【正文】 $50,000*)1,000應(yīng)收賬款—Toys“Я”US50,000收現(xiàn)金。信貸條件“2/10 n/30”是很普遍的，它代表如果客戶能在商品出售后10內(nèi)付款，就可以享受2%的折扣；否則，賣方期待買方在30天內(nèi)付全額款。FisherPrice公司的所有客戶的應(yīng)收款總額和公司總賬中應(yīng)收賬款科目的余額相等，如例49所示。在這一部分，我們將討論其中的一些方法。但現(xiàn)金是一種相對(duì)價(jià)值低的資產(chǎn)。對(duì)現(xiàn)金銷售來(lái)說(shuō)，循環(huán)是從現(xiàn)金到存貨(其購(gòu)買是為了進(jìn)一步的銷售)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)理們總是試圖縮短這個(gè)周期，使現(xiàn)金流動(dòng)加快。 28應(yīng)收賬款—700現(xiàn)金700銀行返還NSF支票。要求1. 準(zhǔn)備Bain公司20X3年2月28日銀行余額調(diào)節(jié)表。但經(jīng)理和所有者必須能夠檢查和控制企業(yè)的運(yùn)作，否則資產(chǎn)就會(huì)流失，正如在我們本章中提到的Grant LeForge amp。如果他的姑媽偷了錢并通過(guò)操縱銀行余額調(diào)節(jié)表來(lái)掩蓋其行為，Vaughn就會(huì)知道。他偶爾會(huì)檢查他姑媽準(zhǔn)備的銀行余額調(diào)節(jié)表，這樣就能很快看出他的姑媽是否為自己填寫(xiě)支票。但同時(shí)，對(duì)于她的管理工作，他也執(zhí)行一些松散的控制。總之，她負(fù)責(zé)一切。Randy Vaughn 是休斯敦的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。答案1． $5,125 ($4,500+$1,200$575)2． $5,408 ($5,125+$15$5+$300$27)。思考銀行對(duì)賬單余額為$4,500，包括手續(xù)費(fèi)$15,利息收入$5,NSF支票$300。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 費(fèi)用= 0 注釋：雜項(xiàng)費(fèi)用是銀行手續(xù)費(fèi)的借方，因?yàn)槭掷m(xù)費(fèi)沒(méi)有特別的費(fèi)用賬戶對(duì)應(yīng)。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 + 收入= 0 + 01/31(7)現(xiàn)金應(yīng)付賬款—布朗公司第333號(hào)支票錯(cuò)誤更正。圓括號(hào)中的數(shù)字與例47中調(diào)節(jié)項(xiàng)目的標(biāo)號(hào)一致。9． 來(lái)自L. Ross的NSF支票$52。5． 銀行托收$2,114，包括利息收入$214。例47：銀行余額調(diào)節(jié)表(請(qǐng)參照點(diǎn)46)面板A —— 調(diào)節(jié)項(xiàng)目1． 在途存款，$1,。和企業(yè)的賬簿不同，調(diào)節(jié)表只是一種會(huì)計(jì)工具。可以此作為核查標(biāo)準(zhǔn)。9． 銀行對(duì)賬單上顯示收到NSF支票$52，自客戶L. Ross。商業(yè)調(diào)查公司未入賬。2． 銀行錯(cuò)將商業(yè)調(diào)查協(xié)會(huì)的一張第656號(hào)支票，票面金額為$100,記入商業(yè)調(diào)查公司的戶頭上。例45：兩種支票獲取的途徑1. 出票人填寫(xiě)支票1. 出票人填寫(xiě)支票，增加余額7. 收款人保留支票，增加余額 存款充足支票 存款不足(NSF)支票 目標(biāo)2：用銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制手段關(guān)于銀行余額調(diào)節(jié)表的解釋。(3)簽名未被授權(quán)；(4)支票已被替換；(5)支票格式不對(duì)(如偽造支票)。付款人銀行收到通知后從收款人賬戶上減去那部分存款，就如例子中57步所示。為理解NSF(或稱危險(xiǎn)支票)如何運(yùn)作，考慮支票產(chǎn)生的過(guò)程。d. 經(jīng)常性賬戶的利息收入。銀行對(duì)賬單會(huì)將通過(guò)EFT交易的項(xiàng)目來(lái)列示，并以此提醒存款者記賬。由于許多企業(yè)都指定其顧客直接向他們的銀行賬戶付款，因此銀行會(huì)代表存款者收款。企業(yè)已記錄這些存款但銀行未記。這一過(guò)程的結(jié)果便是一張被稱為銀行余額調(diào)節(jié)表的文件。比如，一家公司在填寫(xiě)支票后立即將其從現(xiàn)金賬上劃去，而銀行要等到收到支票并支付后才會(huì)把錢從企業(yè)的戶頭上減去。例44：銀行對(duì)賬單海灣地區(qū)國(guó)家銀行 SOUTH PALO ALTO 136 22985 PALO ALTO, CA 94306 商業(yè)調(diào)查公司 賬號(hào) 1362137333814 Glenwood ParkwayPalo Alto, CA 94306 截止日 01/31/X1期初余額存款總數(shù)取款總數(shù)手續(xù)費(fèi)期末余額6,4,4,5,經(jīng)常賬戶交易存入日期金額存款01/041,存款01/04存款01/08EFT 租金收入01/17銀行托收01/262,利息收入01/31手續(xù)費(fèi)日期金額服務(wù)費(fèi)01/31支票：支票余額號(hào)碼日期金額日期余額日期余額33201/123,12/316,01/175,65601/0601/047,01/204,33301/1201/067,01/267,33401/1001/087,01/315,33501/0601/124,33601/311,其它費(fèi)用日期金額NSF01/04EFT 保險(xiǎn)費(fèi)01/20月合計(jì)提款次數(shù)：8最小余額：4,平均余額：6,銀行余額調(diào)節(jié)表有兩份材料記錄企業(yè)的現(xiàn)金：(1) 企業(yè)的現(xiàn)金賬； (2) 銀行對(duì)賬單，記錄企業(yè)在銀行的實(shí)際存款數(shù)。如今越來(lái)越多的企業(yè)依賴于EFT來(lái)進(jìn)行重復(fù)的現(xiàn)金交易。一些銀行在每月的一號(hào)發(fā)出一部分銀行對(duì)賬單，在二號(hào)發(fā)出另一部分，等等。對(duì)賬單中有付款人的匿存支票，即銀行已代表存款人支付但存款人未入賬的支票。出票人（商業(yè)調(diào)查公司）保留了支票的復(fù)印件，以便在支票登記簿中記錄（現(xiàn)金付款日記賬）。一張支票有三方當(dāng)事人：填寫(xiě)支票的出票人；支票被償付給的收款人；及負(fù)責(zé)這一現(xiàn)金轉(zhuǎn)移的銀行。存款單：銀行通常都會(huì)提供一些標(biāo)準(zhǔn)表格，如存款單。為了完全利用這些控制特色，企業(yè)應(yīng)該把所有現(xiàn)金收款都存入銀行賬戶中，此外，除了零用金的支付（我們將在本章的后面討論它）外，其他所有現(xiàn)金支付也都應(yīng)通過(guò)銀行賬戶進(jìn)行。用銀行賬戶作為控制手段現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，因?yàn)樗墙灰椎拿浇?。因此，?nèi)部控制系統(tǒng)越嚴(yán)格就越昂貴。如果兩個(gè)或多個(gè)員工聯(lián)合起來(lái)欺騙公司，就是我們所說(shuō)的串通，那么被設(shè)計(jì)出來(lái)防止單個(gè)員工欺詐的系統(tǒng)就沒(méi)有用處。要控制這種不誠(chéng)實(shí)的行為發(fā)生，經(jīng)理應(yīng)該親自數(shù)一數(shù)看電影的人數(shù)并將其與電影票存根數(shù)比較；否則，不誠(chéng)實(shí)的員工就會(huì)私自撕毀一些存根然后私吞顧客票款。為了對(duì)現(xiàn)金收款進(jìn)行控制，電影院經(jīng)理將每晚的現(xiàn)金收款和Ralph手中的電影票留存聯(lián)數(shù)目對(duì)比。如果Grant LeForge辦事處把Steve Lane從一個(gè)崗位調(diào)往另一個(gè)崗位并要求他休假，他的侵占行為也許會(huì)早些被發(fā)現(xiàn)，或者他甚至都不敢去侵占。強(qiáng)制假期和輪換工作要求企業(yè)培訓(xùn)員工作多種工作。對(duì)于那些分管現(xiàn)金的職員來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)特別誘惑人的職位。所有類型的企業(yè)都會(huì)妥善保存諸如合同和產(chǎn)權(quán)證明等重要的商業(yè)文件和現(xiàn)金，使其免遭火災(zāi)；企業(yè)還會(huì)使用防盜自動(dòng)警鈴來(lái)保護(hù)廠房和其他財(cái)產(chǎn)。收款部依賴計(jì)算機(jī)來(lái)正確地過(guò)上千筆顧客的賬。計(jì)算機(jī)甚至將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)移到編寫(xiě)計(jì)算機(jī)程序的人身上，所有對(duì)會(huì)計(jì)人員適用的控制同樣適用于程序編寫(xiě)員，他們也無(wú)法接近公司的資產(chǎn)。如果顧客想把帶著傳感器的商品從商店拿走，警鈴就會(huì)鳴響。如果庫(kù)存現(xiàn)金很少，或許是出納偷了它們。相反的，如果收據(jù)提前編號(hào)，遺失的收據(jù)復(fù)印件就很容易被發(fā)現(xiàn)。在順序編號(hào)的文件中缺頁(yè)表明有文件遺失。而審計(jì)師的這些建議有助于公司更有效的運(yùn)營(yíng)。外部審計(jì)師主要考慮財(cái)務(wù)報(bào)告及影響因素。在一些組織中，內(nèi)部審計(jì)員直接向副總裁匯報(bào)。要衡量公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可依賴性，審計(jì)員們要評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的缺點(diǎn)并建議更正。請(qǐng)參照點(diǎn)42例42 公司組織結(jié)構(gòu)圖董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)總裁高級(jí)副總裁生產(chǎn)部副總裁市場(chǎng)部副總裁財(cái)會(huì)部副總裁其他副總裁財(cái)務(wù)主管總會(huì)計(jì)師收款和信貸現(xiàn)金管理與投資人交往與銀行交往普通會(huì)計(jì)稅務(wù)預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)內(nèi)部和外部審計(jì)。而當(dāng)兩權(quán)分離時(shí)，只有那些被授權(quán)的支票才能被支付。因此，負(fù)責(zé)保管資產(chǎn)的人無(wú)權(quán)接觸電腦程序；同樣的程序員也無(wú)權(quán)接觸那些有誘惑性的資產(chǎn)如現(xiàn)金。4． 存貨應(yīng)有不具有會(huì)計(jì)職權(quán)的倉(cāng)庫(kù)員工負(fù)責(zé)管理。3． Steve Lane 能夠?qū)⒁粋€(gè)客戶的現(xiàn)金存款加到另一個(gè)客戶在Grant LeForge辦事處的帳上。2． 資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)的分離。Lands’ End公司的責(zé)任報(bào)告（見(jiàn)例41）提及職權(quán)分離；這一內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要組成部分包括以下四點(diǎn)：1． 經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)的分離。職權(quán)分離。適當(dāng)授權(quán)。其中，財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理，總會(huì)計(jì)師是主要的會(huì)計(jì)主管人。具備良好內(nèi)部控制的企業(yè)從不忽視重要責(zé)任。員工應(yīng)該是有競(jìng)爭(zhēng)性的、可靠的和有道德的。 David F. Dyer 首席執(zhí)行官公司管理層已經(jīng)建立并正在維護(hù)內(nèi)部控制。請(qǐng)參照點(diǎn)41例41：Lands’ End公司內(nèi)部控制管理報(bào)告書(shū)Lands’ End公司 對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任Lands’ End公司管理層及其子公司有義務(wù)提供相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)其完整性和可觀性負(fù)責(zé)。例41引自Lands’ End公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中責(zé)任一節(jié)。企業(yè)所有者和高層管理人員為企業(yè)制定目標(biāo)，經(jīng)理引導(dǎo)方向，員工執(zhí)行計(jì)劃。本章主要討論內(nèi)部控制，即經(jīng)理用來(lái)控制經(jīng)營(yíng)和保護(hù)公司資產(chǎn)的組織的計(jì)劃和完整的框架。我們?cè)诒菊轮兴懻摰膸撞匠绦驅(qū)⒛芙忉尮救绾尾拍鼙苊獯朔N盜用行為的發(fā)生，當(dāng)然，這些控制系統(tǒng)雖不能完全防止錯(cuò)誤，但好的控制至少可以幫助發(fā)現(xiàn)不道德的或是違法的行為并限制其影響。第四章 內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 描述出一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)2. 使用銀行對(duì)帳單作為內(nèi)部控制措施3. 管理并處置現(xiàn)金4. 對(duì)現(xiàn)金收款實(shí)行內(nèi)部控制5. 對(duì)現(xiàn)金付款實(shí)行內(nèi)部控制6. 運(yùn)用預(yù)算來(lái)管理現(xiàn)金7. 衡量企業(yè)中存在的道德風(fēng)險(xiǎn)Grant Leforge 辦事處究竟出了什么錯(cuò)誤？ 答案是：在現(xiàn)金會(huì)計(jì)的控制上存在漏洞。此外，日常也沒(méi)有人檢查他的工作。法案同時(shí)還包括對(duì)于行賄受賄和其他腐敗行為的特別禁令。內(nèi)部控制經(jīng)理的一項(xiàng)主要責(zé)任就是控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部控制是一部企業(yè)的計(jì)劃及其相關(guān)的步驟，其作用在于：1． 保護(hù)資產(chǎn)，2． 鼓勵(lì)遵守公司政策，3． 促進(jìn)運(yùn)營(yíng)效率，4． 確保準(zhǔn)確與可靠的會(huì)計(jì)報(bào)告。下面，讓我們具體來(lái)看看公司如何創(chuàng)造出有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。與此同時(shí)，管理層還將準(zhǔn)備年報(bào)中的其他信息，并對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和一致性負(fù)責(zé)。 Stephen A. Orum 副董事長(zhǎng)，首席財(cái)務(wù)官建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)不論是Grant LeForge辦事處、Lands’ End公司、還是一家本地的百貨公司，一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)都需要具備以下特點(diǎn)：具有競(jìng)爭(zhēng)性的、可靠的、有道德的職員。責(zé)任的分配。請(qǐng)注意公司有一名負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的副董事長(zhǎng)，其下設(shè)財(cái)務(wù)主管和總會(huì)計(jì)師，兩人向副董事長(zhǎng)報(bào)告。總而言之，所有的責(zé)任都被明確定義和布置到負(fù)責(zé)他們的個(gè)人手中。例如，零售商店的經(jīng)理或經(jīng)理助理必須對(duì)大于商店通常限額的顧客支票進(jìn)行批準(zhǔn)；同樣的，在大學(xué)里，低年級(jí)的學(xué)生如果想選高年級(jí)的課程，也要經(jīng)過(guò)大學(xué)的系主任的批準(zhǔn)。職權(quán)分離限制了欺詐產(chǎn)生的機(jī)會(huì)，并增進(jìn)了會(huì)計(jì)紀(jì)錄的準(zhǔn)確性。請(qǐng)通過(guò)例42來(lái)看看會(huì)計(jì)是如何與生產(chǎn)和市場(chǎng)部門分離的。正如例42中這一內(nèi)部控制要素所示，財(cái)務(wù)主管保管現(xiàn)金而總會(huì)計(jì)師記現(xiàn)金賬，沒(méi)有人能同時(shí)負(fù)責(zé)這兩件事。這一對(duì)職權(quán)分離的破壞使Grant LeForge辦事處損失超過(guò)600,000美元。注銷可以被紀(jì)錄為因存貨過(guò)時(shí)而導(dǎo)致的損失并因此減少存貨。例如，同一個(gè)人不能同時(shí)負(fù)責(zé)授權(quán)支付供貨商發(fā)票上的金額和簽署支票來(lái)付賬；因?yàn)槿绻瑫r(shí)具備這兩項(xiàng)權(quán)利，此人就會(huì)授權(quán)向他自己進(jìn)行支付同時(shí)簽署支票。例如，現(xiàn)金收入記賬和現(xiàn)金償付應(yīng)由不同會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)；分管應(yīng)付賬款和支票需求的職員無(wú)權(quán)審批支票。由于對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)檢查一個(gè)期間內(nèi)的所有交易事項(xiàng)從經(jīng)濟(jì)上講是不劃算的，所以審計(jì)人員通常依賴會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)產(chǎn)生準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄。例42中顯示內(nèi)部審計(jì)員就是公司的職員，他們直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。他們受雇于像Lands’ End公司、百事公司、施樂(lè)公司等企業(yè)來(lái)對(duì)其整體進(jìn)行審計(jì)。在此種情況下，審計(jì)師應(yīng)建議改進(jìn)。所有文件都應(yīng)提前編號(hào)。如果收據(jù)不是提前編號(hào)的，出納就可以破壞收據(jù)復(fù)印件并將銷售收入據(jù)為