【正文】 在本例中，假設(shè)該企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，該企業(yè)在 2022年年度計(jì)算交納所得稅時，其應(yīng)納稅所得額為 400 000元，當(dāng)年應(yīng)交納的所得稅為 400 000 30％＝120 000元。假設(shè)該企業(yè) 2022年實(shí)現(xiàn)稅前利潤 400 000元，按現(xiàn)行制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損。該企業(yè)在 2022年至 2022年均可在稅前彌補(bǔ)虧損。在年度終了時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損 借：利潤分配 —— 未分配利潤 1 200 000 貸：本年利潤 1 200 000 假設(shè) 2022年至 2022年，該企業(yè)每年均實(shí)現(xiàn)利潤 200 000元。 （ 1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整 2萬 貸：累計(jì)折舊 2萬 利潤Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10 損益類賬戶用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” ，其他用原賬戶。 發(fā)生時， 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 銀行存款等 利潤 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收支 借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10三、所得稅費(fèi)用 ，借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ，借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用 利潤Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10四、以前年度損益調(diào)整 核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。1．處置非流動資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 利潤Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤102．政府補(bǔ)助利得 政府補(bǔ)助： 企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為所有者投入的資本。 其他準(zhǔn)備 一旦提取 不能恢復(fù)， 借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失 利潤（六）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益 “ 公允價值變動損益 ” 核算 企業(yè) 交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債， 以及采用公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動業(yè)務(wù)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失 ，是指應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配 利潤無關(guān)的利得或損失。 ，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券等借：銀行存款、應(yīng)付賬款等 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：本年利潤 貸：利潤分配 費(fèi)用Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10第三節(jié) 利潤 利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。 費(fèi)用Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10 借：管理費(fèi)用 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、 其他應(yīng)收款、累計(jì)折舊、 累計(jì)攤銷、周轉(zhuǎn)材料、 應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款、庫存現(xiàn)金等 借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用 費(fèi)用Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10二、銷售費(fèi)用 企業(yè)銷售商品或材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ，包括 保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)（職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等）。 費(fèi)用Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10一、管理費(fèi)用 企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 。 費(fèi)用的確認(rèn)條件 ： 1．經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加； 2．經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 包括利息收入、使用 費(fèi) 收入等 收入確認(rèn)條件 ： 1．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。60 萬 =35% 應(yīng)確認(rèn)收入 =100萬 35%=35 萬 應(yīng)確認(rèn)成本 =60萬 35%=21 萬 分錄同上 收入Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10（三） B/S日勞務(wù)結(jié)果不能夠可靠估計(jì) 應(yīng)分別下列情況處理 ： 1．已發(fā)生勞務(wù)的 成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償 的，按已發(fā)生勞務(wù)成本的金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； 2．已發(fā)生勞務(wù) 成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償 的，將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。預(yù)計(jì)軟件開發(fā)總成本為 60萬。Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10（二）完工百分比法 是指 按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。（ 1）取得租金收入借：銀行存款 3000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000（ 2）提取設(shè)備折舊費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本 2022 貸：累計(jì)折舊 2022（ 3）發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 收入Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 在 B/S日提供勞務(wù)的結(jié)果 能夠可靠估計(jì) 的，采用 完工百分比法 確認(rèn)勞務(wù)收入。該批材料的成本為 3萬元。 收入Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10二、其他業(yè)務(wù)收入 核算 企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出售材料、提供非工業(yè)性 材料 、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等收入。（實(shí)際利率 % ）銷售實(shí)現(xiàn)借：銀行存款 3400000借：長期應(yīng)收款 20220000　貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000000　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400000 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 4000000借：主營業(yè)務(wù)成本 15600000　貸：庫存商品 15600000 收入Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10收取款項(xiàng)借：銀行存款 4000000　貸：長期應(yīng)收款 4000000同時，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1268800/1052200/818500/566200/294300　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1268800/1052200/818500/566200/294300 收入Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤101附有銷售退回條件的商品銷售 指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時開出專業(yè)發(fā)票，注明的增值稅為 340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅 340萬元。合同約定于每年 12月 31日分 5次等額付款。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議款的 公允價值（現(xiàn)銷價格） 確認(rèn)收入金額，與合同或協(xié)議款的差額，按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。因商品質(zhì)量存在嚴(yán)重問題， S公司 于 9月15 日要求退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。 收入Date 中 級 財(cái)務(wù)會計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤10 會計(jì)分錄為：（ 1） 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20220