【正文】 56/12］　貸：累計(jì)折舊83以后每年的折舊額為166萬(wàn)元，分錄相同，不在一一列示了。【答案及解析】1．作出甲公司、乙公司2008年～2010年有關(guān)M設(shè)備的會(huì)計(jì)處理。該批商品的實(shí)際成本為160萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。12月31日，鑒于Q公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為80萬(wàn)元（含增值稅額）。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)Q公司驗(yàn)收合格。8．12月15日，與Q公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。折讓款項(xiàng)已退回客戶。甲公司同意了丁公司提出的折讓要求。6．5月2日，收到丁公司來(lái)函，要求對(duì)2007年12月10日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予8%的折讓?zhuān)坠驹谠撆唐肥鄢鰰r(shí)確認(rèn)收入300萬(wàn)元，已收款）。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意了丙公司的退貨要求。12月8日，收到丙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。為及時(shí)收回貨款，給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。5．甲公司于12月1日對(duì)丙公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。2008年12月18日乙公司實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票上注明，售價(jià)240萬(wàn)元，同日甲公司收到乙公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的20％，甲公司給乙公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。每年與施工有關(guān)的資料如下:200820092010至目前為止已發(fā)生的成本114324805完成合同尚需發(fā)生成本4864860已結(jié)算合同價(jià)款200190425實(shí)際收到價(jià)款1802004353．甲公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，7月8日銷(xiāo)售N產(chǎn)品兩件，單價(jià)為25740元，（含稅價(jià)格），單位銷(xiāo)售成本為10000元，同時(shí)收回2件同類(lèi)舊商品，每件回收價(jià)為1000元（不考慮增值稅），實(shí)際收入現(xiàn)金49480元。乙公司采用直線法提取折舊，折舊期為5年，雙方均按合同完成了此項(xiàng)交易。乙公司購(gòu)入該設(shè)備自行安裝，于2008年6月20日達(dá)到預(yù)定可用途狀態(tài)。2008年初該設(shè)備的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)為800萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。商品銷(xiāo)售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。勞務(wù)適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%。（+600）100%≈%；（3）一般借款針對(duì)的資本支出的加權(quán)平均數(shù)＝57010/12＋1009/12＋3007/12＋1501/12＝（萬(wàn)元）；（4）一般借款利息費(fèi)用資本化額＝%＝（萬(wàn)元）；（5）2010年利息費(fèi)用資本化總額＝75＋＝（萬(wàn)元）。（+60011/12）100%≈%；（5）一般借款針對(duì)的資本支出的加權(quán)平均數(shù)＝3002/12＋2701/12＝（萬(wàn)元）；（6）一般借款利息費(fèi)用資本化額＝%≈（萬(wàn)元）；（7）2009年利息費(fèi)用資本化總額＝＋＝（萬(wàn)元）。（7）2008年非資本化期間專(zhuān)門(mén)借款借款利息總額＝15006%5/12=（萬(wàn)元）；（8）2008年非資本化期間專(zhuān)門(mén)借款閑置資金創(chuàng)造的收益＝15002‰5＝15（萬(wàn)元）；（9）2008年非資本化期間形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝－15＝（萬(wàn)元）；（10）會(huì)計(jì)分錄如下：借：　?。ǎ剑?5）貸：應(yīng)付利息90（1）專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用在當(dāng)年資本化期間的利息費(fèi)用總額＝15006%8/12＝60（萬(wàn)元）；（2）專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用在當(dāng)年創(chuàng)造的閑置資金收益＝10002‰2＋6002‰4=（萬(wàn)元）。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。，假定利潤(rùn)在各月間平均分布。2009年有關(guān)工程的支出如下表：時(shí)間資產(chǎn)支出額（萬(wàn)元）3月1日4007月1日9008月1日因工程事故發(fā)生停工，直至12月1日才重新開(kāi)工12月1日2703．2010年有關(guān)工程的支出如下表：時(shí)間資產(chǎn)支出額（萬(wàn)元）2月1日1004月1日30010月1日150工程于10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，于11月2日驗(yàn)收合格，12月25日正式投入使用。該借款屬于一般借款。%。工程于2008年6月1日正式開(kāi)工，相關(guān)資產(chǎn)支出如下表所示：時(shí)間資產(chǎn)支出額（萬(wàn)元）6月1日1009月1日20011月1日15012月1日50，甲公司以1010萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行面值為1000萬(wàn)元到期一次還本付息的債券，票面利率為8%，期限為3年，所籌資金未指定用途?！镜湫桶咐?】甲公司是一家上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為25%，2008年～2011年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1．甲公司以出包方式籌建某生產(chǎn)線，出于工程資金需要于2008年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款1500萬(wàn)元，年利率為6%，期限為4年，每年末付息，到期還本。【答案及解析】業(yè)務(wù)甲公司乙公司2005年初借：銀行存款1010　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）②貸：應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1000　　　　　　　　　　資本公積－－①借：持有至到期投資－－成本800　　　?。⒄{(diào)整8　　　　　　　　　　貸：銀行存款808備注：①＝1010［70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5　］②＝1000［70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5?。?005年末計(jì)提利息費(fèi)用（收益）時(shí)借：③　　　　　　　　貸：應(yīng)付利息70　　　　　　　　　　應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）借：應(yīng)付利息70貸：銀行存款70借：應(yīng)收利息56　　　　　　　　　　貸：④　　　　　　　持有至到期投資－－借：銀行存款56貸：應(yīng)收利息56備注：③＝（）8%；④＝（800+8）%2006年初轉(zhuǎn)股時(shí)借：應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）800　　　　　　　　　　　　　　資本公積－－⑤　　　貸：應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）?、蕖　　　　　　　　　」杀?40⑦　　　　　　　　　　　　　資本公積－－⑧借：　　　　　　　貸：持有至到期投資－－成本800　　　－－備注：⑤＝80%，因?yàn)檗D(zhuǎn)股部分占到了總債券的80%，所以資本公積也只轉(zhuǎn)80%；⑥＝（）80%；⑦640＝800247。假定交易雙方未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%，%。乙公司于發(fā)行當(dāng)日購(gòu)入了面值為800萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，并于2006年初完成了轉(zhuǎn)股，占到了甲公司5%的股份，達(dá)不到對(duì)甲公司的重大影響能力。（5）計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司寫(xiě)字樓在208年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：（1）計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）其他資料如下： ①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元，取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。同日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。對(duì)于該寫(xiě)字樓，甲公司與B公司于207年11月11日簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給B公司。至208年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。207年8月10日，A公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 12710 營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 【典型案例5】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，207年至208年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）207年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。②2007年年末，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年計(jì)提折舊額=（—）/10=1600（萬(wàn)元），（－1600）萬(wàn)元；固定資產(chǎn)可收回金額為14000萬(wàn)元，因此，可收回金額小于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。123＝120（萬(wàn)元），資本化期間的專(zhuān)門(mén)借款利息可以全部資本化：借：在建工程 120 貸：銀行存款 120第四季度：利息費(fèi)用=80006%247。123＝120（萬(wàn)元），資本化期間的專(zhuān)門(mén)借款利息可以全部資本化：借：在建工程 120 貸：銀行存款 120第二季度：利息費(fèi)用=80006%247。（2）按季計(jì)算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。理由是：①2007年1月1日同時(shí)符合利息資本化的三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。（5）計(jì)算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）分析南海公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備；如需計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！疽蟆?1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說(shuō)明理由。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費(fèi)。⑤2009年9月5日，南海公司為維護(hù)信譽(yù)，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給乙外商獨(dú)資公司，取得價(jià)款12710萬(wàn)元。南海公司同意了中國(guó)銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務(wù)重組方案的實(shí)施。④2009年6月末，中國(guó)銀行的該筆貸款到期，南海公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無(wú)力償還貸款。經(jīng)估計(jì)，其可收回金額為14000萬(wàn)元。南海公司對(duì)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年。假設(shè)南海公司沒(méi)有其他借款，該筆貸款的存款利息收入忽略不計(jì)。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于12月31日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款6000萬(wàn)元。4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無(wú)法及時(shí)供貨，工程被迫停工。 (1)2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，生產(chǎn)線正式動(dòng)工興建，當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。47／12）；（3）甲公司在2007年作如下差錯(cuò)更正：①借：以前年度損益調(diào)整　　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　?、诮瑁簯?yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　（＝300247。300100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。3．甲公司2003～2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：（1）2003年的所得稅處理：借：所得稅264　?。郏剑?33＋198）33%］　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――［＝（800＋233＋198）33%］（2）2004年的所得稅處理：借：所得稅264　?。ǎ?6733%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)――［＝（800＋167）33%］（3）2005年的所得稅處理：同2004年。1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理；2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理；3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理；4. 作出乙公司以專(zhuān)利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會(huì)計(jì)處理；5．作出甲公司2007年差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理。5．2007年2月14日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2006年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)上述專(zhuān)利權(quán)自取得后一直未作攤銷(xiāo)，提醒甲公司作出差錯(cuò)更正。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丁公司專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為330萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價(jià)12萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。2．甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷(xiāo)售部門(mén)，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。（4） 甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。（1＋10%）3＝（萬(wàn)元）；②2005年初購(gòu)入該設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　1000③每年利息費(fèi)用的推算表：日期年初本金當(dāng)年利息費(fèi)用當(dāng)年還款額當(dāng)年還本額2005年 2006年 2007年 ④2005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　貸：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　400　貸：銀行存款　　　400⑤2006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　貸：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　300　貸：銀行存款　　　300⑥2007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　貸：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　300　貸：銀行存款　　　300?。?）2005－2009年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：（1）首先判定暫時(shí)性差異年份年初口徑年末口徑差異類(lèi)型差異變動(dòng)金額賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異2005年 新增可抵扣暫時(shí)性差異 2006年 新增可抵扣暫時(shí)性差異 2007年 無(wú)差異 2008年