【正文】 　　——指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個(gè)稅目?！　∶糠N稅都有其特定的征稅對(duì)象，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限?！　?納稅人，“納稅”主體)，——依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織?！　?“征稅”主體)——代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)?！　≈贫ǘ愂找?guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。　　如《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則》等?！　≡摷?jí)次規(guī)章不得與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸?！　∪纭稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。如《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等。　　，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件?！　?2)國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等?！　?，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法?！　?2)稅收程序法　　稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等?！　?1)稅收實(shí)體法　　稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)?！　?2)稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系?！　《?、稅法及構(gòu)成要素　　(一)稅收與稅法的關(guān)系　　　　稅法，即稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分?！　∪缥覈?guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒(不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒)。即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法?！　∪缥覈?guó)現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等?！　?2)從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)而與價(jià)格無關(guān)。(掌握)　　(1)從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計(jì)稅方法　　課稅對(duì)象的價(jià)格比例稅率=應(yīng)納稅額　　從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費(fèi)稅?！　?，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅?！　￡P(guān)稅是對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進(jìn)出口關(guān)稅。具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等?！　?1)工商稅類——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理(絕大部分)。臨時(shí)性和偶然性?！　√卣鳎禾厥獾哪康男?。實(shí)行從量定額?！　√卣鳎褐粚?duì)特定資源征稅。可防止財(cái)產(chǎn)過分集中于社會(huì)少數(shù)人。　　特征：可直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用　　(3)財(cái)產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象(房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅等等)。　　(1)流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等)?！　“〞r(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性?！　??！　??！　??！　?4)稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證　　在國(guó)際交往中，任何國(guó)家對(duì)在本國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國(guó)家權(quán)益的具體體現(xiàn)?！　?3)稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用　　國(guó)家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國(guó)家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。二是稅收的源泉十分廣泛，能從多方面籌集財(cái)政收入?！　　　?2)稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式?！　《愂帐钦杖氲淖钪匾獊碓矗且粋€(gè)具有特定含義的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)概念，屬于財(cái)政范疇。第三章　稅收法律制度第一節(jié)　稅收概述　　一、稅收的概念與分類　　(一)稅收概念　　　　稅收，是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。　　。戶 在其注冊(cè)地或住所地行政區(qū)域之外（跨省、市、縣）開立 （1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地不在同一行政區(qū)域； （2）辦理異地借款和其他結(jié)算； （3）因附屬的非獨(dú)立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要； （4）異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要； （5）自然人根據(jù)需要在異地開立。 從單位銀行結(jié)算賬戶支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的款項(xiàng)應(yīng)納稅的，稅收代扣單位付款時(shí)應(yīng)向其開戶銀行提供完稅證明。注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付 個(gè)人銀行結(jié)算賬戶 臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用 用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付。 預(yù)算單位零余額賬戶 預(yù)算單位使用財(cái)政性資金 用于財(cái)政授權(quán)支付，可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)。 （5）收入?yún)R繳賬戶除向其基本存款賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專用存款戶劃繳款項(xiàng)外，只收不付，不得支取現(xiàn)金。 （3）基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶需要支取現(xiàn)金的，應(yīng)在開戶時(shí)報(bào)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。 專用存款賬戶 因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立 用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過基本存款賬戶辦理。　　【總結(jié)1】　　核準(zhǔn)類賬戶　　(1)基本存款賬戶　　(2)臨時(shí)存款賬戶(因注冊(cè)驗(yàn)資和增資驗(yàn)資開立的除外)　　(3)預(yù)算單位專用存款賬戶　　(4)QFII專用存款賬戶　　備案類賬戶　　(1)一般存款賬戶　　(2)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶　　(3)因注冊(cè)驗(yàn)資和增資驗(yàn)資開立的臨時(shí)存款賬戶　　(4)其他專用存款賬戶　　【總結(jié)2】基本存款賬　　(2)明知或應(yīng)知是單位資金，而允許以自然人名稱開立賬戶存儲(chǔ)?！　?3)1000元的罰款(法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、存款人地址以及其他開戶資料的變更事項(xiàng)未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行)。出租、出借銀行結(jié)算賬戶。違反規(guī)定支取現(xiàn)金。　　對(duì)經(jīng)營(yíng)性的存款人的罰款金額有3種：　　(1)1萬元以上3萬元以下?！　∈?、違反銀行賬戶結(jié)算管理制度的罰則　　(一)存款人違反賬戶管理制度的處罰　　區(qū)分非經(jīng)營(yíng)性存款人和經(jīng)營(yíng)性存款人的處罰?！　　！　?，對(duì)存款人的可疑支付應(yīng)按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的程序及時(shí)報(bào)告?！　°y行結(jié)算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年?！　?二)銀行的管理(開戶銀行)　　，監(jiān)督和檢查其執(zhí)行本辦法(《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》)的情況，糾正違規(guī)開立和使用銀行結(jié)算賬戶的行為?！　?、臨時(shí)存款賬戶和預(yù)算單位專用存款賬戶開戶登記證的管理?！　?3)因經(jīng)營(yíng)需要在異地辦理收入?yún)R繳和業(yè)務(wù)支出的存款人，在異地開立專用存款賬戶的，應(yīng)出具隸屬單位的證明。　　(2)異地借款的存款人，在異地開立一般存款賬戶的?！　　！　??！　?二)使用范圍　　存款人有下列情形之一的，可以在異地開立有關(guān)銀行結(jié)算賬戶：　　(跨省、市、縣)需要開立基本存款賬戶的?！　?，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！　。y行應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審查付款依據(jù)或收款依據(jù)的原件，并留存復(fù)印件，按會(huì)計(jì)檔案保管?！　?或申請(qǐng)人)為單位且一手或多手背書人為單位的支票、銀行匯票或銀行本票，向開戶銀行提示付款并將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的，應(yīng)向開戶銀行出具最后一手背書人為單位且被背書人為個(gè)人的收款依據(jù)?！　?，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。　　(四)開立程序——5個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒浮　?五)注意問題　　，每筆超過5萬元的，應(yīng)向其開戶銀行提供付款依據(jù)?！　、凇岸ㄆ谫J記”是指銀行按照付款人的付款憑證，定期將款項(xiàng)劃付給收款人的資金轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，如代發(fā)工資?！　?三)開戶要求　　(1)使用支票、信用卡等信用支付工具?！　【拧€(gè)人銀行結(jié)算賬戶　　(一)概念　　個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開立的可辦理止付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶?！　??！　∨R時(shí)存款賬戶的有效期最長(zhǎng)不得超過2年。　　，應(yīng)在其基本存款賬戶許可證上登記賬戶名稱、賬號(hào)、賬戶性質(zhì)、開戶銀行、開戶日期并簽章，但臨時(shí)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)驗(yàn)資須開立的臨時(shí)存款賬戶除外?！　?，應(yīng)出具工商行政管理部門核發(fā)的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書或有關(guān)部門的批文。　　，應(yīng)出具其營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本或其隸屬單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本，以及施工及安裝地建設(shè)主管部門核發(fā)的許可證或建筑施工及安裝合同?！　∨R時(shí)存款賬戶的有效期最長(zhǎng)不超過2年。　　。　　?！　?四)開立程序　　預(yù)算單位專用存款賬戶——核準(zhǔn)　　除“預(yù)算單位專用存款賬戶”之外的其他專用存款賬戶，——備案　　八、臨時(shí)存款賬戶　　(一)概念　　臨時(shí)存款賬戶是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶?！　?，只收不付，不得支取現(xiàn)金?！　　⒏赂脑熨Y金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶需要支取現(xiàn)金的，應(yīng)在開戶時(shí)報(bào)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)?！　?二)使用范圍　　基本建設(shè)資金，更新改造資金，財(cái)政預(yù)算外資金，糧、棉、油收購(gòu)資金，證券交易結(jié)算資金，期貨交易保證金，信托基金，金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金，政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金，單位銀行卡備用金，住房基金，社會(huì)保障基金，收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金，黨、團(tuán)、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和其他需要專項(xiàng)管理和使用的資金。自開立一般存款賬戶之日起3個(gè)工作日內(nèi)書面通知基本存款賬戶開戶銀行?！　?四)開立程序　　開立一般存款賬戶，實(shí)行備案制，無需中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)?！　?，應(yīng)出具借款合同?！　?三)開戶要求　　存款人開立一般存款賬戶，應(yīng)向開戶銀行出具下列證明文件：　　。無數(shù)量限制?！　?二) 使用范圍　　辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。中國(guó)人民人員應(yīng)于2個(gè)工作日內(nèi)對(duì)銀行報(bào)送的基本存款賬戶的開戶資料的合規(guī)性及唯一性進(jìn)行審核?！　?四)開立程序　　同前述開戶程序?！　∑涫褂梅秶ǎ捍婵钊巳粘＝?jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取。一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶，開立基本存款賬戶是開立其他銀行結(jié)算賬戶的前提?！　∥?、基本存款賬戶　　(一)概念　　基本存款賬戶，是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶?！　　婵钊松形辞鍍斊溟_戶銀行債務(wù)的，不得申請(qǐng)撤銷銀行結(jié)算賬戶?！　?3)因遷址需要變更開戶銀行的?！　?，應(yīng)及時(shí)辦理變更手續(xù)，并于2個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)人民銀行報(bào)告?！　。桓淖冮_戶銀行及賬號(hào)的，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶的變更申請(qǐng)，并出具有關(guān)部門的證明文件。　　實(shí)行核準(zhǔn)制度：基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶(因注冊(cè)驗(yàn)資需要開立的臨時(shí)存款賬戶除外)、預(yù)算單位開立專用存款賬戶　　銀行應(yīng)將存款人的開戶申請(qǐng)書、相關(guān)的證明文件和銀行審核意見等開戶資料報(bào)送中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤中?，?jīng)其核準(zhǔn)后辦理開戶手續(xù)?！　￠_戶地點(diǎn)：　　一般：在注冊(cè)地、注冊(cè)地開立銀行結(jié)算賬戶?！　?四)存款信息保密原則　　除國(guó)家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個(gè)人查詢。　　(二)自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶原則　　存款人可以根據(jù)需要自主選擇銀行，除國(guó)家法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)令存款人到指定銀行開立銀行結(jié)算賬戶。異地銀行結(jié)算賬戶指在異地開立的結(jié)算賬戶?！　　狙a(bǔ)充】(3)根據(jù)開戶地點(diǎn)不同，分為本地銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶?！　€(gè)人銀行結(jié)算賬戶是指存款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶?！　?2)按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人結(jié)算賬戶。但存款人因注冊(cè)驗(yàn)資需要開立的臨時(shí)存款賬戶除外?！　《?、銀行結(jié)算賬戶的分類　　(1)銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶四種。　　?！　?。　　，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善?！　?4)票據(jù)的保管情況。　　(3)支付款項(xiàng)印章的保管情況?！　?2)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況?！　。骸　?1)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管?！　?三)票據(jù)及有關(guān)印鑒的管理　　，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。　　、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理?！　?，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！　?二)現(xiàn)金和銀行存款的管理　　，超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。　　，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為?！　?4)辦理支付。財(cái)務(wù)部復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、