫付款”科目與事業(yè)單位、企業(yè)單位的其他應(yīng)收款科目核算基本一 致，它核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。結(jié)算收回或核銷并轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”與“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“暫付 款 ” 。 6月 5日，楊某出差 回 來 ， 實(shí) 際 報(bào) 銷 差 旅 費(fèi) 550 元。購入的材料，以買價(jià)入賬。 購入材料并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存材料”，貸記“銀行存款”等科目。 案 例 ： A行政單位于 2020年 4月 10 日購入自用甲材料一批，價(jià)款 23 400元，；當(dāng)日，甲材料經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn) 賬支付。 借：庫存材料 23 400 貸 ： 銀 行 存 款 23 400 借：經(jīng)費(fèi)支出 5 000 貸 ： 庫 存 材 料 5 000 （ 二 ） 行 政 單 位 的 長(zhǎng) 期 資 產(chǎn) 行政單位的長(zhǎng)期資產(chǎn)主要指固定資產(chǎn)。行政單位固定資產(chǎn)入賬價(jià) 值 的 確 定 一 般 應(yīng) 遵 循 以 下 原 則 ： 第一，購入固定資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際支付的買價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等與購置 活 動(dòng) 直 接 相 關(guān) 的 費(fèi) 用 計(jì) 入 固 定 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 ； 第二，自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬； 第三，在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出 .減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，借記固定資產(chǎn)； 第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)記賬。 行政單位在購建固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際支付價(jià)款，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 行政單位接受外單位捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)直接按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借 記 “ 固 定 資 產(chǎn) ” ， 貸 記 “ 固 定 基 金 ” 。 借 ： 經(jīng) 費(fèi) 支