【正文】 對于債務(wù)重組交易，甲公司編制會計分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 351 936 貸：應(yīng)收賬款 351 936 (3)債權(quán)轉(zhuǎn)為資本 如果債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按重組應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“長期股權(quán)投資”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值。2004年5月l0日，乙公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一項專利技術(shù)償還債務(wù)。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準備。假設(shè)甲公司為該應(yīng)收賬款計提了11 000元壞賬準備；整個交易過程沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。2004年2月1日，丙公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準備。假設(shè)甲公司沒有為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備，整個交易過程除增值稅以外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。 例210：2003年8月31 日，甲公司銷售一批商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為150 000元，增值稅銷項稅額為25 500元，款項尚未收到。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準備。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收賬款的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。 例29：2003年11月l0日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元，款項尚未收到。(1)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的款項金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按二者之間的差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財務(wù)費用 234 貸：應(yīng)收賬款 11 700 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會計分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 2．進行債務(wù)重組時的會計處理在債務(wù)重組方式下，如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失；如果債務(wù)人以除現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓資產(chǎn)的人賬價值，不確認損益。 例28：某小工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項也在本科目核算。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。360=347．08(元) 貼現(xiàn)收入=51 000347．08=50 652．92(元) 小企業(yè)應(yīng)按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，對于貼現(xiàn)收入與票面價值的差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。則： 票據(jù)到期日為9月20日 貼現(xiàn)期為35天(8月份15天，9月份20天) 到期值：50 000(1+6％4247。則： 票據(jù)到期日為9月9日(6月份20天，7月份31天，8月份31天，9月份8天) 票據(jù)持有天數(shù)20天(6月份20天，7月份0天) 貼現(xiàn)期=9020=70(天) 到期值=30 000(元) 貼現(xiàn)利息=30 00010％70247。銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，小企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后貨幣收入，稱為貼現(xiàn)收入。 假設(shè)上例中應(yīng)收票據(jù)的期限采用“月數(shù)法”，即規(guī)定兩個月后到期，則其到期日應(yīng)為7月6日。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。360)=20 300(元) 收到上述應(yīng)收票據(jù)的票款時： 借：銀行存款 20 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 財務(wù)費用 300 二是以“月數(shù)”表示。即5月份26天(5月6日計入)，6月份30天，7月份4天(7月5 日不計入)，計60天；或5月份25天(5月6 日不計人)，6月份30天，7月份5天(7月5日計入)，計60天。30 票據(jù)期限有兩種表示方式： 一是以“天數(shù)”表示，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實際天數(shù)計算到期日。12 日利率=年利率247。 應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票面利率票據(jù)期限) 如無特別指明，應(yīng)收票據(jù)上注明的利率一般指年利率，全年按360天計算，每個月不分實際天數(shù)，均按30天計算。 帶息票據(jù)到期收回首先應(yīng)計算票據(jù)到期值。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目。本科目應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項。在這一商業(yè)匯票中，票面價值一般為本利和，即已將票據(jù)的利息計人面值，不另外標有票面利率。在這類商業(yè)匯票中，票面價值為本金，另外標有票面利率(一般是年利率)。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。小企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。付款人存款科目不足支付的，銀行將填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)(遇法定休假日順延)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第4日(遇法定休假日順延)將票款劃給持票人。 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。定期付款的匯票期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)收及預(yù)付款項是在小企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，它是流動資產(chǎn)的重要組成部分。小企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額：存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：銀行存款 小企業(yè)實際購買股票或債券等各種證券時： 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金——存出投資款第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項、債務(wù)重組 應(yīng)收及預(yù)付款項是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付帳款等。銷卡時，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入小企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡存款”科目。小企業(yè)應(yīng)填制“信用卡申請表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，領(lǐng)取信用卡。小企業(yè)需填寫“信用證委托書”，將信用證保證金交存銀行，由銀行出具信用證。 采用銀行本票進行結(jié)算時，小企業(yè)應(yīng)填寫“銀行本票委托書”、將款項交存銀行。在有效付款期內(nèi)，銀行見票付款。定額本票面額為1千元、5千元、1萬元和5萬元。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。 (三)銀行本票存款的核算 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。小企業(yè)向銀行申請辦理銀行匯票時，應(yīng)填寫“銀行匯票委托書”、將款項交存出票銀行。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。 小企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用科目時：借：其他貨幣資金——外埠存款 貸：銀行存款 采購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單時： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)等 貸：其他貨幣資金——外埠存款采購完畢收回剩余款項時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金——外埠存款 (二)銀行匯票存款的核算 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。小企業(yè)將款項匯往外地時，應(yīng)填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細科目。(表2—1) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項 目金額 項目金額小企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、小企業(yè)未收款減：銀行已付、小企業(yè)未付款70 50075 000 3 000 銀行對賬單余額加：小企業(yè)已收、銀行未收款減：小企業(yè)已付、銀行未付款127 513060 00045 000調(diào)節(jié)后的存款余額142500 調(diào)節(jié)后的存款余額142500三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。 ④銀行代小企業(yè)支付電話費3 000元，銀行已登記小企業(yè)銀行存款減少，但小企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。 ②小企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：。 對上述未達賬項應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。如銀行收到外單位采用托收承付結(jié)算方式購貨所付的款項，已登記人賬，小企業(yè)未收到銀行通知而未人賬的款項； 4．銀行已付款人賬，小企業(yè)尚未付款人賬。如小企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，對賬前銀行尚未人賬的款項： 2．小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。所謂未達賬項，是指由于小企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未人賬的款項。 (四)銀行存款的清查 銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行的核對。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。收款單位收到銀行收款通知后，根據(jù)有關(guān)憑證借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。 銷貨企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知和有關(guān)托收結(jié)算憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 付款單位根據(jù)銀行簽發(fā)的匯款回單，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目；收款單位根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。匯入銀行對于收款人拒絕接受的款項，應(yīng)即辦理退匯。單位和個人各種款項的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。 小企業(yè)開出支票時，根據(jù)支票存根，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款’’科目；小企業(yè)收到支票并填制進賬單到銀行辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。 支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 (二)銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，向銀行存人款項時借記本科目，貸記有關(guān)科目；從銀行支出款項時借記有關(guān)科目，貸記本科目。 上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票的核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。目前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。 借：現(xiàn)金 50 貸：其他應(yīng)收款—— 50 二、銀行存款 (一)銀行結(jié)算制度 銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 借：現(xiàn)金 200 貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 200 例22：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額短缺250元，應(yīng) 由該出納員賠償?shù)慕痤~為50元，另外200元屬于無法查明的其他原因。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金要及時送存銀行；如果賬款不符，應(yīng)及時查明原因，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目