【正文】 出 6 500 貸 ： 銀 行 存 款 6 500 同 時(shí) ： 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 6 500 貸 ： 固 定 基 金 6 500 二 、 負(fù) 債 負(fù)債是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》，負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以各項(xiàng)資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資與暫存款等。行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰款、沒收財(cái)物變價(jià)款、無主財(cái)物變價(jià)欹、贓款和贓物變價(jià)款、其他按照預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)?！皯?yīng)繳預(yù)算款”貸方余額，反映應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。 案 例 ： A行政單位于 2020 年 10月取得行政性收費(fèi) 200 萬元。 收 到 款 項(xiàng) 時(shí) ： 借 ： 銀 行 存 款 2 000 000 貸 ： 應(yīng) 繳 預(yù) 算 款 2 000 000 按 規(guī) 定 上 繳 時(shí) ： 借：應(yīng)繳預(yù)算款 1 600 000 貸：銀行存 款 1 600 000 （ 二 ） 應(yīng) 繳 財(cái) 政 專 戶 款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款主要用于核算行政單位按規(guī)定代收的，應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，借記“預(yù)算外資金收入”利目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。年終“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科 目 無 余 額 。 2020年 10月30 日 ， 將 上 述 款 項(xiàng) 上 繳 財(cái) 政 專 戶 。該核算辦法在《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì) 計(jì)制度》負(fù)債類科目下增設(shè)“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”等科目，專門 用 于 核 算 行 政 事 業(yè) 單 位 的 各 類 工 資 發(fā) 放 問 題 。相應(yīng)的在資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債類”下列示上述項(xiàng)目。 三 、 收 入 行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。 （ 一 ） 撥 入 經(jīng) 費(fèi) 撥入經(jīng)費(fèi)是行政單位的主要資金來源。 收到撥入經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)” 科目；繳回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。 年終結(jié)賬時(shí)，行政單位將“撥入經(jīng)費(fèi)”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“撥入 經(jīng) 費(fèi) ” 科 目 ， 貸 記 “ 結(jié) 余 ” 科 目 。 借 ： 銀 行 存 款 650 000 貸 ： 撥 入 經(jīng) 費(fèi) 650 000 （ 二 ） 預(yù) 算 外 資 金 收 入 預(yù)算外資金收入主要用于核算財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行 政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。主管部門收到財(cái)政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時(shí)，通過“暫存款”科目核算。 實(shí)行結(jié)余上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法的單位收到預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)算外資金收入”；定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，借記“預(yù)算外資金收入”，貸記“應(yīng)繳 財(cái)政專戶款”。 案例： 某行政單位實(shí)行按確定的比例上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法，當(dāng)年收到預(yù)算外資金共 56 000元。 借：銀行存款 56 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 33 600 預(yù)算外資金收入 22 400 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 33 600 貸：銀行存款 33 600 （三）其他收入 其他收入主要用于核算行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。 其他收入以單位實(shí)際收到數(shù)額予以確認(rèn)。年末，將“其他收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“其他收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。 四、支出 行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，主要包括經(jīng)費(fèi)支出與撥出經(jīng) 費(fèi)兩類。發(fā)生支出時(shí)行政單位應(yīng)借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。年終，本利目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。 案例： 某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)購買一臺(tái)辦公設(shè)備，以銀行存款支付 76 000元。行政單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)時(shí) .借記“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。年終結(jié)賬時(shí)，將“撥出經(jīng)費(fèi)”科目借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借 ： 撥 出 經(jīng) 費(fèi) 100 000 貸 ： 銀 行 存 款 100 000 五、凈資產(chǎn) 行政單位的資產(chǎn)扣除負(fù)債以后的凈額被稱為凈資產(chǎn)，它表示某一行政事業(yè)單位償還負(fù) 債 后 的 資 產(chǎn) 凈 值 ， 主 要 包 括 固 定 基 金 與 結(jié) 余 。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額 的 增 減 而 產(chǎn) 生 相 應(yīng) 的 增 減 。 行政單位在增加固定基金時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記“固定基金”科目；減少固定基金時(shí)，借記“固定基金”科目，貸記“固定 資產(chǎn)”等有關(guān)科目，“固定基金”貸方余額，反映行政單位固定基金總額。 （ 二 ） 結(jié) 余 行政單位的“結(jié)余”科目主要用于核算行政單位年度各項(xiàng)收支相抵后的累計(jì)余額。同時(shí)，借記“結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”，“撥出經(jīng)費(fèi)”等科目。 “預(yù)算外資金收入”：本科目的明細(xì)賬設(shè)置，由原來按預(yù)算外資金項(xiàng)目設(shè)置。按《政府收支分類科目》中的“支出功能分類”的 項(xiàng) 級(jí) 科 目 設(shè) 置 。改為在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中 “ 支 出 經(jīng) 濟(jì) 分 類 ” 的 款 級(jí) 科 目 設(shè) 置 。 （ 一 ） 事 業(yè) 單 位 的 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、材料、產(chǎn)成品、對(duì)外投資等。 1. 材料 材料用于核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值 易 耗品 。 事業(yè)單位購人材料與領(lǐng)用過程中涉及的增值稅處理應(yīng)分為以下 3 種情況： 第一，事業(yè)單位購入自用材料并已驗(yàn)收入庫的，借記“材料”，貸記“銀行存款”等 科 目 。 第二，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫的，借記“材料”。領(lǐng)用出庫時(shí) .借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“材料 ” 。領(lǐng)用出庫時(shí)，按采購成本（不含稅）借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“材料”。屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，同時(shí)，其中屬于經(jīng)營用材料相應(yīng)沖減或增 加 “ 經(jīng) 營 支 出 ”， 屬 于 事 業(yè) 用 材 料 應(yīng) 沖 減 或 增 加 “ 事 業(yè) 支 出 ”。期末進(jìn)行 清 查 ， 該 單 位 發(fā) 現(xiàn) 材 料 盤 盈 450 元。事業(yè)單位購入各種債券形成的對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“事業(yè)基金 —— 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金 —— 投 資 基 金 ” 科 目 。按材料賬面價(jià)值（不含增值稅），貸記”材料”，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 案 例 ： 2020年 5月 1日， A事業(yè)單位用銀行存款購入 5年期、年利率 4%、面值為 6 000元的 國 庫 券 ， 實(shí) 際 支 付 價(jià) 款 6 000 元。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金 —— 投資基金”科目；同時(shí)，按材料賬面價(jià)值 .借記“事業(yè)基金 —— 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金 —— 投資基金”科目。合同約定該單位取得公 司 價(jià) 值 10 000 元 的 股 權(quán) 。 （ 二 ） 事 業(yè) 單 位 的 長 期 資 產(chǎn) 事業(yè)單位的長期資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)取得核算與行政單位基本相同。另外， 事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)時(shí)。 事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金 —— 投資基金”科目；按賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸 記 “ 固 定 資 產(chǎn) ” 科 目 。 案 例 ： A 事業(yè)單位用結(jié)余資金購入 1 臺(tái)專業(yè)業(yè)務(wù)用一般設(shè)備，價(jià)款為 86 000 元。事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)。 事業(yè)單位的各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分 期 攤 銷 ， 攤 銷 時(shí) 借 記 “ 經(jīng) 營 支 出 ” 科 目 。 事業(yè)單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收人，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)讓成本，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無形 資 產(chǎn) ” 科 目 。 案 例 ： 事業(yè)單位本期對(duì)其以銀行存款 12 000 元購入的無形資產(chǎn)攤銷 3 000 元。事業(yè)單位負(fù)債包括借人款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財(cái)政專戶款等。 （ 一 ） 應(yīng) 繳 預(yù) 算 款 事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收人、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng) ?！皯?yīng)繳預(yù)算款”貸方余額 .反映應(yīng)繳未繳數(shù)。 （ 二 ） 應(yīng) 繳 財(cái) 政 專 戶 款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款主要用于核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的，應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金 結(jié)余時(shí) .借記“事業(yè)收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。年終“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目應(yīng)無 余 額 。 2020 年 8 月 31 日，將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶?！皯?yīng)付其他個(gè)人收入”等科目，專門用于核算行政事業(yè)單位的各類工資發(fā)放問題。 三 、 收 入 事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ) 助收人、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等。事業(yè)單位的經(jīng)營收入可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或發(fā)出商品 .且收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。 收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；繳回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。 年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)人“事業(yè)結(jié)余”科目。 案例： 2020年 10月 11日， A事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系向財(cái)政部門申請(qǐng)取得季度財(cái)政撥款 500 000元。收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí) .借記“銀行 存款”科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目。年終結(jié)賬后，“上級(jí)補(bǔ)助收人”科目應(yīng)無余額。事業(yè)單位收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，也在“事業(yè)收人”科目核算。 收到款項(xiàng)或取得收 入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目；對(duì)屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“事業(yè)收人”科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。再將應(yīng)上繳財(cái)政專戶 的部分扣出，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“事業(yè)收入”科目應(yīng)無余額。 借：銀行存款 60 000 貸：事業(yè)收入 60 000 （四）經(jīng)營收入 經(jīng)營收入主要用于核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)時(shí)取得的收入 .如高等院校對(duì) 企業(yè)提供咨詢服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)。屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款貸記“經(jīng)營收入”科目；屬一般納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“經(jīng)營收入” 按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額 .貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 （五）附屬單位繳款 附屬單位繳款主要用于核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳納的款項(xiàng)。年度終了將“附屬單位繳款”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“附屬單位繳款”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科耳。 案例： 某科研機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位。 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：經(jīng)營收入 23 400 （六）其他收入 其他收入是指事業(yè)單位除上述財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收人、經(jīng)營 收入，附屬單位繳款等收入以外的收入，如對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收人等。取得收入時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)借記“銀行存款”等科目。年末將“其他收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目借記“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。 四