【正文】 $50,000*)1,000應(yīng)收賬款—Toys“Я”US50,000收現(xiàn)金。信貸條件“2/10 n/30”是很普遍的，它代表如果客戶能在商品出售后10內(nèi)付款，就可以享受2%的折扣；否則，賣方期待買方在30天內(nèi)付全額款。FisherPrice公司的所有客戶的應(yīng)收款總額和公司總賬中應(yīng)收賬款科目的余額相等，如例49所示。在這一部分，我們將討論其中的一些方法。但現(xiàn)金是一種相對價值低的資產(chǎn)。對現(xiàn)金銷售來說，循環(huán)是從現(xiàn)金到存貨(其購買是為了進一步的銷售)，在企業(yè)經(jīng)營中，經(jīng)理們總是試圖縮短這個周期，使現(xiàn)金流動加快。 28應(yīng)收賬款—700現(xiàn)金700銀行返還NSF支票。要求1. 準備Bain公司20X3年2月28日銀行余額調(diào)節(jié)表。但經(jīng)理和所有者必須能夠檢查和控制企業(yè)的運作，否則資產(chǎn)就會流失，正如在我們本章中提到的Grant LeForge amp。如果他的姑媽偷了錢并通過操縱銀行余額調(diào)節(jié)表來掩蓋其行為，Vaughn就會知道。他偶爾會檢查他姑媽準備的銀行余額調(diào)節(jié)表，這樣就能很快看出他的姑媽是否為自己填寫支票。但同時，對于她的管理工作，他也執(zhí)行一些松散的控制?？傊?，她負責一切。Randy Vaughn 是休斯敦的一名注冊會計師。答案1． $5,125 ($4,500+$1,200$575)2． $5,408 ($5,125+$15$5+$300$27)。思考銀行對賬單余額為$4,500，包括手續(xù)費$15,利息收入$5,NSF支票$300。資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益 費用= 0 注釋：雜項費用是銀行手續(xù)費的借方，因為手續(xù)費沒有特別的費用賬戶對應(yīng)。資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益 + 收入= 0 + 01/31(7)現(xiàn)金應(yīng)付賬款—布朗公司第333號支票錯誤更正。圓括號中的數(shù)字與例47中調(diào)節(jié)項目的標號一致。9． 來自L. Ross的NSF支票$52。5． 銀行托收$2,114，包括利息收入$214。例47：銀行余額調(diào)節(jié)表(請參照點46)面板A —— 調(diào)節(jié)項目1． 在途存款，$1,。和企業(yè)的賬簿不同，調(diào)節(jié)表只是一種會計工具。可以此作為核查標準。9． 銀行對賬單上顯示收到NSF支票$52，自客戶L. Ross。商業(yè)調(diào)查公司未入賬。2． 銀行錯將商業(yè)調(diào)查協(xié)會的一張第656號支票，票面金額為$100,記入商業(yè)調(diào)查公司的戶頭上。例45：兩種支票獲取的途徑1. 出票人填寫支票1. 出票人填寫支票，增加余額7. 收款人保留支票，增加余額 存款充足支票 存款不足(NSF)支票 目標2：用銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制手段關(guān)于銀行余額調(diào)節(jié)表的解釋。(3)簽名未被授權(quán)；(4)支票已被替換；(5)支票格式不對(如偽造支票)。付款人銀行收到通知后從收款人賬戶上減去那部分存款，就如例子中57步所示。為理解NSF(或稱危險支票)如何運作，考慮支票產(chǎn)生的過程。d. 經(jīng)常性賬戶的利息收入。銀行對賬單會將通過EFT交易的項目來列示，并以此提醒存款者記賬。由于許多企業(yè)都指定其顧客直接向他們的銀行賬戶付款，因此銀行會代表存款者收款。企業(yè)已記錄這些存款但銀行未記。這一過程的結(jié)果便是一張被稱為銀行余額調(diào)節(jié)表的文件。比如，一家公司在填寫支票后立即將其從現(xiàn)金賬上劃去，而銀行要等到收到支票并支付后才會把錢從企業(yè)的戶頭上減去。例44：銀行對賬單海灣地區(qū)國家銀行 SOUTH PALO ALTO 136 22985 PALO ALTO, CA 94306 商業(yè)調(diào)查公司 賬號 1362137333814 Glenwood ParkwayPalo Alto, CA 94306 截止日 01/31/X1期初余額存款總數(shù)取款總數(shù)手續(xù)費期末余額6,4,4,5,經(jīng)常賬戶交易存入日期金額存款01/041,存款01/04存款01/08EFT 租金收入01/17銀行托收01/262,利息收入01/31手續(xù)費日期金額服務(wù)費01/31支票：支票余額號碼日期金額日期余額日期余額33201/123,12/316,01/175,65601/0601/047,01/204,33301/1201/067,01/267,33401/1001/087,01/315,33501/0601/124,33601/311,其它費用日期金額NSF01/04EFT 保險費01/20月合計提款次數(shù)：8最小余額：4,平均余額：6,銀行余額調(diào)節(jié)表有兩份材料記錄企業(yè)的現(xiàn)金：(1) 企業(yè)的現(xiàn)金賬； (2) 銀行對賬單，記錄企業(yè)在銀行的實際存款數(shù)。如今越來越多的企業(yè)依賴于EFT來進行重復的現(xiàn)金交易。一些銀行在每月的一號發(fā)出一部分銀行對賬單，在二號發(fā)出另一部分，等等。對賬單中有付款人的匿存支票，即銀行已代表存款人支付但存款人未入賬的支票。出票人（商業(yè)調(diào)查公司）保留了支票的復印件，以便在支票登記簿中記錄（現(xiàn)金付款日記賬）。一張支票有三方當事人：填寫支票的出票人；支票被償付給的收款人；及負責這一現(xiàn)金轉(zhuǎn)移的銀行。存款單：銀行通常都會提供一些標準表格，如存款單。為了完全利用這些控制特色，企業(yè)應(yīng)該把所有現(xiàn)金收款都存入銀行賬戶中，此外，除了零用金的支付（我們將在本章的后面討論它）外，其他所有現(xiàn)金支付也都應(yīng)通過銀行賬戶進行。用銀行賬戶作為控制手段現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，因為它是交易的媒介。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)越嚴格就越昂貴。如果兩個或多個員工聯(lián)合起來欺騙公司，就是我們所說的串通，那么被設(shè)計出來防止單個員工欺詐的系統(tǒng)就沒有用處。要控制這種不誠實的行為發(fā)生，經(jīng)理應(yīng)該親自數(shù)一數(shù)看電影的人數(shù)并將其與電影票存根數(shù)比較；否則，不誠實的員工就會私自撕毀一些存根然后私吞顧客票款。為了對現(xiàn)金收款進行控制，電影院經(jīng)理將每晚的現(xiàn)金收款和Ralph手中的電影票留存聯(lián)數(shù)目對比。如果Grant LeForge辦事處把Steve Lane從一個崗位調(diào)往另一個崗位并要求他休假，他的侵占行為也許會早些被發(fā)現(xiàn)，或者他甚至都不敢去侵占。強制假期和輪換工作要求企業(yè)培訓員工作多種工作。對于那些分管現(xiàn)金的職員來說，這是一個特別誘惑人的職位。所有類型的企業(yè)都會妥善保存諸如合同和產(chǎn)權(quán)證明等重要的商業(yè)文件和現(xiàn)金，使其免遭火災；企業(yè)還會使用防盜自動警鈴來保護廠房和其他財產(chǎn)。收款部依賴計算機來正確地過上千筆顧客的賬。計算機甚至將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)移到編寫計算機程序的人身上，所有對會計人員適用的控制同樣適用于程序編寫員，他們也無法接近公司的資產(chǎn)。如果顧客想把帶著傳感器的商品從商店拿走，警鈴就會鳴響。如果庫存現(xiàn)金很少，或許是出納偷了它們。相反的，如果收據(jù)提前編號，遺失的收據(jù)復印件就很容易被發(fā)現(xiàn)。在順序編號的文件中缺頁表明有文件遺失。而審計師的這些建議有助于公司更有效的運營。外部審計師主要考慮財務(wù)報告及影響因素。在一些組織中，內(nèi)部審計員直接向副總裁匯報。要衡量公司會計系統(tǒng)的可依賴性，審計員們要評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的缺點并建議更正。請參照點42例42 公司組織結(jié)構(gòu)圖董事會審計委員會總裁高級副總裁生產(chǎn)部副總裁市場部副總裁財會部副總裁其他副總裁財務(wù)主管總會計師收款和信貸現(xiàn)金管理與投資人交往與銀行交往普通會計稅務(wù)預算系統(tǒng)內(nèi)部審計外部審計內(nèi)部和外部審計。而當兩權(quán)分離時，只有那些被授權(quán)的支票才能被支付。因此，負責保管資產(chǎn)的人無權(quán)接觸電腦程序；同樣的程序員也無權(quán)接觸那些有誘惑性的資產(chǎn)如現(xiàn)金。4． 存貨應(yīng)有不具有會計職權(quán)的倉庫員工負責管理。3． Steve Lane 能夠?qū)⒁粋€客戶的現(xiàn)金存款加到另一個客戶在Grant LeForge辦事處的帳上。2． 資產(chǎn)保管與會計的分離。Lands’ End公司的責任報告（見例41）提及職權(quán)分離；這一內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要組成部分包括以下四點：1． 經(jīng)營與會計的分離。職權(quán)分離。適當授權(quán)。其中，財務(wù)主管負責現(xiàn)金管理，總會計師是主要的會計主管人。具備良好內(nèi)部控制的企業(yè)從不忽視重要責任。員工應(yīng)該是有競爭性的、可靠的和有道德的。 David F. Dyer 首席執(zhí)行官公司管理層已經(jīng)建立并正在維護內(nèi)部控制。請參照點41例41：Lands’ End公司內(nèi)部控制管理報告書Lands’ End公司 對于合并財務(wù)報表的責任Lands’ End公司管理層及其子公司有義務(wù)提供相關(guān)財務(wù)報表，并對其完整性和可觀性負責。例41引自Lands’ End公司合并財務(wù)報表中責任一節(jié)。企業(yè)所有者和高層管理人員為企業(yè)制定目標，經(jīng)理引導方向，員工執(zhí)行計劃。本章主要討論內(nèi)部控制，即經(jīng)理用來控制經(jīng)營和保護公司資產(chǎn)的組織的計劃和完整的框架。我們在本章中所討論的幾步程序?qū)⒛芙忉尮救绾尾拍鼙苊獯朔N盜用行為的發(fā)生，當然，這些控制系統(tǒng)雖不能完全防止錯誤，但好的控制至少可以幫助發(fā)現(xiàn)不道德的或是違法的行為并限制其影響。第四章 內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理學習目標學習完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 描述出一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)2. 使用銀行對帳單作為內(nèi)部控制措施3. 管理并處置現(xiàn)金4. 對現(xiàn)金收款實行內(nèi)部控制5. 對現(xiàn)金付款實行內(nèi)部控制6. 運用預算來管理現(xiàn)金7. 衡量企業(yè)中存在的道德風險Grant Leforge 辦事處究竟出了什么錯誤？ 答案是：在現(xiàn)金會計的控制上存在漏洞。此外，日常也沒有人檢查他的工作。法案同時還包括對于行賄受賄和其他腐敗行為的特別禁令。內(nèi)部控制經(jīng)理的一項主要責任就是控制企業(yè)的運營。內(nèi)部控制是一部企業(yè)的計劃及其相關(guān)的步驟，其作用在于：1． 保護資產(chǎn)，2． 鼓勵遵守公司政策，3． 促進運營效率，4． 確保準確與可靠的會計報告。下面，讓我們具體來看看公司如何創(chuàng)造出有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。與此同時，管理層還將準備年報中的其他信息，并對合并財務(wù)報表的準確性和一致性負責。 Stephen A. Orum 副董事長，首席財務(wù)官建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)不論是Grant LeForge辦事處、Lands’ End公司、還是一家本地的百貨公司，一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)都需要具備以下特點：具有競爭性的、可靠的、有道德的職員。責任的分配。請注意公司有一名負責財務(wù)會計的副董事長，其下設(shè)財務(wù)主管和總會計師，兩人向副董事長報告?？偠灾械呢熑味急幻鞔_定義和布置到負責他們的個人手中。例如，零售商店的經(jīng)理或經(jīng)理助理必須對大于商店通常限額的顧客支票進行批準；同樣的，在大學里，低年級的學生如果想選高年級的課程，也要經(jīng)過大學的系主任的批準。職權(quán)分離限制了欺詐產(chǎn)生的機會，并增進了會計紀錄的準確性。請通過例42來看看會計是如何與生產(chǎn)和市場部門分離的。正如例42中這一內(nèi)部控制要素所示，財務(wù)主管保管現(xiàn)金而總會計師記現(xiàn)金賬，沒有人能同時負責這兩件事。這一對職權(quán)分離的破壞使Grant LeForge辦事處損失超過600,000美元。注銷可以被紀錄為因存貨過時而導致的損失并因此減少存貨。例如，同一個人不能同時負責授權(quán)支付供貨商發(fā)票上的金額和簽署支票來付賬；因為如果同時具備這兩項權(quán)利，此人就會授權(quán)向他自己進行支付同時簽署支票。例如，現(xiàn)金收入記賬和現(xiàn)金償付應(yīng)由不同會計負責；分管應(yīng)付賬款和支票需求的職員無權(quán)審批支票。由于對審計人員來說檢查一個期間內(nèi)的所有交易事項從經(jīng)濟上講是不劃算的，所以審計人員通常依賴會計系統(tǒng)來產(chǎn)生準確的會計記錄。例42中顯示內(nèi)部審計員就是公司的職員，他們直接向?qū)徲嬑瘑T會匯報。他們受雇于像Lands’ End公司、百事公司、施樂公司等企業(yè)來對其整體進行審計。在此種情況下，審計師應(yīng)建議改進。所有文件都應(yīng)提前編號。如果收據(jù)不是提前編號的，出納就可以破壞收據(jù)復印件并將銷售收入據(jù)為