財務會計綜合培訓教案6(參考版)
2025-05-03 18:51本頁面
【正文】 ”，俞元鵡，《德國研究》，2000年第3期（10）“聯(lián)邦德國的審計制度與啟迪－赴聯(lián)邦德國參加高級審計培訓班的體會”，劉鴻川 鄭樹全等，《現(xiàn)代審計》，2000年第2期（11）“德國會計法規(guī)”，寇德廣，《會計研究》，1998年第11期（12）吳革，“德國的會計制度”，《遼寧財稅》,1998年第4期（13）王鵬程等，“會計管理體制與社會經(jīng)濟環(huán)境”，《會計研究》，1996年第11期（14）陳皓萍，“財務報告差異的國際比較”，《商業(yè)經(jīng)濟與管理》，1996年第3期（15）“德國會計簡介”，陳信元，《會計研究》，1995年第12期（16）孫建北，“不同類型的各國會計準則介紹”，《中國農(nóng)業(yè)會計》，1995年第11期（17）孔慶林，“中外會計管理體制的比較研究”，1994年第2期（18）“德國財務會計與稅務會計的關系：歐洲會計不協(xié)調的主要原因”，哈勒經(jīng)濟審計師應遵守的其他規(guī)則包括：①不應該參加與職業(yè)不相容的活動；②禁止任何類型的廣告；③私人行為也必須按照道德標準的要求去做。（3） 道德準則方面經(jīng)濟審計師的職業(yè)道德準則嚴謹規(guī)范。在整個審計過程中，經(jīng)濟審計師必須注重質量控制，使審計工作謹慎地按照審計指南去做，并監(jiān)督其助手。⑤復核審計工作底稿。③實施審計標準包括：必須有一個適當?shù)膶徲嬘媱?；必須正確評估客戶的內(nèi)部會計控制制度；進行實質性測試；對應收、應付款項的確認；庫存物資的審計和盤點等。①審計目標就是審計師應根據(jù)自己的職業(yè)判斷能力，對客戶的會計工作、年度財務報表、實際操作和管理報告是否遵守了有關法律、法規(guī)表述意見?？荚嚭细窈螅?jīng)濟審計師還必須接受繼續(xù)教育，協(xié)會規(guī)定經(jīng)濟審計師每年要參加不低于40個學時的職業(yè)培訓。在德國要成為經(jīng)濟審計師必須具備下列條件：①必須大學畢業(yè)；②在相關領域進行過專業(yè)培訓；③至少四年公共會計職業(yè)的工作經(jīng)歷；④通過經(jīng)濟審計師資格考試。1961年國家頒布了《經(jīng)濟審計師法》，1964年經(jīng)濟審計師協(xié)會制定了《經(jīng)濟審計師和宣誓查帳員業(yè)務指南》，以后相繼發(fā)布了決算審計中通常的審計實施原則，1988年協(xié)會頒發(fā)了《經(jīng)濟審計師執(zhí)業(yè)標準》。（5）組織理論研討和專業(yè)培訓，并有權向政府經(jīng)濟部推薦代表共同擬定考試題目。（3）對違反職業(yè)道德和專業(yè)職責的職業(yè)審計師，根據(jù)情節(jié)輕重，給予紀律處分和經(jīng)濟處罰。審計公會的主要職責有：（1）從較高層次上對民間審計職業(yè)進行監(jiān)督管理，如向立法、司法部門提交有關審計事項的意見和民間審計立法建議，向行政管理機構和其他組織提供專家咨詢服務，并提出整個民間審計工作意見。截止1998年1月1日，德國共有經(jīng)濟審計師9156名，宣誓審計師4238名，審計事務所1759家，并且80%以上的審計人員集中在畢馬威等五大國際會計公司。而宣誓審計師只能承辦一些中小型和私營企業(yè)的委托業(yè)務。德國職業(yè)審計師有兩種即經(jīng)濟審計師和宣誓審計師。德國審計事務所有三種類型：(1)股份制事務所，其股票可在交易所上市；(2)股份有限責任事務所，其股票不可在交易所上市；(3)合伙制事務所。公會是在政府經(jīng)濟事務部的監(jiān)督下依法對經(jīng)濟審計師進行行業(yè)自律性管理，而協(xié)會則為經(jīng)濟審計師的日常工作提供幫助和指導。在合并時所有的集團內(nèi)部結算、交易、收入或損失必須予以抵消。合并的方法是比照“盎格魯――撒克遜”方法，即在子公司的投資根據(jù)子公司的凈資產(chǎn)價值來取代，在合并時產(chǎn)生商譽或資本公積。（4） 對集團來說，不發(fā)生大量費用或耗費過多時日，就無法獲得所需的關于子公司的信息。（2） 母公司能對子公司實施控制的程度受到了相當長期的控制。（3） 在連續(xù)兩個會計年度內(nèi)，母公司和子公司的財務報表的數(shù)額不超過下列限制中的兩個，該公司也可獲得這項免除。在以下情況下德國母公司可以不公布合并報表：（1） 如果該德國母公司本身是一個歐共體公司的全資子公司（或部分控股公司），且這個歐共體母公司編制的合并報表在德國提供，那么這類德國母公司將免除這項規(guī)定。1 合并財務報表母公司按規(guī)定要求編制和公布分組合并財務報表。因此，通貨膨脹變動的影響及其對某些情況下應對股東進行報告。值得注意的是不可分配的利潤比那些可分配的利潤（如股利）適用一個更高的稅率。時態(tài)法是編制合并報表時最常使用的方法，這種方法與當期匯率法或期末匯率法相比，能使收益的計量較為穩(wěn)健，因為德國馬克通常強勁的走勢下，按歷史匯率折算的固定資產(chǎn)價值相對較高，從而折舊費用會相應增加。大多數(shù)德國公司在不合并的單一報表中采用穩(wěn)健的方法處理債權債務。企業(yè)通過費用或損失的預提修勻或低估收益，借以在經(jīng)營較好的年度盡可能保存經(jīng)濟實力，在經(jīng)營較差的年度通過準備應付不時之需。在當期剩余利潤中，公司董事會可在監(jiān)委會認可后將凈利潤的50％劃撥為任意準備（任意盈余公積金），這樣，可供分配給股東的利潤就最多只能是凈收益的50％。直至提取額達到股本額的10％時為止。1 準備金為了迎合債權人的偏好，政府允許企業(yè)設置各種類型的準備金。 研究與開發(fā)費用研究開發(fā)費用要求在發(fā)生當期直接費用化。融資租賃應由承租人通過接受租賃時記錄為資產(chǎn)和對應的負債在承租人的資產(chǎn)負債表中反應，并計提折舊。當可以合理地預期在資產(chǎn)負債表日后的某種存貨價值將下降，或稅法允許采用較低的估價時，存貨可以用較之上述方法計算出來的結果更低的價 或有事項在財務報表中不能包括未實現(xiàn)得收益，但必須揭示未實現(xiàn)的損失。存貨成本的計算可以來用先進先出法、后進先出法(從1990年起基于稅收目的可以采用)和平均成本法。存貨起初以購買成本和生產(chǎn)成本計價。此時應貸記特別的折舊準備，且在與相關資產(chǎn)按企業(yè)方法計提折舊的相同期間內(nèi)結轉。一般由稅務部門來制定折舊率。當資產(chǎn)計提折舊且以低于成本作為帳面價值時，它應予重估，當然重估額不可以超過歷史成本。比如，采用“成本與市價孰低法”時，市價按稅法允許的歷史成本、重
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