【正文】 （四）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目。 年度終了，中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。 年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。同時，可以按照地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。 4002 政府性基金預(yù)算撥款 一、本科目核算中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財政撥款。 （五）期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。 （三）其他方式下，實際收到財政補(bǔ)助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）財政授權(quán)支付方式下，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。 三、公共財政預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下： （一）財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，中小學(xué)校根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目；兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 （三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。 二、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下： （一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。 年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。 （二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。 3403 經(jīng)營結(jié)余△ 一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。 三、本科目期末如為貸方余額，反映中小學(xué)校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映中小學(xué)校自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。 二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出（其他資金支出），以及上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細(xì)科目、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助支出”科目。 六、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。年末，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“其他收入——食堂凈收入”科目，貸記本科目（食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)）。 ：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（項目），貸記“事業(yè)基金”科目。 三、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細(xì)科目。 3401 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 一、本科目核算中小學(xué)校除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 四、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補(bǔ)助結(jié)余的事項，通過本科目核算。 （二）按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。 （二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目，借記或貸記本科目（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項目），貸記或借記“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校專用基金余額。 （四）提取和使用其他專用基金 如有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取的金額，借記有關(guān)支出科目或“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目。 按規(guī)定提取獎助學(xué)基金的，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目（獎助學(xué)基金）。 期末，按照當(dāng)期實際收到的此類捐贈金額，借記“其他收入——捐贈收入”科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照當(dāng)期實際支付的此類捐贈金額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)支出”等科目。 （三）接受或提取獎助學(xué)基金 ，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——捐贈收入”科目。年末，按規(guī)定從本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。 按規(guī)定使用修購基金時，借記本科目（修購基金），貸記“銀行存款”等科目；使用修購基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。 （四）其他專用基金，即中小學(xué)校按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用資金。 （二）職工福利基金，即中小學(xué)校按照非財政撥款（補(bǔ)助）結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。 （一）修購基金△，即非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于本校固定資產(chǎn)維修和購置的資金。 3201 專用基金 一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。 實際處置時，借記本科目（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。 取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資△”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。 三、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)余的事項，通過本科目核算。 （三）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。 二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）年末，將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校各類代管款項尚未支付的余額。 三、代管款項的主要賬務(wù)處理如下： （一）代收各類代管款項，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 2501 代管款項 一、本科目核算中小學(xué)校接受委托代為管理的各類款項，包括為提供服務(wù)的單位代收交付的教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)等代收費(fèi)，以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管經(jīng)費(fèi)。 （三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動資產(chǎn)基金”等科目。 2402 長期應(yīng)付款 一、本科目核算中小學(xué)校發(fā)生的償還期限超過1 年（不含1 年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。 （四）歸還長期借款本金時，借記本科目，貸記“銀行存款科目。 ，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下： （一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 2401 長期借款△ 一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限超過1 年(不含1 年)的各種借款本金。 （三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。中小學(xué)校的代管款項在“代管款項”科目核算，不在本科目核算。 四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校尚未支付的應(yīng)付賬款。 （二）償付應(yīng)付賬款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。2302 應(yīng)付賬款 一、本科目核算中小學(xué)校因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項。 （五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。 （三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個人所得稅”科目。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下： （一）計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。 四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項。 三、應(yīng)繳財政專戶款的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 2103 應(yīng)繳財政專戶款 一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。 （三）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下： （一）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 2102 應(yīng)繳國庫款 一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。 中小學(xué)校代扣代繳的個人所得稅，通過本科目核算。 四、本科目期末貸方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校尚未歸還的短期借款本金。 （二）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核