【正文】 注意對股票擅自重新估價有無在報表反映；需要進行市場價和成本價雙重表述的，其表述。查閱有關(guān)股利發(fā)放資料以驗證股利的正確性 ；閱讀有關(guān)財務(wù)報表驗證用權(quán)益法計算的股票投資的收益是否真實；檢查投資收益賬戶分析投資收益數(shù)額是否合理（股利變化大的投資業(yè)務(wù)應(yīng)詳細檢查）。主要檢查股票取得的核算是否符合會計準則，有無亂計價格和隨意調(diào)價的情況，成本法或權(quán)益法的核算是否正確。主要檢查其遵守企業(yè)決策和有關(guān)規(guī)定的情況，投資行為是否符合企業(yè)投資目的，投資業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理是否正確。首先清點企業(yè)內(nèi)部管理的所有股票，在逐項核對的基礎(chǔ)上編制股票清點表；其次是發(fā)函詢證委托他人保管的股票是否存在（如果保管者是不合法的保管機關(guān)則不宜函證，并實地盤查和提出意見）；基于清點、核對和詢證結(jié)果編制股票投資清單，并與帳面核對是否相符。主要審查股票投資的決策、股票的保管、記錄與定期核查等環(huán)節(jié)制度的健全性與合法性。4 短期投資 購進環(huán)節(jié)重點審查其經(jīng)濟有效性，購入短期有價證券是否按取得時的實際成本入賬，有無不入賬而形成帳外資產(chǎn)情況，已宣告發(fā)放但尚未支取的股利是否反映為債權(quán)； 轉(zhuǎn)讓、出售短期投資應(yīng)審閱“投資收益”、“短期投資”等科目記錄的出售股票與債券、支取股利、回收債券本息等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的正確性； 投資收入和支出的合法性和及時性；短期投資跌價準備計提條件、計提數(shù)額和帳務(wù)處理的正確性，謹防任意計提短期投資跌價準備的現(xiàn)象發(fā)生。 存在質(zhì)量問題、雖不能正常使用或銷售但尚有一定價值的存貨，其賬面成本遠遠大于可變現(xiàn)凈值，按可變現(xiàn)凈值計價，也可計提存貨跌價準備；168。 質(zhì)量良好、能正常周轉(zhuǎn)使用或銷售的存貨，其賬面成本小于現(xiàn)行市價，按賬面成本計價；168。根據(jù)企業(yè)情況進行存貨價值的全面分析或重點分析，也是進行歷史成本（賬面成本）與可變現(xiàn)凈值的比較，存貨的潛在虧損（貶值損失）為其賬面成本與按“成本與市價孰低法”確定的賬面價值之差額。168。 庫齡分析。根據(jù)企業(yè)的具體情況進行存貨的全面盤點或重點抽查，察其帳物是否相符，計算盤盈盤虧并分析原因。6) 基于ABC分類法明確控制重點以后應(yīng)從以下三方面入手進行審查：168。 B類占儲存成本20％，但實物量比重不超過30％，實行一般控制；168。 按成本比重將存貨分為A、B、C三類。 審查生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移記錄，尤其要審查上道工序轉(zhuǎn)移下道工序時實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)的同步性。 領(lǐng)料單或出貨單是否經(jīng)過領(lǐng)用人和保管員簽字確認；票據(jù)傳遞路徑是否正確。 規(guī)范的企業(yè)一般都將驗收單據(jù)附在會計憑證背面。 驗收單據(jù)是否經(jīng)過交貨人、驗收人和倉庫保管員簽字確認；168。2) 驗收環(huán)節(jié)168。 存貨的內(nèi)控制度測試1) 采購環(huán)節(jié)168。 低值易耗品審計要點1) 審查低值易耗品的內(nèi)控制度是否健全有效，低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合規(guī)，在庫與在用低值易耗品是否區(qū)別開來，選擇攤銷方法是否合理，核算是否正確，會計處理是否合理。 收回不能繼續(xù)使用的出租出借包裝物殘值是否作價沖轉(zhuǎn)攤銷，其原價是否作了相應(yīng)的帳務(wù)處理；168。 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物與隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物是否設(shè)立保管賬簿和明細賬進行核算和監(jiān)督；168。2) 會計核算168。 審查庫耗是否合規(guī)，有無擴大自然損耗材料的范圍和提高損耗率的問題。 注意分析原因；168。 主要原材料、貴重材料和專項物資應(yīng)重點審查。 審查材料儲存計劃定額的科學(xué)性，材料儲存結(jié)構(gòu)的合理性；168。 發(fā)出材料的成本計價方法是否一貫，中間有無變換，采用計劃成本核算形成的材料成本差異是否正確分攤（不得使用綜合差異率）。 轉(zhuǎn)讓出售材料是否合理合法，是否正當，價格是否合理，記賬是否完整；168。2) 材料發(fā)出168。 材料采購計劃是否合理，購貨渠道是否經(jīng)濟，驗收入庫是否及時，供貨單位提供的產(chǎn)品合格證、化驗單、質(zhì)量證明書、進貨票據(jù)與運輸單是否齊全，不合格材料是否采取了相應(yīng)的處理措施；168。 審查內(nèi)控制度是否健全，采購環(huán)節(jié)是否相互銜接，有無相互配合與制約機制；168。5) 委托代銷商品和受托代銷商品的錯弊表現(xiàn)為將受托代銷商品作為自有庫存商品而錯誤擴大庫存規(guī)模；將委托代銷商品視為實現(xiàn)銷售而錯誤增加銷售成本；委托代銷和受托代銷商品按計劃成本核算而錯誤多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本。3) 存貨儲存的錯弊常常表現(xiàn)為帳實不符，不按規(guī)定方法和程序及時處理盤盈盤虧。3 存 貨 存貨核算中常見的錯誤與弊端1) 取得存貨的核算弊端主要表現(xiàn)為外購商品采購成本不真實；入庫價格不正確；任意虛列自制存貨與外委加工存貨的成本；接受捐贈的存貨不入帳而形成帳外資產(chǎn)；購進過程中溢缺毀損的會計處理不正確，不合理；包裝物、低值易耗品等存貨的購進核算不嚴密進而形成帳外財產(chǎn)。 將債權(quán)轉(zhuǎn)換為權(quán)益性債券（即債務(wù)方以發(fā)行權(quán)益性債券的方式抵償債務(wù)）。 修改條件（如更改利率、減免利息、部分減免本金等）；168。 債權(quán)重組1) 債權(quán)重組旨在當企業(yè)債權(quán)回收困難時改變債務(wù)人的償債條件。 應(yīng)收利息1) 查閱賬簿了解企業(yè)長期投資和短期投資中購入的分期付息到期還本的債券，并根據(jù)實際購入時已包含的利息計入應(yīng)收利息，在會計期間應(yīng)計提的利息亦計入應(yīng)收利息。 其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款凡出現(xiàn)摘要不清和長期掛帳的問題，應(yīng)注意非法開支或隱匿收入等問題的存在，注意預(yù)收、預(yù)付業(yè)務(wù)是否超過國家或主管部門規(guī)定的范圍。 發(fā)函詢證法。主要是總賬與明細賬核對，以防賬目設(shè)置不合理、核算不詳細、不清楚的問題。168。 實地檢查法。查明票據(jù)各項目與備查簿記錄是否相符。168。 審查應(yīng)收票據(jù)的收付業(yè)務(wù)。主要審查企業(yè)是否按規(guī)定設(shè)置了《應(yīng)收票據(jù)登記簿》并逐一登記；到期結(jié)清票款后是否逐筆注銷于備查簿。2) 審計內(nèi)容：168。 企業(yè)為完成銷售任務(wù)而虛構(gòu)的銷售收入和應(yīng)收賬款。 雙方有爭議，對方有充分理由不認賬；168。 帳齡三年以上；168。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)目較多，可采用隨機抽樣方法確定應(yīng)予發(fā)函查證的客戶，或選擇有可能出現(xiàn)舞弊行為的客戶發(fā)函詢證。 函詢查證法。根據(jù)應(yīng)收賬款自實際發(fā)生日至決算日（或?qū)彶槿眨┑拈L短（細分為信用期內(nèi)和超過信用期的不同帳齡段）進行帳齡分析的一種方法。168。即按一定標志將屬于同一類型的應(yīng)收賬款進行分類分析的方法。168。 常規(guī)檢查法。計提比例由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況以及其他相關(guān)信息合理估計自行確定，以防范財務(wù)風(fēng)險。重點審查應(yīng)收帳款的范圍、計價核3) 算等內(nèi)容，以確定其真實性和正確性。審查過程中可以編制應(yīng)收賬款內(nèi)控制度調(diào)查表實行問卷調(diào)查。2 債權(quán)審計 應(yīng)收賬款1) 評價應(yīng)收賬款內(nèi)控制度。然后調(diào)閱憑證追查付款單位，并基此審閱銀行存款對帳單，查明有無已收款未轉(zhuǎn)帳或收取的銀行存款已轉(zhuǎn)出的情況；如果付款單位確已付款而在銀行日記帳和對帳單上未作任何反應(yīng)，應(yīng)審查付款單位付出款項時填寫收款單位有無差錯，銀行收款有無錯誤。168。168。再就是基于使用銀行匯票的合理性分析，進一步分析“銀行匯票存款”明細帳，查其是否及時辦理結(jié)算，有無長期掛帳而挪用匯票存款或侵占行為。 使用外埠存款采購國家?？厣唐坊蚱渌欠ㄎ镔Y、挪用外埠存款等行為；168。通過調(diào)節(jié)表調(diào)整后仍有差額應(yīng)追蹤審查。8) 銀行存款結(jié)算憑證重在察看有無簽發(fā)空頭支票和隨意出借支票；簽發(fā)的支票和其他銀行結(jié)算憑證有無將原始憑證作為付款依據(jù)，是否符合國家規(guī)定的票據(jù)使用范圍；簽發(fā)的支票和其他銀行結(jié)算憑證是否及時入帳，簽發(fā)的支票存根是否妥善保管，其編號是否連續(xù)，有無脫號、偽造印鑒向銀行冒領(lǐng)款項等舞弊行為；作廢支票是否留在支票簿內(nèi)并加蓋“作廢”戳記；丟失支票是否及時向銀行掛失。核對過程中應(yīng)認真加計銀行存款日記帳的收入合計數(shù)和支出合計數(shù)，查明有無人為增加支出數(shù)和減少收入數(shù)以掩蓋其挪用或貪污款項的情況。5) 審查銀行存款收付業(yè)務(wù)的合法性，重在審查其收付是否屬于本單位的營業(yè)范圍，有無與本單位經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務(wù)，有無其他單位或個人借用帳戶或支票進行非法經(jīng)營活動等問題。3) 檢查庫存現(xiàn)金，采取突擊盤點的方法察其庫存現(xiàn)金實有數(shù)與帳面數(shù)是否相符。 貨幣資金的審查1) 檢查現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，察其有無嚴格的現(xiàn)金收、發(fā)、存管理制度和執(zhí)行情況。9) 銀行匯票和銀行本票使用不合規(guī)、不合法以及匯票收受過程中的貪污行為。 簽發(fā)空頭、空白支票。 銀行存款的劃出不合理、不合法；168。168。6) 為使銀行存款日記帳余額與銀行對帳單余額表面相符而進行假存或少存多記的舞弊行為。 利用憑證副本重復(fù)報銷或用白條虛報支出；開具現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金帳予以貪污；……。 表現(xiàn)為利用收入現(xiàn)金不開發(fā)票或開收據(jù)的形式貪污；以涂改、撕毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污； 168。4) 貪污現(xiàn)金。 一是出納人員打白條抵頂庫存現(xiàn)金；168。3) 挪用庫存現(xiàn)金。168。 “帳外帳”的成因包括成本中列支形成、往來帳戶形成和截留收入形成。二者的不同點在于“小金庫”是私存私放，應(yīng)計納稅收的收入不計納，資金的用途一般只限于少數(shù)人的利益而開銷；而“帳外帳”的收支業(yè)務(wù)多數(shù)人知道（不是私存私放），應(yīng)計納稅收的收入能夠計納稅收（盡管不真實），資金的用途涉及面廣（用于職工利益或公用經(jīng)費）。 “小金庫”的特征是資金性質(zhì)公有，存在形式隱蔽，列賬渠道違規(guī)。 報廢物資殘值收入不入帳；舍近求遠購進質(zhì)次價高、不適銷對路的物資而從對方收取回扣或處費存入“小金庫”；采用以領(lǐng)代報、以借代報的手段全部或部分存入“小金庫”；銷售收入不入帳（通過產(chǎn)成品明細帳與銷售收入明細賬核對而出）；投資收益不入帳；罰沒收入或沒收有關(guān)款項的收入不開收據(jù)形成小金庫；……。貨幣資金審計重在審查貨幣資金管理制度的執(zhí)行情況，貨幣資金收支是否真實、合規(guī)、合法。它是企業(yè)資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)的資金，作為一種重要的支付手段和流通手段具有流通性強、使用靈活、容易兌現(xiàn)的特點。自董事會審議通過之日起實施。二、范圍本條例適用于浙江杰特投資有限公司本部及全資子公司或控股子公司。 確定相鄰兩個會計之間現(xiàn)金流量表相同項目中，出現(xiàn)重大差異的項目，然后根據(jù)出現(xiàn)重大差異項目在資產(chǎn)負債表、利潤表中對應(yīng)項目的變化情況作進一步分析，以確認企業(yè)對現(xiàn)金流量信息的操縱程度。 現(xiàn)金流量表中的“增加固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”，同資產(chǎn)負債表的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等項目有內(nèi)在聯(lián)系。 現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”與利潤表的“主營業(yè)務(wù)成本”、資產(chǎn)負債表中的“存貨”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”之間存在內(nèi)在聯(lián)系。正向指標越大說明業(yè)績越好，逆向指標越小，說明業(yè)績越好；適宜指標居中說明經(jīng)營正常。則存在收入不入賬，形成資金體外循環(huán)的可能性。 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、各項資產(chǎn)減值準備等賬戶屬于重點審查賬戶，這些賬戶如果出現(xiàn)異常變動，十之八九存在人為操縱利潤和粉飾會計報表的可能性。如無聯(lián)系預(yù)示問題存在。 材料成本差異與材料采購成本、材料計劃成本有對應(yīng)關(guān)系，如不存在對應(yīng)關(guān)系，將影響材料計劃成本調(diào)整為材料實際成本的正確性。 銷售費用與銷售規(guī)模呈同向變動趨勢。 產(chǎn)成品貸方發(fā)生額與銷售成本借方發(fā)生額有內(nèi)在聯(lián)系。 生產(chǎn)費用貸方發(fā)生額與產(chǎn)成品借方發(fā)生額有內(nèi)在聯(lián)系。 生產(chǎn)費用借方發(fā)生額與原材料貸方發(fā)生額、應(yīng)付工資貸方發(fā)生額的生產(chǎn)工人工資和制造費用貸方發(fā)生額具有內(nèi)在聯(lián)系。 銷售收入同銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)有內(nèi)在聯(lián)系。 每股凈利潤質(zhì)量=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量凈利潤/股本。 財務(wù)危機與營業(yè)收入的質(zhì)量、每股凈利潤質(zhì)量、流動負債現(xiàn)金保障比相關(guān)聯(lián)。 計算結(jié)果與帳面反映的相關(guān)數(shù)字核對，如有差異預(yù)示問題存在。 本期銷項稅額=本期進項稅額+本期應(yīng)交增值稅。 本期銷項稅額與本期銷售收入具有數(shù)字聯(lián)系。 固定資產(chǎn)原值與固定資產(chǎn)折舊有對應(yīng)關(guān)系，如果在沒有新增固定資產(chǎn)的情況下折舊額異常變動，預(yù)示問題存在。 產(chǎn)品成本明細計算表與各生產(chǎn)車間生產(chǎn)耗料報告有對應(yīng)關(guān)系，反之則存在多留少攤或少留多攤的問題。 原材料貸方發(fā)生額與材料費用分配表有對應(yīng)關(guān)系，反之，存在多耗少攤或少耗多攤的問題。 特定企業(yè)的材料平均單價和完工產(chǎn)品單價具有客觀限量，如果出現(xiàn)大起大落，應(yīng)重點關(guān)注。 特定企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品受制于生產(chǎn)條件和銷售條件而保持一定限量，超過這個限量預(yù)示問題存在。 銀行借款與利息支出有對應(yīng)關(guān)系，反之預(yù)示問題存在。 特定行業(yè)的固定費用存在一定的費用水平，如果出現(xiàn)幅度撥動，預(yù)示問題存在。 特定行業(yè)購銷業(yè)務(wù)存在著一定的毛利水平，如果出現(xiàn)異常變動，預(yù)示問題存在。 某些開支受單位經(jīng)營所決定而具有一定的限量，如果大額突破限量，預(yù)示問題存在。某些開支受業(yè)務(wù)性質(zhì)所決定而具有不同的精確度。 開具發(fā)票的金額與存貨減少額、貨幣資金增加額、應(yīng)收債權(quán)增加額呈同步變化趨勢，反之，預(yù)示問題存在。 貨物和勞務(wù)的計量單位、數(shù)量、單價、金額、稅率與稅額有邏輯關(guān)系，反之，預(yù)示問題存在。 增值稅專用發(fā)票中購銷雙方的名稱與稅務(wù)登記號有對應(yīng)關(guān)系，如不對應(yīng)預(yù)示問題存在。 某些原材料消耗量下角廢料存在一定比例，預(yù)示收入不入帳等問題存在。 主要原材料消耗量與某些產(chǎn)品的生產(chǎn)量有內(nèi)在聯(lián)系，反之，預(yù)示問題存在。 運雜費與某些物資的采購量有內(nèi)在聯(lián)系，反之，預(yù)示問題存在。 因往來需調(diào)整損益的應(yīng)在公司核算數(shù)反映。 無數(shù)據(jù)欄應(yīng)打“XXX”，不留空格?！北硎尽?利潤差異=公司本年利潤審計查實數(shù)。 發(fā)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的顛倒應(yīng)調(diào)整，以免影響財務(wù)分析。如企業(yè)本年度已自調(diào)也應(yīng)視為查出問題。 克服就帳審帳的局限性。 召開座談會或找人談話，以群眾最關(guān)心的焦點問題為突破口。三、內(nèi)容1 績效審計的突破口 從經(jīng)濟指標分析入手，通過有關(guān)指標的因素分析，發(fā)現(xiàn)疑點，進行審計追蹤。本條例由公司審計部負責(zé)解釋與修訂。第四篇 審計邏輯分析條例一、目的為了有效執(zhí)行公司的經(jīng)營績效審計，真實、合理、有效地對公司經(jīng)營管理績效進行評價，強化經(jīng)營監(jiān)督，防范投資及經(jīng)營風(fēng)險，促進公司經(jīng)營管理工作的順利進展，特制定本條例。二、監(jiān)察人員辦理的監(jiān)察事項與本人或其近親屬有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避。