【正文】 例： D股份有限公司年初未分配利潤為 0，本年實(shí)現(xiàn)凈利 200萬元，本年提取法定盈余公積 20萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 80萬元。對于未彌補(bǔ)虧損用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ) 期限不得超過 5年。 本年利潤利潤分配－未分配利潤費(fèi)用 收入凈利年末利潤分配－提取盈余公積利潤分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利盈余公積應(yīng)付股利結(jié)轉(zhuǎn)已分未分配利潤? 未分配利潤 是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后 留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤 。? 性質(zhì)：所有者權(quán)益類? 明細(xì)： “ 提取法定盈余公積 ” 、 “ 提取任意盈余公積 ” 、 “ 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 ” 、 “ 轉(zhuǎn)作股本的股利 ” 、 “ 盈余公積補(bǔ)虧 ” 和 “ 未分配利潤 ” 等? 結(jié)構(gòu)：利潤分配全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤全年實(shí)現(xiàn)的凈虧損按規(guī)定實(shí)際分配的利潤數(shù)歷年積存的未分配利潤歷年積存的未彌補(bǔ)虧損（二）主要賬務(wù)處理? 年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自 “ 本年利潤 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配－未分配利潤 ” 科目 ? 利潤分配過程– 提取盈余公積（包括法定和任意）– 向投資者分配利潤提取盈余公積 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積向投資者分配利潤或現(xiàn)金股利 借：利潤分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利? 將 “ 利潤分配 ” 科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入 “ 未分配利潤 ” 明細(xì)科目。 第 六 節(jié) 利潤分配的核算? 利潤分配的內(nèi)容? 利潤分配的主要賬務(wù)處理一、利潤分配的內(nèi)容? 企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）后的余額和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為 可供分配的利潤 。 5　　貸：遞延所得稅負(fù)債 30101030 20（ 1）本年應(yīng)交所得稅＝（ 200－ 20－ 30＋ 10＋ 10） 25 ％＝ （ 2）交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 30萬元；存貨產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 10萬元；固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 10萬元。（ 2）計(jì)算本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債金額。 2022年度有關(guān)所得稅會計(jì)處理的資料如下：（ 1）本年度實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤 200萬元；（ 2）取得國債利息收入 20萬元；（ 3）持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升 30萬元；（ 4）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬元（ 5）本年度開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 100萬元，使用壽命為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，按直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的使用年限為 10年，假定稅法規(guī)定的折舊方法及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同，折舊費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)年損益。結(jié)轉(zhuǎn)后 “ 本年利潤 ” 科目應(yīng)無余額。確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借 :所得稅費(fèi)用 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 660 遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn) 練習(xí)： A公司 207 年 8月取得主營業(yè)務(wù)收入 5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入 1800萬元，投資凈收益 700萬元，營業(yè)外收入 250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本 1400萬元，營業(yè)稅金及附加 60萬元，銷售費(fèi)用 380萬元，管理費(fèi)用340萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 120萬元，資產(chǎn)減值損失 150萬元，公允價(jià)值變動凈損失 100萬元，營業(yè)外支出 200萬元；本期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 520萬元。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，預(yù)計(jì)該公司會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量? 當(dāng)期所得稅? 遞延所得稅? 所得稅費(fèi)用（一）當(dāng)期所得稅? 當(dāng)期所得稅 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)， 應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額 ，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定，即：? 當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅? 企業(yè)在 確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí) ，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會計(jì)處理與稅收處理不同的 ，應(yīng)在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定 進(jìn)行調(diào)整 ，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。則該公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債為： 5025%= （萬元）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（了解）? 商譽(yù)的初始確認(rèn)? 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。假定該公司不存在其他會計(jì)與稅收處理的差異。 例： A公司于 206 年 12月 6日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，取得成本為 500萬元，會計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為 10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會計(jì)相同。則，該公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為： 5025%= （萬元）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況（了解） ? 某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn) 金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可 抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則 中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確 認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。假定該公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)該公司會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性 差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅 資產(chǎn)均 不要求折現(xiàn) 。– 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 小于 其計(jì)稅基礎(chǔ) – 負(fù)債的賬面價(jià)值 大于 其計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫性差異 :將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi) 減少 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 :將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi) 增加 應(yīng)納稅所得額遞延所得稅 資產(chǎn) 遞延所得稅 負(fù)債暫時(shí)性差異 : 資產(chǎn) 負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅負(fù)債 )可抵扣暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn) )可抵扣暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn) )應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅負(fù)債 )五、遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量? 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量? 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量? 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異? 確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 – 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異– 可抵扣暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將 導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 。 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì) 2022萬元，尚未支付。會計(jì) ：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅法