【正文】 （二）財政授權(quán)支付方式下，中小學校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。 （四）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。 四、收入類 4001 公共財政預(yù)算撥款 一、本科目核算中小學校從同級財政部門取得的、用公共財政預(yù)算安排的各類財政撥款。 三、本科目期末如為貸方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學校截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。 3402 事業(yè)結(jié)余 一、本科目核算中小學校一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。 二、本科目應(yīng)當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。 3302 財政補助結(jié)余 一、本科目核算中小學校滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。 3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 一、本科目核算中小學校滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。使用此類捐贈時，按照實際支付的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 （三）獎助學基金，即中小學校接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學生的資金。 、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 （二）支付或退回代管款項，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)當按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。 二、本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。中小學校開出、承兌商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)收賬款的，也通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。 四、本科目期末貸方余額，反映中小學校應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項。 （六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （二）屬于增值稅小規(guī)模納稅人的中小學校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照實際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。 （三）歸還短期借款本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四 （二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。 ，借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。 1701 待處置資產(chǎn)損溢 一、本科目核算中小學校待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。 （三）報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別以下情況處理： 1 .轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。 五、本科目期末借方余額，反映中小學校尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。 ，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學校固定資產(chǎn)的原價。 ，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定。 ，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 （二）對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 ，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。 ，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。 二、中小學校應(yīng)當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。 （一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 （二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。中小學校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。五、本科目期末借方余額，反映中小學校尚未收回的應(yīng)收賬款。 二、本科目應(yīng)當按照債務(wù)人進行明細核算。 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，中小學校以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。 三、本科目應(yīng)當按照國債投資的種類等進行明細核算。中小學校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。 六、本科目期末借方余額，反映中小學校實際存放在銀行等金融機構(gòu)的款項。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 （一）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 （二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 九、本制度自2014 年1 月1 日起施行。會計報表附注中應(yīng)當披露本校食堂單獨核算的會計報表。 六、中小學校應(yīng)當按照下列規(guī)定運用會計科目： （一）中小學校應(yīng)當按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。 二、本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學校、中等職業(yè)學校、特殊教育學校、工讀教育學校、成人中學和成人初等學校（以下統(tǒng)稱中小學校）。中小學校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有關(guān)規(guī)定。 （三）中小學校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。 （五）中小學校財務(wù)報表應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。中小學校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 五、中小學校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下： （一）存入或收到存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。 五、中小學校應(yīng)當按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 （四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。 1101 短期投資△ 一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學校短期投資的實際成本。 1201 財政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學校應(yīng)收財政返還的資金額度。 四、本科目期末借方余額，反映中小學校應(yīng)收財政返還的資金額度。 （一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 （三）中小學校內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。 五、本科目期末借方余額，反映中小學校尚未收回的其他應(yīng)收款。 、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1 元，下同）入賬。實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 五、本科目期末借方余額，反映中小學校存貨的實際成本。 （3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 報經(jīng)批準予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1 年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。 ，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。 （三）報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別以下情況處理： 、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 （二）盤虧或者報廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 中小學校應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。 三、有條件的中小學校應(yīng)當設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價、當期應(yīng)計提攤銷及累計攤銷等情況。 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下： （一）按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn) ，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。 、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。 二、本科目應(yīng)當按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細核算。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下： （一）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映中小學校應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項。 （五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目