【正文】 28 / 28。吸收合并：A+B變成A，編制A公司的會計分錄，合并方式有現(xiàn)金購買、轉(zhuǎn)讓非流動資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行股票等。二、非同一控制下企業(yè)合并會計處理：——購買法（以公允價值為中心）準(zhǔn)則：合并日資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值按照公允價值確認(rèn)。會計處理：增加合并方的留存收益（貸方），同時沖減資本公積溢價收入（借方）。借：長期股權(quán)投資—B公司 （=B公司凈資產(chǎn)賬面價值*A公司份額）資本公積，盈余公積，未分配利潤 （取得的小于放棄的賬面價值時依次沖減權(quán)益）兩種方式貸：銀行存款 （以現(xiàn)金購買支付的款項） 股本 （以發(fā)行股票方式合并股票的面值） 資本公積 （取得的大于放棄的賬面價值時增加權(quán)益）特別關(guān)注：關(guān)于留存收益的合并。會計分錄：借：資產(chǎn)類賬戶 （B公司資產(chǎn)原賬面價值）資本公積，盈余公積，未分配利潤 （取得的小于放棄的賬面價值時依次沖減權(quán)益）貸：負(fù)債類賬戶 （B公司負(fù)債原賬面價值）三種方式 銀行存款 （以現(xiàn)金購買支付的款項） 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） （轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值） 股本 （發(fā)行股票的面值） 資本公積 （取得的大于放棄的賬面價值時增加權(quán)益）新設(shè)合并：A+B變成C，編制C公司的會計分錄，合并方式：發(fā)行股票。主觀題部分：一、同一控制下企業(yè)合并會計處理：——類似權(quán)益結(jié)合法（以賬面價值為中心）準(zhǔn)則：合并方取得的資產(chǎn)負(fù)債入賬價值按照被合并方原賬面價值確認(rèn)；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與放棄的凈資產(chǎn)的賬面價值或發(fā)行股票的面值的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。 （3）放棄的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值與賬面價值的差額，計 入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。（二）一次性交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理（以吸收合并為例） 計算合并成本 合并成本為購買方在購買日為取得另一方控制權(quán)或凈資產(chǎn)而付出 資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。合并費用的賬務(wù)處理（1）直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）；（2）企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等，抵減權(quán)益性證券的溢價收入（資本公積股本溢價），不足沖減的，沖減留存收益（盈余公積和未分配利潤）。 取得的大于放棄的（MN），權(quán)益增加，計入“資本公積”貸方；216。三、同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（一）基本規(guī)定：方法：權(quán)益結(jié)合法合并各方權(quán)益的結(jié)合，賬面價值計量規(guī)定(P280):（1）合并方在合并日取得的資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價值（以M表示）確認(rèn)；（2）合并方所放棄的凈資產(chǎn)以賬面價值（以N表示）入賬；（3）比較M與N的大?。篗與N的差異調(diào)整權(quán)益。合并日是指合并方（購買方）取得被合并方（被購買方）控制權(quán)的日期。合并雙方稱為：購買方與被購買方?；驹瓌t：所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（留存收益）都以賬面價值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)；第二節(jié)一、企業(yè)合并方式的類別（單選題）（一）同一控制下企業(yè)的合并是指參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且該控制并非暫時性的。 如果購買成本凈資產(chǎn)公允價值，差額即為負(fù)商譽，對負(fù)商譽的處理方法： ①直接（按比例）沖減非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等）的公允價值，不夠沖減的，列為遞延貸項，分?jǐn)傆嬋敫髌趽p益； ②直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。216。購買法：是指將企業(yè)合并視為某企業(yè)購買其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易的企業(yè)合并會計核算方法。實質(zhì)上的控股：數(shù)量上持有股份50%，但是實質(zhì)上已經(jīng)達(dá)到控制的目的：（1）通過與被投資企業(yè)的其他投資者簽訂協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；（2）根據(jù)章程和協(xié)議，已有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策；（3）有權(quán)任免董事會或與之相當(dāng)權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在董事會或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。注意：控股合并比較于吸收合并和新設(shè)合并區(qū)別在于控股和被控股企業(yè)分別成為母公司和子公司之后，均繼續(xù)存在并經(jīng)營，且相互組成一個集團（單選題）。A+B變成C注意：新設(shè)合并通常由新設(shè)企業(yè)用股票交換原有企業(yè)的凈資產(chǎn)，原有企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東（單選題）。A+B變成A’合并方法：由繼續(xù)存在的企業(yè)以現(xiàn)金購買或股票交換的方式合并企業(yè)的凈資產(chǎn)。（以庫存商品為例）會計處理：指定套期工具：指定的套期工具是新取得的合約，公允價值一般為0，不做賬務(wù)處理。 結(jié)轉(zhuǎn)套期工具和被套期項目的公允價值變動：（套期工具公允價值變動一定是收益，因為要抵消被套期項目的風(fēng)險損失；被套期項目公允價值變動一定是損失，因為有風(fēng)險有損失才被套期）由此，會計分錄： 借：套期工具—某某 貸：套期損益 借：套期損益 貸：被套期項目—某某 結(jié)算套期工具，處理被套期項目（庫存商品為例，不考慮相關(guān)稅費）： 借：銀行存款 貸：套期工具—某某 銷售庫存商品：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （按照公允市價確認(rèn)收入） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：被套期項目—某某 （被套期項目賬戶賬面余額）P253例題53.三、現(xiàn)金流量套期：掌握一點內(nèi)容，整個核算過程中只有套期工具的核算，一般不涉及被套期項目的核算?！把苌鹑谫Y產(chǎn)”期末余額根據(jù)“衍生工具、套期工具、被套期項目”的期末借方余額分析計算填列；“衍生金融負(fù)債”期末余額根據(jù)“衍生工具、套期工具、被套期項目”的期末貸方余額分析計算填列；（二）利潤表內(nèi)的列示投資收益、套期損益、公允價值變動損益（三）金融資產(chǎn)或負(fù)債相互抵消的規(guī)定可以相互抵消的條件（多選題）不能抵消的情形（多選題）二、會計報表附注披露信息要求（一）要披露套期保值信息：具體內(nèi)容（）（二）權(quán)益工具及相應(yīng)衍生金融工具（了解）主觀題部分：賬務(wù)處理一、衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算：掌握商品期貨的會計處理：賬戶：衍生工具、存出保證金、公允價值變動損益核算步驟：期貨交易所開戶存入保證金買入合約，支付保證金（可視為押金）合約持有期間公允價值變動處理賣出合約，收回保證金，確認(rèn)投機收益會計處理：開戶，存入保證金額 借：存出保證金—某期貨公司 貸：銀行存款 購買合約，支付保證金 借：衍生工具—期貨合約 貸：存出保證金—某期貨公司 持有期間公允價值變動：公允價值上升時：借：衍生工具—期貨合約 （相鄰兩次公允價值變動比較的差額） 貸：公允價值變動損益公允價值下降時：借：公允價值變動損益 （同上） 貸：衍生工具—期貨合約 賣出合約，收回保證金，確認(rèn)投機收益： 借：存出保證金—某期貨公司 （=收回的保證金+確認(rèn)的投資收益） 貸：衍生工具—期貨合約 （結(jié)轉(zhuǎn)的衍生工具賬面余額） 投資收益 （最后一次公允價值變動的收益） 結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”入“投資收益”：借：公允價值變動損益 貸：投資收益P242例題52.二、公允價值套期的核算：賬戶：套期工具、被套期項目、套期損益核算步驟：指定被套期項目選擇套期工具確認(rèn)套期損益結(jié)算套期工具，處理被套期項目。（3）終止套期的條件（多選題）：①套期工具到期、被出售、合同終止或已行駛；②該套期不再滿足運用套期會計方法的條件③企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)核算注意：（1）套期工具公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），（2）一般不涉及被套期項目的核算（3）終止套期的條件（多選題）：①套期工具到期、被出售、合同終止或已行駛；②該套期不再滿足運用套期會計方法的條件；③預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生，應(yīng)終止核算；④企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。套期損益賬戶：損益類賬戶，核算有效套期關(guān)系中套期工具和被套期項目公允價值變動形成的損益。被套期項目賬戶：共同類賬戶，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債。按照套期工具設(shè)立明細(xì)賬。（2）衍生金融工具通常不能作為被套期項目（3）對于信用風(fēng)險和外匯風(fēng)險可以將持有至到期投資作為被套期項目，對于提前還款和利率風(fēng)險不能將其作為被套期項目（4）權(quán)益法核算的股權(quán)投資不能在公允價值套期中作為被套期項目（5）在運用套期會計方法時，只有涉及報告主體以外的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或很可能發(fā)生的預(yù)期交易才能作為被套期項目。（二）被套期項目概念：是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的項目。（2）非衍生金融工具通常不能作為套期工具（3）作為套期工具的基本條件：其公允價值能夠可靠的計量。具體規(guī)定（單選題或多選題）（1）衍生金融工具通常可以作為套期工具。境外經(jīng)營凈投資套期保值：是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行套期。該類價值變動源于特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。第三節(jié) 一、套期保值的概念和類別（一）概念 套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險（）等，指定一項或一項以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。按照衍生工具內(nèi)容設(shè)明細(xì)。取得衍生金融工具中發(fā)生的相關(guān)交易費用（不包括債券溢折價、融資費用、內(nèi)部管理成本）直接計入當(dāng)期損益（投資收益賬戶）。（二）衍生金融工具計量的原則衍生金融工具屬于交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債，采用公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益（單選題）。①貨幣互換； ②利率互換四、金融工具會計的基本內(nèi)容金融工具的確認(rèn)出發(fā)點；金融工具的計量核心（單選題）金融工具的列示和披露第二節(jié)：投資衍生金融工具的目的：投機（一般業(yè)務(wù)）和套期保值（特殊業(yè)務(wù)）一、衍生金融工具的確認(rèn)和計量原則（ 簡答題） ?（一）衍生金融工具確認(rèn)的原則確認(rèn)的原則：簽訂（購買）相應(yīng)的合同后，成為衍生金融工具合同的一方時，確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。種類：①外匯期權(quán)；②利率期權(quán)；③股票期權(quán)；④股指期權(quán)：股指期權(quán)與股指期貨合約的價格均是以點數(shù)衡量的（多選題）。買權(quán)，又叫看漲期權(quán)，其持有者有權(quán)在某一確定時間以確定價格購買標(biāo)的資產(chǎn)。①外匯期貨；②利率期貨；③股票指數(shù)期貨（4）金融期權(quán)期權(quán)是一種交易選擇權(quán)。（3）金融期貨：是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)以公開競價的方式達(dá)成協(xié)議，約定未來某一特定時間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的交易合約。屬于非標(biāo)準(zhǔn)合約。（3）在未來某一日期結(jié)算。特征：（1）其價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動。二、金融工具的類別金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具（一）基礎(chǔ)金融工具的內(nèi)容（ 單選題）包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機構(gòu)的款項、普通股，即P229講的金融工具。租金支付比例=當(dāng)期支付的租金/租金總額*100%借或貸：管理費用 貸或借：遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 課本例題P226,例4—6第五章復(fù)習(xí)大綱客觀題部分：第一節(jié)：一、金融工具的概念和內(nèi)容金融工具是指完成貨幣流通和銀行信用的重要手段，包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。借：銀行存款遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 （售價小于賬面價值時）貸：固定資產(chǎn)清理