資產(chǎn)重組稅務(wù)處理案例(參考版)
2025-04-20 12:22本頁(yè)面
【正文】 因此，對(duì)以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)的行為，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，由土地使用權(quán)的承受方按規(guī)定繳納契稅。根據(jù)財(cái)稅[2008]129號(hào)的有關(guān)規(guī)定，以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)的契稅按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第二條第一款規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)出讓屬于契稅的征收范圍。（六）以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)的契稅處理以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)劃撥用地的，不屬于財(cái)稅〔2008〕175號(hào)文件規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)征收契稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]89號(hào)第三條的規(guī)定，“行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)”，是指縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。（四）企業(yè)注銷、破產(chǎn)的契稅稅務(wù)處理企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅（五）其他情形的契稅稅務(wù)處理經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。企業(yè)出售的契稅稅務(wù)處理國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。（三）企業(yè)合并、分立和出售的契稅稅務(wù)處理企業(yè)合并的契稅稅務(wù)處理兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。國(guó)稅發(fā)[2009]89號(hào)第一條規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況。上述所稱國(guó)有控股公司，是指國(guó)家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國(guó)有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國(guó)有控股公司。非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過(guò)50%的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（5500＋9000＋500）100%＝5640存貨計(jì)稅基礎(chǔ) 9400－3478－5640＝282四、企業(yè)改制重組的契稅稅務(wù)處理為了支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局于2008年12月29日下發(fā)《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕175號(hào)，執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日），同時(shí)根據(jù)各地在該政策執(zhí)行中反映的情況，經(jīng)商財(cái)政部同意，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年4月28日又下發(fā)《關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]89號(hào)），就企業(yè)改制重組中涉及的若干契稅政策明確規(guī)定如下：（一）企業(yè)公司制改造的契稅稅務(wù)處理非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司(含國(guó)有獨(dú)資公司)或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。生產(chǎn)線計(jì)稅基礎(chǔ) 94005500247。但是這部分9000的計(jì)稅基礎(chǔ)不僅對(duì)應(yīng)B公司的發(fā)行股份，也對(duì)應(yīng)B公司轉(zhuǎn)移的債券投資和現(xiàn)金，由于轉(zhuǎn)移債券投資和現(xiàn)金的部分還是適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的，按照等價(jià)交換原則判斷，這部分轉(zhuǎn)移債券和現(xiàn)金取得的收購(gòu)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)前已推斷為600，因此與股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的“生產(chǎn)線、辦公樓及存貨”部分應(yīng)按原計(jì)稅基礎(chǔ)8400確定。”規(guī)定可知：①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（二）B公司方面的轉(zhuǎn)讓涉稅分析非股權(quán)支付額應(yīng)納稅所得額B公司非股權(quán)支付部分的債權(quán)投資產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=800－450＝350。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得債券的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是其公允價(jià)值800，取得現(xiàn)金200?！币?guī)定可知：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。15000)＝400。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)。計(jì)算非股權(quán)支付額應(yīng)納稅所得額根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條：“企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：重組交易各方按本條(一)至(五)項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，
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