【正文】 注意點42 用你自己的話解釋職責(zé)分離為什么經(jīng)常被描述為是為保護(hù)資產(chǎn)而設(shè)立的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?！弊⒁獾狞c注意點41 內(nèi)部控制是用來保護(hù)資產(chǎn)、鼓勵員工服從公司政策、促進(jìn)運營效率和保證會計記錄的準(zhǔn)確性的。16. 討論以下這句話的道德含義：“我們的經(jīng)理知道他們被期待去達(dá)到預(yù)算利潤指標(biāo)。14. 請描述預(yù)算是如何幫助企業(yè)來管理現(xiàn)金的。未付清支票存款不足支票(NSF)銀行手續(xù)費支票印刷成本銀行錯誤導(dǎo)致銀行余額減少在途存款銀行托收未授權(quán)客戶支票返回企業(yè)錯誤導(dǎo)致現(xiàn)金余額增加9. 銀行余額調(diào)節(jié)表的作用是什么？10. 應(yīng)收賬款記錄如何幫助公司管理其現(xiàn)金？提供折扣如何加速現(xiàn)金回收？11. 現(xiàn)金收銀機(jī)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用是什么？12. 描述通過信件來進(jìn)行現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制過程。4. 職權(quán)分離可以被分成四部分，它們是什么？5. 內(nèi)部控制系統(tǒng)如何被規(guī)避？6. 內(nèi)部控制系統(tǒng)是否十分安全和完美？當(dāng)計劃和維持這些系統(tǒng)時，最根本的局限在哪里？7. 簡述以下各項如何作為對現(xiàn)金的內(nèi)部控制手段：銀行賬戶、簽名卡片、存款單和銀行對賬單。畢竟，“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”。(5) 評估可能的結(jié)果。(3) 詳細(xì)說明可供選擇的方法。為了做道德決定，人們通常要做以下六部：(1) 決定事實。如果運營可以帶來多余現(xiàn)金，公司就可以去尋求投資機(jī)會。為了對未來做準(zhǔn)備，公司必須決定它需要多少現(xiàn)金，以及它現(xiàn)在的運營是否能夠帶來其所需現(xiàn)金。6. 使用預(yù)算來管理現(xiàn)金。為了控制支票付款，公司規(guī)定只有當(dāng)包括有購貨申請、購貨單、發(fā)票（賬單）和收貨報告（所有文件都須有正確簽名）的付款包被準(zhǔn)備好時，支票才能被簽發(fā)。在一天結(jié)束的時候，管理員會比較當(dāng)天收款的三筆記錄：收件室的控制帶、出納準(zhǔn)備的銀行存款余額和會計部的借記現(xiàn)金。為了控制郵件收款，收件室的員工應(yīng)打開信，將其中的金額與匯款單上的金額相對比并準(zhǔn)備控制帶。為了在柜臺上控制現(xiàn)金收款，公司通常使用銷售點終端，這樣客戶能夠看到這個過程并要求出納提供收款收據(jù)。為了加快應(yīng)收賬款的回收，他們會給那些能夠在一個特定期間內(nèi)付款的客戶予以銷售折扣。3. 管理和說明現(xiàn)金。銀行賬戶有助于控制和保護(hù)現(xiàn)金。有效的計算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須和好的手工系統(tǒng)有相同的基本標(biāo)準(zhǔn)。一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括以下特點：有競爭性的、可以依賴的、有道德感的員工；任務(wù)明確；適當(dāng)授權(quán)；責(zé)權(quán)分工明晰；有內(nèi)部和外部審計；文件和記錄；電子的和計算機(jī)的控制。但由于百事公司需要升級生產(chǎn)設(shè)備以保持競爭性，導(dǎo)致延遲付款是不明智的。請準(zhǔn)備百事公司20X4年現(xiàn)金流量表。考慮這一條件，并說明為什么延遲付款是不明智的。2. $2,160,000,000。由于20X4年公司打算提高經(jīng)營活動水平，Detmer的預(yù)算中的現(xiàn)金余額最少為$330,000,000。因為百事公司確實希望在20X4年盈利(預(yù)計為$1,800,000,000)，所以公司打算在年內(nèi)付$550,000,000的股息。為保持競爭性，百事公司打算花$2,200,000,000升級生產(chǎn)設(shè)備，$320,000,000購并其他公司。Debmer期望百事公司20X4年從客戶處收回應(yīng)收款$26,400,000,000，從投資中取得利息收入$90,000,000。20X3年12月31日，百事公司應(yīng)付款為$17,000,000,000，它準(zhǔn)備在20X4年償付$6,600,000,000。本章結(jié)尾復(fù)習(xí)用綜合題目假設(shè)百事公司有以下情況：20X3年年末百事公司總資產(chǎn)為$24,000,000,000。倫理一詞的詞根是道德，韋氏字典關(guān)于此詞的解釋是“決定什么是好什么是壞以及道德義務(wù)和責(zé)任的紀(jì)律”。問題決策方針？。 決策方針 倫理判斷 衡量倫理評價強(qiáng)硬與否需要一個決策框架。遲早他就會被抓住。當(dāng)客戶看到他們的賬戶余額在每月報告中被低報時，他們會打電話去問個究竟。這就是為什么組織都有行為條例的原因，正如Roger Smith 所說：“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為。為了民主黨的利益，最好的解決方法是：盡快承認(rèn)并更正其錯誤，歸還非法所得給捐贈人。在情況3中，美國法律及其通過美國法律系統(tǒng)(負(fù)責(zé)活動經(jīng)費)的執(zhí)行產(chǎn)生了最基本的內(nèi)部控制。幾乎可以肯定的是,他的企業(yè)在未來還要借款并會面臨相同的貸款限制。償付流動負(fù)債來改善其流動比率只能短期內(nèi)解決Mellichamp的問題。在情況2中，Jack Mellichamp和貸款給他的軟件公司的銀行的關(guān)系導(dǎo)致了外部控制的產(chǎn)生。例如，在情況1中，Sonja Kleberg可能會屈服于客戶的要求而去回溯廣告費用，但這種行為既是不誠實的又是不合法的。Gomez到底應(yīng)該怎么做？ 她不清楚，但她可以參考第196頁上的決策方針特點框架。此類錯誤是故意的還是無意的還不清楚。有關(guān)流動比率的討論，請參見第三章第138頁。但償付負(fù)債卻只是一個延期策略。與其貸款協(xié)議上的保證有差異。(流動負(fù)債除以流動資產(chǎn))。如果Kleberg在會計記錄中回溯此筆交易，有什么內(nèi)部控制手段能夠證明Kleberg的行為是不道德的？答案是一個美國國稅局(IRS)審計、文件及會計記錄：付款日期能夠證明此筆費用發(fā)生在1月而非12月。1月2日與12月31日雖然只差2天，但兩者的性質(zhì)截然不同，并且這位客戶對Kleberg很重要。情況1：Sonja Kleberg 正在準(zhǔn)備一位客戶的所得稅，這位客戶這一年的經(jīng)營狀況特別好，收入所得高于期望值。但是，在每一種情況下，道德判斷都會影響一個人的決定：在一個已知的情況下我應(yīng)該如何行事？下面我們來考慮會計中的三個道德問題。在我們本章開頭的故事中，出納的行為導(dǎo)致他入獄。目標(biāo)7：衡量道德判斷在企業(yè)中的作用會計中的道德問題在許多情況下，道德選擇是很清晰的。不可接受的行為會導(dǎo)致被從組織內(nèi)開除，這種懲罰足以使被懲罰者難以在會計界立足。從屬于管理會計協(xié)會的會計人員受管理會計人員道德行為標(biāo)準(zhǔn)的約束。為什么呢？因為他們從事商業(yè)活動的能力全部依賴于他們的信譽(yù)。會計人員有額外的激勵去道德行事?！毙袨闂l例本身是不夠的。此類問題沒有簡單答案，但多數(shù)公司都不能容忍其員工的不道德行為。公司和職業(yè)道德條例許多大公司都有道德條例來鼓勵其員工履行有道德的和負(fù)責(zé)的行為?！毕喾吹模ㄓ秒姎馇爸飨疪oger Smith先生說：“非常簡單，好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”因為欺騙不可能長久。道德與會計一篇華爾街日報上的文章引用一位在俄羅斯的年輕企業(yè)家的話來說明他通過違反法律而走在了商業(yè)的前面。例如，Intel公司，奔騰家族處理器的制造商，最近公布了其資產(chǎn)負(fù)債表如下： Intel 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表(部分)19X5年12月31日，19X4年12月31日單位：百萬19X519X4資產(chǎn)流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物$1,463$1,180 短期投資 995 1,230 應(yīng)收賬款 3,116 1,978 存貨 2,004 1,169 其他流動資產(chǎn) 519 610流動資產(chǎn)合計$8,097$6,167Intel公司關(guān)于財務(wù)報表的解釋顯示了公司如何定義現(xiàn)金等價物及其投資：合并報表的解釋投資：原始到期日為三個月或三個月以內(nèi)的高度流動性投資被稱為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物包括流動資產(chǎn)，如定期存款、存款單(它是一個存款利息賬戶，在短期內(nèi)可以撤銷而無需罰金)。請參照點412請參照點413資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金的報告在大多數(shù)公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，現(xiàn)金都是流動資產(chǎn)的第一項。有了現(xiàn)金，The Gap 公司就可以擴(kuò)充其商店，尋找新的商品使顧客能返回?，F(xiàn)金預(yù)算的第十一行列明了可用現(xiàn)金或所需現(xiàn)金；第十二行列明了在任何時候需保持的最低現(xiàn)金余額；第十一行加上第十二行就得到了新的需融資額。假設(shè)The Gap公司的經(jīng)理需要保持至少200百萬美元現(xiàn)金余額 (第十二行)。沒有這些投資項目，The Gap公司就不需要額外的現(xiàn)金。預(yù)算現(xiàn)金收入和支付的影響會導(dǎo)致公司新增融資的需求。因為現(xiàn)金預(yù)算是一個內(nèi)部文件，它只被企業(yè)的經(jīng)理使用，因此它不是公認(rèn)會計準(zhǔn)則規(guī)定所必需的。然而，預(yù)算是在交易期間之前準(zhǔn)備的，而現(xiàn)金流量表是在交易發(fā)生后再反映其影響。仔細(xì)學(xué)習(xí)它，因為在你的工作和個人事務(wù)中，你可能就會用到這樣一個現(xiàn)金預(yù)算。每年的預(yù)算只是每天、每周、每月的簡單匯總。大公司使用每日現(xiàn)金預(yù)算，因為涉及現(xiàn)金的數(shù)額是這么重大以至于一個小小的錯誤就會導(dǎo)致上百萬美元的利息費用或利息收入的損失。如果有多余現(xiàn)金，他們就會去投資；如果預(yù)期現(xiàn)金余額低于預(yù)算余額，公司就需要取得額外的財政援助來達(dá)到所需現(xiàn)金余額。2. 加上預(yù)算現(xiàn)金收入，減去預(yù)算現(xiàn)金支出。為未來做準(zhǔn)備，企業(yè)就必須決定它需要多少現(xiàn)金，然后決定是否其經(jīng)營會帶來它所需要的現(xiàn)金。例如，MCI如何決定何時去投資數(shù)百美元于新的無線電通訊？公司如何決定投入多少？是否需要借款，或者M(jìn)CI能否用內(nèi)部產(chǎn)生的現(xiàn)金去資助購買？同樣的，采取什么步驟才能讓你決定花多少錢在教育上，在小車上，或是在房產(chǎn)上？所有這些抉擇在一定程度上都取決于現(xiàn)金預(yù)算提供的信息。預(yù)算是一個計劃的定量表達(dá)，以幫助經(jīng)理去調(diào)整企業(yè)的活動。預(yù)付款系統(tǒng)的控制特點就是它清楚地反映了保管人應(yīng)負(fù)責(zé)的金額。零用金賬戶在任何時候總保持$200?？刂剖侄伟ǎ涸诹阌媒饐螕?jù)上注明填寫日期、使用目的、收款人姓名、借方金額和付款金額。假設(shè)在2月28日，企業(yè)決定建立一個$200零用金賬戶，零用金保管人就會兌現(xiàn)這張支票，并把所有的支票和硬幣都放在這個現(xiàn)金盒、保險箱或其他裝置中。這部分現(xiàn)金被稱為零用金。控制零用金如果一家企業(yè)的經(jīng)理打的費用、購買軟盤、或寄郵件都填支票的話，就會很不經(jīng)濟(jì)且很費時。支票上的金額由機(jī)器用不可更改的墨水寫上。支票按付款的順序來編號。供貨商發(fā)出支票要求付款。內(nèi)部審計師檢查公司交易以確保符合管理政策。電腦操作員和其他經(jīng)手支票的員工不能接近會計帳。特定員工來批準(zhǔn)購貨付款文件；經(jīng)理檢查批注，然后簽署支票。例413總結(jié)了現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制。信息技術(shù)正在許多企業(yè)簡化現(xiàn)金付款步驟。為避免文件變更，有些企業(yè)使用不可更改的墨水筆來在支票上填金額。2. 發(fā)票和收貨報告相比較，以確保只對實際收到的商品付款。例411：購貨過程商業(yè)文件負(fù)責(zé)部門遞送到采購申請(采購單)銷售部采購部購貨單采購部銷售所需商品的外部公司(供貨商或賣主)發(fā)票(賬單)銷售所需商品的外部公司(供貨商或賣主)會計部接受報告收貨部會計部付款包會計部簽署支票的負(fù)責(zé)人例412：付款包付款包采購申請購貨單接受報告發(fā)票付款核準(zhǔn)控制。會計部收集所有前述的文件，檢查他們是否正確并一致，然后將這個所有文件匯集成的付款包交給相應(yīng)的負(fù)責(zé)人來簽字和付款。當(dāng)供貨商將指定商品運到指定位置時，供貨商同時寄出發(fā)票，或賬單，來確認(rèn)需要付款數(shù)。采購過程，如例411所示，在銷售部確認(rèn)對商品的需求并準(zhǔn)備了采購申請(申請單)時開始。我們叫要看看導(dǎo)致最終現(xiàn)金付款的全過程。在簽支票之前，經(jīng)理必須要知道有關(guān)支持付款的證據(jù)。首先，支票提供了一個付款的記錄。目標(biāo)5： 運用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款中對現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制對現(xiàn)金付款的控制至少和對現(xiàn)金收款的控制一樣重要?，F(xiàn)金被存放于保險柜和銀行中。每天的收款和客戶的匯款單和存款單相核對?？蛻敉ㄟ^郵寄方式付款的都有一張匯款單注明匯款金額?？蛻羰盏绞論?jù)作為交易記錄。內(nèi)部審計師檢查公司交易以確保符合管理政策。出納和信件室員工不能接近會計帳。出納、出納管理員、現(xiàn)金會計要由不同的員工來擔(dān)當(dāng)。例410：現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制內(nèi)部控制因素現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制有競爭性的、可信的、有道德感的員工職責(zé)分配適當(dāng)授權(quán)職權(quán)分離內(nèi)部和外部審計文件和記錄電子和電腦控制其它控制公司小心地屏蔽有不好人格特征的員工。此外，因為現(xiàn)金能夠立即為企業(yè)服務(wù)，鎖箱系統(tǒng)提高了效率。許多企業(yè)都使用鎖箱系統(tǒng)來區(qū)分現(xiàn)金職責(zé)和建立對現(xiàn)金收款的控制。他們?yōu)楝F(xiàn)金賬簿和客戶賬的錄入提供數(shù)據(jù)。如果是會計打開郵寄現(xiàn)金收據(jù)，那么他們就很容易隱瞞偷竊?，F(xiàn)金收據(jù)要交給出納，出納再加上以柜臺交易方式收到的款，一起存入銀行。如果匯款單未收到，信件時的員工就要親自準(zhǔn)備一張并把每筆收入的金額填入控制帶。所有寄來的信件都要由信件室的員工打開。定期經(jīng)理定點的檢查也可以防止偷竊。在每天結(jié)束時，出納或其他有現(xiàn)金處置權(quán)的員工將現(xiàn)金存入銀行。此步驟幫助克服員工的偷竊行為。第二，現(xiàn)金抽屜只有當(dāng)銷售員輸入密碼后才能被打開，且機(jī)器要記錄每一筆收入和現(xiàn)金交易。想想Macy’s商店：首先，安置終端使客戶能夠看到出納輸入電腦的數(shù)額。柜臺交易收款。有許多企業(yè)是通過柜臺交易或郵寄形式收到現(xiàn)金。第五章我們會更詳細(xì)地討論應(yīng)收賬款。但為什么像FisherPrice這樣的公司愿意提供這么多的折扣呢？因為，正如俗話所說：“一鳥在手勝于兩鳥在林”。作為一個反向賬戶，銷售收入減銷售折扣得出凈銷售額?？蛻粲?1,000的折扣，使FisherPrice凈銷售收入減少至$49,000。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 + 收入50,000= 0 + 50,0008月14日現(xiàn)金($50,000*)49,000銷售折扣($50,000*)1,000應(yīng)收賬款—Toys“Я”US50,000收現(xiàn)金。如果信貸條件為2/10 n/30，而FisherPrice 在8月14日還款。信貸條件“2/10 n/30”是很普遍的，它代表