【正文】 36 / 36。處理結(jié)果該企業(yè)于2010年6月14日將少計(jì)預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用及少計(jì)補(bǔ)貼收入部分進(jìn)行了補(bǔ)充申報(bào)。（3）其他應(yīng)付款中包括了應(yīng)計(jì)而未計(jì)的所屬時(shí)期為2009年5月的補(bǔ)貼收入85萬(wàn)元，為縣政府返還的部分契稅，企業(yè)未進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）預(yù)提費(fèi)用中有108萬(wàn)為預(yù)提的應(yīng)付未付總公司的借款利息支出，應(yīng)做納稅調(diào)增處理，為企業(yè)應(yīng)支付的有關(guān)部門的罰款支出，后在2010年1月支付,在2009年所得稅匯算清繳時(shí)已做了納稅調(diào)增處理。(四)結(jié)合自查結(jié)果，再次分析風(fēng)險(xiǎn)信息約談結(jié)束后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員立即進(jìn)行了自查，發(fā)現(xiàn)了前任會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中與稅收不一致處，并立即將有關(guān)情況報(bào)送稅局，同時(shí)表示將進(jìn)行補(bǔ)稅。企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)初期費(fèi)用支出較大，本來(lái)享受縣政府優(yōu)惠可以不用交納的部分收費(fèi)，由于原財(cái)務(wù)經(jīng)理的疏忽，企業(yè)都已經(jīng)交納，無(wú)形之中，費(fèi)用開支就相對(duì)較大了。其次，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員征詢約談：關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)情況，公司開發(fā)的樓盤坐落在縣工業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，2009年剛剛開始動(dòng)工，目前一期都沒有結(jié)束，地理位置不太好，在工業(yè)區(qū)里，行情不太好。由于房地產(chǎn)企業(yè)的特例，產(chǎn)品未開發(fā)完工所收到的收入計(jì)入預(yù)收賬款科目，不在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中反映，導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，從而導(dǎo)致其凈資產(chǎn)報(bào)酬率為負(fù)數(shù)，該企業(yè)尚無(wú)完工產(chǎn)品，故其不屬于異常，但仍需核實(shí)企業(yè)的費(fèi)用支出情況。其他應(yīng)付款同比增加：2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)其他應(yīng)付款年初數(shù)為0，增加數(shù)額如此之大，企業(yè)是否利用往來(lái)賬務(wù)處理將應(yīng)做收入的資金轉(zhuǎn)而支付欠款，分析企業(yè)可能存在應(yīng)計(jì)收入的項(xiàng)目而計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目從而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。按照規(guī)定開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付費(fèi)用，可以憑合法憑證計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本或進(jìn)行稅前扣除，其預(yù)提費(fèi)用除稅收另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。針對(duì)該企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)可能存在數(shù)據(jù)填列錯(cuò)誤，或者存在不能在稅前列支應(yīng)調(diào)增而未調(diào)增折舊額的情況。但同時(shí)該企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表顯示：，允許稅前扣除的折舊額或攤銷額為0。又通過(guò)網(wǎng)上樓市查詢發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2009年6月才取得預(yù)售房許可證，按照國(guó)稅函〔2008〕299號(hào)和國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)規(guī)定，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整。（二）依托風(fēng)險(xiǎn)信息，逐點(diǎn)剖析疑點(diǎn)針對(duì)市局發(fā)布的風(fēng)險(xiǎn)信息,評(píng)估人員收集了該企業(yè)2009年度相關(guān)網(wǎng)上申報(bào)資料，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行了逐點(diǎn)分析。二、分析過(guò)程（一）查詢征管系統(tǒng)，了解企業(yè)基本情況XXX公司，房地產(chǎn)業(yè)， 注冊(cè)資金5020萬(wàn)元，2006年6月設(shè)立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，企業(yè)所得稅征收方式為查帳征收。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)評(píng)估人員查詢了該企業(yè)的主體行為風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，了解到該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息主要有以下四點(diǎn)：房地產(chǎn)企業(yè)未申報(bào)營(yíng)業(yè)收入,無(wú)折舊、攤銷支出調(diào)增； 預(yù)提費(fèi)用年末有余額；其他應(yīng)付款同比增加；凈資產(chǎn)報(bào)酬率低于行業(yè)值。通過(guò)對(duì)醫(yī)藥行業(yè)推行分類評(píng)估，加強(qiáng)了內(nèi)部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)化了批發(fā)環(huán)節(jié)與零售環(huán)節(jié)的信息比對(duì)和分析，促進(jìn)了醫(yī)藥行業(yè)稅收征管質(zhì)量的提高。通過(guò)加強(qiáng)醫(yī)藥行業(yè)管理和納稅評(píng)估，行業(yè)整體稅負(fù)有所提高，有效平衡了醫(yī)藥公司之間，醫(yī)藥公司與個(gè)體戶之間以及個(gè)體業(yè)戶之間的稅負(fù)，杜絕了稅款征收核定的隨意性，營(yíng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，得到了絕大多數(shù)納稅人的理解和好評(píng)。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的管理和監(jiān)控，截止目前，該行業(yè)共入庫(kù)增值稅285萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)38%，增收113萬(wàn)元，入庫(kù)所得稅28萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)57％，增收16萬(wàn)元。六、本案點(diǎn)評(píng)摸索出一條“以分析找線索，以評(píng)估促管理，以管理促收入”的新路子，并使基層稅源管理人員對(duì)“以評(píng)估促管理”的認(rèn)識(shí)，由概念性理解轉(zhuǎn)變實(shí)際工作體會(huì)。與醫(yī)藥零售行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)連接，通過(guò)信息化手段加強(qiáng)管理。同時(shí)，在醫(yī)藥超市和小規(guī)模藥店加大發(fā)票宣傳的力度，規(guī)范發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具和使用的相關(guān)規(guī)定，定期對(duì)醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票繳銷情況進(jìn)行檢查，從源頭上控制發(fā)票的使用范圍。加強(qiáng)發(fā)票控管，實(shí)施以票控稅。首先針對(duì)納稅主體進(jìn)行清理界定，對(duì)分支機(jī)構(gòu)要求一律采取匯總方式申報(bào)納稅，總機(jī)構(gòu)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)購(gòu)、銷、存的有效監(jiān)控措施，完善內(nèi)部控制制度，能夠切實(shí)控制下級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)、銷、存行為，保證其匯總計(jì)算的應(yīng)納稅額準(zhǔn)確。這一措施已追繳稅款9萬(wàn)余元，并對(duì)小規(guī)模企業(yè)稅款的核定、征收提供了準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)。完善行業(yè)稅收管理針對(duì)醫(yī)藥行業(yè)存在的問(wèn)題，結(jié)合行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，該局積極完善了以納稅評(píng)估為基礎(chǔ)的行業(yè)監(jiān)控管理辦法： “以進(jìn)控銷”與“以銷控稅”相結(jié)合以“進(jìn)”控銷是指借鑒成品油零售行業(yè)的管理思路，將所有醫(yī)藥企業(yè)全部納入稅控管理，對(duì)一般納稅人的藥品生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)在其銷售貨物時(shí)，不分銷售對(duì)象，均要求通過(guò)“一機(jī)多票”開具發(fā)票，這樣購(gòu)貨信息就在銷貨單位開具的發(fā)票存根聯(lián)上反映出來(lái)，并與納稅人申報(bào)的購(gòu)進(jìn)情況進(jìn)行比對(duì)，以購(gòu)進(jìn)貨物來(lái)測(cè)算企業(yè)的銷售收入，實(shí)施日常監(jiān)控。根據(jù)調(diào)查很多微利企業(yè)將不應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用列入成本費(fèi)用中，占總評(píng)估的納稅人40％以上，評(píng)估所得稅12萬(wàn)元；財(cái)務(wù)核算軟件中企業(yè)的銷售情況與進(jìn)銷存軟件數(shù)據(jù)不一致，占總戶數(shù)的50％，該問(wèn)題共評(píng)估稅款20余萬(wàn)元；發(fā)出商品未及時(shí)核算銷售。（二）行業(yè)評(píng)估通過(guò)對(duì)全市醫(yī)藥零售行業(yè)7戶一般納稅人、6戶一般納稅人分支機(jī)構(gòu)、65戶小規(guī)模納稅人開展評(píng)估，評(píng)估補(bǔ)繳增值稅100余萬(wàn)元，所得稅12萬(wàn)元，另外對(duì)36戶納稅人調(diào)高核定額，對(duì)11戶未達(dá)起征點(diǎn)納稅人恢復(fù)了征稅，每年可增加稅款30萬(wàn)元，主要問(wèn)題分為四類：銷售收入申報(bào)不實(shí)。行業(yè)評(píng)估介紹評(píng)估小組人員利用平時(shí)稅源分析數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)、稅收綜合分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)、以及評(píng)估需要補(bǔ)充而收集的資料，結(jié)合典型評(píng)估的實(shí)證分析,建立了行業(yè)評(píng)估數(shù)學(xué)模型，通過(guò)應(yīng)用模型測(cè)算，發(fā)現(xiàn)一般納稅人企業(yè)實(shí)際繳納稅款與模型測(cè)算差異達(dá)到10％以上的，于是該局決定組織人員，依據(jù)評(píng)估模型對(duì)該行業(yè)的所有納稅人實(shí)施評(píng)估。通過(guò)分析測(cè)算全市78戶醫(yī)藥零售企業(yè)平均毛利僅為1％，進(jìn)銷差價(jià)收入根本不能支持正常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。因此掌握住5戶醫(yī)藥公司的批發(fā)量，就基本掌握住了零售環(huán)節(jié)的銷售量。（三）小規(guī)模醫(yī)藥網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)貨渠道單一，便于以進(jìn)核銷的推算。從全市醫(yī)藥行業(yè)情況來(lái)看，7戶一般納稅人除康寧醫(yī)療器械公司屬經(jīng)營(yíng)醫(yī)療器械、華為醫(yī)藥超市負(fù)責(zé)零售外，其余5戶醫(yī)藥公司，是具有醫(yī)藥批發(fā)資格的企業(yè)，財(cái)務(wù)核算較為規(guī)范，藥品批發(fā)全部納入微機(jī)管理，且銷貨渠道比較固定，進(jìn)貨主要來(lái)源于各大藥廠和鄭州、洛陽(yáng)等地醫(yī)藥公司，銷售對(duì)象主要集中在三門峽地區(qū)和山西省部分地區(qū)。（二）醫(yī)藥批發(fā)渠道單一。探索行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律通過(guò)對(duì)某藥品公司的分析評(píng)估，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)總結(jié)出醫(yī)藥零售行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)具有以下特點(diǎn)：（一）醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)行許可證制度。2005年該公司對(duì)零售一店、二店的價(jià)格采取平價(jià)或低于進(jìn)價(jià)的方式，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間采取低價(jià)銷售方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，少計(jì)收入365700元，根據(jù)《征管法》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，應(yīng)按銷售給非關(guān)聯(lián)方毛利率重新核定價(jià)格，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅62169元。公司將不應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用列入成本費(fèi)用中，將零售店2005年房租62796元在某公司列支，計(jì)提白條作賬或丟失固定資產(chǎn)折舊45828元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額108624元。帳簿記錄不完整，購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票的入賬，沒有增值稅專用發(fā)票的暫不入賬。實(shí)地核查，但評(píng)估小組人員認(rèn)為提出的疑點(diǎn)并沒有完全解釋清楚，于是深入該企業(yè)所屬倉(cāng)庫(kù)、零售藥店以及加盟店進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)，詳細(xì)了解公司的銷售核算方法、內(nèi)部結(jié)算過(guò)程等，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件記錄的銷售情況與進(jìn)銷存軟件反映數(shù)據(jù)不一致，少申報(bào)銷售收入251423元。四是結(jié)帳周期長(zhǎng)。三是企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本提高。二是運(yùn)輸成本加大。企業(yè)提交書面材料中，對(duì)于庫(kù)存較大，自查屬于發(fā)出商品未開具發(fā)票，未沖減庫(kù)存697260元，并就增值稅稅負(fù)逐年下降列明了4條理由：一是醫(yī)藥行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，行業(yè)毛利率逐年下降。同時(shí)2006年6月公司庫(kù)存商品金額達(dá)到11,807,，近期增長(zhǎng)較快。案頭分析某市某藥品公司是該地區(qū)醫(yī)藥銷售行業(yè)龍頭企業(yè)之一，注冊(cè)資本300萬(wàn)元，職工70人，有2個(gè)直屬零售藥店和18加盟藥店，進(jìn)貨主要為全國(guó)各大藥廠和省級(jí)醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)，銷售對(duì)象集中在零售店、加盟店和周邊地區(qū)的醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)。近年來(lái)本地醫(yī)藥零售企業(yè)發(fā)展迅猛，銷售店鋪遍地開花，反映出該行業(yè)良好的銷售業(yè)績(jī)和盈利能力，按照一般規(guī)律，行業(yè)盈利水平與稅負(fù)高低是成正比的，該行業(yè)增值稅稅負(fù)偏低究竟原因何在呢？針對(duì)這一問(wèn)題，該市國(guó)稅局決定成立重點(diǎn)稅源評(píng)估小組，開展典型評(píng)估分析，探求問(wèn)題根源。按月調(diào)度、通報(bào)納稅評(píng)估工作進(jìn)度情況，在網(wǎng)站開辟納稅評(píng)估專欄，編發(fā)百余條納稅評(píng)估工作簡(jiǎn)報(bào)、信息，編發(fā)典型評(píng)估案例，定期組織納稅評(píng)估業(yè)務(wù)交流會(huì)、案例分析會(huì)，討論、解決評(píng)估工作中遇到的問(wèn)題，交流工作體會(huì)，互相學(xué)習(xí)提高；最后是開展“百家評(píng)稅”活動(dòng)，組織市局機(jī)關(guān)干部和基層干部，特別是基層征管能手、稽查能手把脈、會(huì)診，撰寫案例分析報(bào)告,優(yōu)化評(píng)估分析方案。四是健全機(jī)制，強(qiáng)化指導(dǎo)，把好評(píng)估質(zhì)量關(guān)。在評(píng)估問(wèn)題處理上，我們始終堅(jiān)持以人為本、側(cè)重服務(wù)的管理理念，滿足了稅源精細(xì)化管理和優(yōu)化納稅服務(wù)的雙重需要。最后是準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，分清征、減（免）稅政策界限。其次是講究約談方式和約談技巧。約談舉證是納稅評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，事關(guān)疑點(diǎn)問(wèn)題性質(zhì)的確認(rèn)，涉及納稅人的切身利益，必須做好前期準(zhǔn)備工作。加強(qiáng)對(duì)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活情況進(jìn)行調(diào)查和分析，善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問(wèn)題，取得了事半功倍的效果，評(píng)估選案問(wèn)題戶所占比例由2006年的4%上升至2007年的11%，2006年1至6月份達(dá)到了15%。選擇評(píng)估對(duì)象是開展納稅評(píng)估工作的第一關(guān)。本案例把A公司增值稅和企業(yè)所得稅有機(jī)結(jié)合起來(lái)，分析兩稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，提高了納稅評(píng)估效率。二是把增值稅、企業(yè)所得稅分析結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。納稅人的各稅種申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在一定的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，通過(guò)不同種類報(bào)表或不同時(shí)期報(bào)表數(shù)據(jù)的橫向和縱向綜合對(duì)比分析，能夠有效發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)線索。對(duì)企業(yè)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，調(diào)增“固定資產(chǎn)” 原值54,，調(diào)減“預(yù)付賬款” 6,260,000元。2006年，調(diào)減虛增企業(yè)所得稅年度應(yīng)納稅所得額3,645,。2007年，補(bǔ)提增值稅銷項(xiàng)稅額5,665,，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出54,。四、問(wèn)題處理通過(guò)約談、舉證和A公司納稅自查，JL市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局最后確認(rèn)A公司2006年1月至2007年3月期間發(fā)生少計(jì)銷售收入多計(jì)進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題，主要是由于該企業(yè)會(huì)計(jì)2003年10月才取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，從業(yè)時(shí)間不長(zhǎng)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、稅收政策不熟悉所致。三是在2007年春節(jié)，為了與客戶搞好關(guān)系，A公司將一批汽車飾品贈(zèng)送給客戶，沒做視同銷售處理，少計(jì)銷售收入60,，導(dǎo)致少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅金10,，少計(jì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額60,。2006年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表多申報(bào)銷售收入3,645,，多計(jì)應(yīng)納稅所得額3,645,； 2007年一季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中多申報(bào)銷售收入2,009,，多計(jì)應(yīng)納稅所得額2,009,。A公司于5月15日前提交了《納稅評(píng)估自查報(bào)告》，承認(rèn)納稅申報(bào)方面存在以下問(wèn)題：一是2006年1月至2007年3月，該企業(yè)會(huì)計(jì)人員將銷售機(jī)動(dòng)車開具的普通發(fā)票未在一般納稅人遠(yuǎn)程申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行手工錄入申報(bào)，卻將這些含銷項(xiàng)稅金的普通發(fā)票在企業(yè)所得稅申報(bào)表中申報(bào)，造成企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅納稅表申報(bào)收入不一致。次日，該企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)邀到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)評(píng)估所發(fā)現(xiàn)的四個(gè)疑點(diǎn)線索進(jìn)行舉證說(shuō)明。綜合上述分析，評(píng)估人員認(rèn)