轉(zhuǎn)讓定價ppt課件(參考版)
2025-05-15 13:27本頁面
【正文】 。 ? 跨國公司內(nèi)部交易的具體標(biāo)準(zhǔn)。 ? 轉(zhuǎn)讓定價的具體含義。 50 三、轉(zhuǎn)讓定價的相應(yīng)調(diào)整 ? 當(dāng)分別位于不同國家的兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生一項(xiàng)跨越國境的交易時，其中一國出于稅務(wù)上的考慮對該項(xiàng)交易的轉(zhuǎn)讓價格作出一項(xiàng)調(diào)整，如果該項(xiàng)調(diào)整將增加其中一個關(guān)聯(lián)企業(yè)在該國的應(yīng)稅利潤時，另一國稅務(wù)機(jī)關(guān)必須作出相應(yīng)調(diào)整以調(diào)低其所在國另一關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，否則會造成 重復(fù)征稅 ，也稱“二次調(diào)整”。 （ TNMM） ? 以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所能獲得的凈利潤率為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定價。 49 二、利潤比較法 （ CPM） ? 在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納稅人從事同樣經(jīng)營活動所取得的利潤率（利潤水平指標(biāo)）來推算受控納稅人（被檢方）在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價格。因此，這批產(chǎn)品的組成市場價格為 12022美元 [10000 （ 1+20%） ]。由于市場上沒有同類產(chǎn)品，甲國稅務(wù)部門決定按照成本加成法審核和調(diào)整這筆關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價。 ? 成本加成法可以用于貨物銷售、勞務(wù)提供、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價審核和調(diào)整。 ? 成本：生產(chǎn)成本，不包括期間費(fèi)用。在這種情況下，按照再銷售價格法，甲國的稅務(wù)部門要把母公司的銷售價格調(diào)整為 12022美元。 ? 適合于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開展的批發(fā)業(yè)務(wù) 46 ? 例： 甲國的母公司把一批產(chǎn)品以 10000美元的轉(zhuǎn)讓價格銷售給乙國子公司，乙國子公司再以 15000美元的市場價格將這批產(chǎn)品在當(dāng)?shù)劁N售。 45 （ RPM） —— 比照市場標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用 ? 即以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方（再銷售方）將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價格（再銷售價格）扣除合理銷售利潤及其他費(fèi)用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)，借以確定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格。 產(chǎn)品的物質(zhì)特征；納稅人在交易中發(fā)揮的功能；納稅人在交易中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 有形資產(chǎn)的交易、貸款、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易 。 43 第四節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整 一、比較價格法 （ CUP） 即根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時所使用的非受控價格來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價。以上費(fèi)用都可以分配給子公司來承擔(dān)。 案例 4： A國 M汽車制造公司在 B國設(shè)立一子公司。 42 cost standard ?按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)，不同于前三者，因?yàn)榍叭叨己欣麧櫼蛩?，而成本標(biāo)準(zhǔn)僅僅是成本的彌補(bǔ)，不包括利潤。如何確定 B國的進(jìn)價？（合理利潤率為 36%） 40 【 分析 】 ? A國 M公司銷售汽車的利潤每輛 =1010=0（萬美元） ? B國子公司取得利潤每輛 =1910=9（萬美元） ? A國稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為這批產(chǎn)品一般生產(chǎn)費(fèi)用率為 64%，則按照組成市場標(biāo)準(zhǔn)，對 A國 M公司銷售每輛汽車收入調(diào)整為 =10247。 ? 計(jì)算公式： 市場價格＝成本 ﹢ 利潤 ＝ 轉(zhuǎn)出企業(yè)直接和間接成本 247。根據(jù)比照市場價格方法，B國的進(jìn)價如何確定？（ B國毛利率 20%） ? 分析： ? 調(diào)整前 A國 M公司每輛汽車銷售所得 =1210=2（萬美元） ? B國子公司每輛取得利潤 =1912=7（萬美元） ? 按照比照市場標(biāo)準(zhǔn)， A國 M公司的銷售價格應(yīng)調(diào)整為： 19 （ 120%） =（萬美元） ? 調(diào)整后 A國 M公司每輛汽車銷售所得 ==（萬美元） ? B國子公司每輛取得利潤 ==（萬美元） 38 比較調(diào)整前后利潤及納稅情況 項(xiàng)目 利潤額 納稅額 稅負(fù)（ %） 母公司 子公司 20220 70000 6800 11900 34 17 合計(jì) 90000 18700 項(xiàng)目 利潤額 納稅額 稅負(fù)（ %） 母公司 子公司 52022 38000 17680 6460 34 17 合計(jì) 90000 24140 按比照市場標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整前 （單位：美元） 按比照市場標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后 （單位：美元） 評述： 比照市場標(biāo)準(zhǔn)適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的分配，其核心是轉(zhuǎn)入企業(yè)的這批產(chǎn)品的市場再銷售價格和合理銷售毛利率的確定。 36 （倒算） according to market standard ? 再銷售價格法，以轉(zhuǎn)入企業(yè)的該批產(chǎn)品的市場銷售價格，減去當(dāng)時它本身的產(chǎn)品進(jìn)銷差價（即合理的銷售毛利）后的價格，作為跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的分配標(biāo)準(zhǔn)。 ? 操作： 甲國稅務(wù)局按照市場標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整，可獲得補(bǔ)征所得稅為 25萬元 （ =（ 170120） 50%） 。 ?價格的確定： ? 轉(zhuǎn)出企業(yè)提供給其他并非處于共同控制下的獨(dú)立企業(yè)的同類貨物、專利和技術(shù)等特許權(quán)、咨詢服務(wù)以及貸款等的市場價格或市場利率； ? 轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地當(dāng)時的一般市場價格或市場利率。 ?能較真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)稅所得額也比較合乎實(shí)際，一般不會人為地?fù)p害當(dāng)事人所在國的稅收利益。
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