【正文】 增值稅會計處理 一般納稅人增值稅會計處理 小規(guī)模納稅人的會計處理 一般納稅人增值稅會計處理 （ 1） “ 應交稅金 —應交增值稅 ” 賬戶 ? “ 應交稅金 —應交增值稅 ” 科目借方發(fā)生額反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的應交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額反映銷售貨物、提供應稅勞務收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到。 4．小規(guī)模納稅人納稅申報 ? 小規(guī)模納稅人，不論有無銷售，均應按期向主管稅務機關(guān)報送 《 增值稅納稅申報表 》（適用小規(guī)模納稅人）。 ② 本表 “ 作廢標志 ” 欄填寫納稅人當期作廢的防偽稅控增值稅專用發(fā)票情況，以 “ *” 作標記，納稅人正常開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，以空欄予以區(qū)別 。 (4)《 增值稅納稅申報表附列資料 (表 )》 填表說明。 ② 本表 “ 認證日期 ” 填寫該份防偽稅控增值稅專用發(fā)票通過主管稅務機關(guān)認證相符的具體年、月、日。 “ 代扣代繳稅額 ” 項指標，填寫納稅人根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第三十四條的規(guī)定扣繳的增值稅額。但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣進項稅額情況即按照稅法規(guī)定不允許抵扣的進項稅額情況。第 13欄“ 本期進項稅轉(zhuǎn)出額 ” 應等于第 14欄至第 21欄之和。 ④ 本表 “ 一、申報抵扣的進項稅額 ” 部分各欄數(shù)據(jù)，分別填寫納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額情況。 ② 本表 “ 填表日期 ” 指納稅人填寫本表的具體日期。 (2)《 增值稅納稅申報表附列資料（表 ） 》 填表說明。 ⑤ 本表 “ 一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務的銷售額和銷項稅額明細 ” 和 “ 二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細 ” 部分中的 “ 納稅檢查調(diào)整 ” 欄數(shù)據(jù)應填寫納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查計算調(diào)整的應納貨物、應稅勞務的銷售額、銷項稅額或應納稅額。 ③ 本表 “ 納稅人名稱 ” 欄，應加蓋納稅人單位公章。 3．增值稅納稅申報表附列資料填表說明 (1)《 增值稅納稅申報表附列資料 (表 .3)》表樣如表 ① 表 “ 稅款所屬時間 ” 是指納稅人申報的增值稅應納稅額所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。 2.《 增值稅納稅申報表 》 （適用于一般納稅人）填表說明 ? 《 增值稅納稅申報表 》 （適用于一般納稅人）表樣如表，本申報表適用于增值稅一般納稅人填報。 1．一般納稅人的納稅申報 ? 必報資料： ①《增值稅納稅申報表》（適用于增值稅一般納稅人）及其《增值稅納稅申報表附列資料》見表 .２、表 .３、表 .４、表 .５、表 . ６； ②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送紀錄當期納稅信息的 LC卡（明細數(shù)據(jù)備份在軟盤的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表》； ③《資產(chǎn)負債表》和《損益表》； ④《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務的納稅人填報）； ⑤主管稅務機關(guān)規(guī)定的其它必報資料。 經(jīng)核準延期辦理申報的 ， 應當在納稅期內(nèi)按照實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款 ， 并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算 。 ? 納稅人享受減稅 、 免稅待遇的 ， 在減稅 、 免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報 。 納稅人進行納稅申報必須實行電子信息采集 。 ? 進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格 =貨物到岸價 +海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅 ② 免抵退稅稅額＝出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ③ 如果 “ 1” 為負數(shù) （ 即當期期末留抵退稅額 ） ，且當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額 ， 則： ? 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 ? 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 ? 如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額 ， 則 ? 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 ? 當期免抵稅額＝ 0 增值稅的納稅申報 1．一般納稅人的納稅申報 2．《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）填表說明 3．增值稅納稅申報表附列資料填表說明 4．小規(guī)模納稅人納稅申報 ? 納稅人應按月進行納稅申報 ， 申報期為次月 1日起至 10日止 ， 如最后一日為法定節(jié)假日的 ，順延 1日；在每月 1日至 10日內(nèi)有連續(xù) 3日以上法定節(jié)假日的 。 （ 5） 出口退稅的計算 ① 當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ （ 當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） ? 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 。 ? 對征稅率適用 13%的稅率的出口貨物 ， 適用退稅率為 13%、 5%。 （ 4） 出口貨物的退稅率 ? 退稅率 是指出口貨物實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例 ， 是出口退稅的關(guān)鍵 ， 目前對增值稅出口退稅率分為 6檔 ， 從 2022年 1月 1日起施行 。 （ 3）出口不免稅也不退稅： 出口貨物照常征稅。 （ 2）出口免稅但不退稅： 是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，出口貨物在以前納環(huán)節(jié)沒有稅負，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。 ? 組成計稅價格 =200 000＋ 30 000＋ 65 000＝ 295 000（ 元 ） ? 應納增值稅 =295 000 17%＝ 50 150（ 元 ） 6．出口退稅的計算 （ 1）出口免稅并退稅： 出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。 【 例 】 某進出口公司 （ 一般納稅人 ） 從國外進口貨物一批 （ 非應稅消費品 ） 關(guān)稅完稅價格為人民幣 40 000元 ， 該貨物適用的關(guān)稅稅率為 20%， 增值稅稅率17%。 ? 納稅人在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅 ， 是其支付或負擔的增值稅 ， 但不一定是其準予抵扣的進項稅額 ， 對納稅人進口屬于固定資產(chǎn)管理的貨物 ，或者小規(guī)模納稅人進口貨物 ， 進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不予以抵扣 。 （ 2）納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（ 13%獲 17%同國內(nèi)貨物）計算應納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進口環(huán)節(jié)增值稅本身）。 ? 當期不含稅銷售額＝ 4 240247。 ? 當期不含稅銷售額＝ 4 160247。應納稅額計算公式如下： ? 應納稅額 =當期進項稅額 *征收率，小規(guī)模納稅人取得的銷售額為含稅銷售額需換算為不含稅銷售額，計算當月應納增值稅額。 （ 2） 根據(jù)海關(guān)完稅憑證進項稅額為 6 800元 。 （ 4） 采用托收承付方式銷售貨物一批，取得不含稅收入 40 000元，銷售時向購買方收取價外費用 702元，已辦妥托收手續(xù)。 （ 3） 采用直接收款方式銷售貨物一批 ， 價款 58 500元 （ 含稅 ） 。 ? 當期銷項稅額＝ 42 000 17%＝ 7 140（ 元 ） ? 當期進項稅額＝ 100 00 13%＝ 1 300（ 元 ） ? 當期應納稅額＝ 7 140－ 1 300－ 2 000 ＝ 3 840（元） 【 例 】 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人 ， 增值稅稅率為 17%某月發(fā)生如下業(yè)務： （ 1） 外購生產(chǎn)設備一臺 ， 取得專用發(fā)票 ， 注明價款 20 000元 ， 稅額 3 400元 ， 貨款已付 ， 設備已經(jīng)安裝完畢并交付使用 。 ? 當月銷售額 =50 000+4 680（ 1+17%） =54 680（ 元 ） 【 例 】 某廠 （ 一般納稅人 ） 銷售產(chǎn)品一批 ，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù) ， 但貨款未到 ，向購買方開具的專用發(fā)票注明的銷售額 42 000元；直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)業(yè)品一批 ， 經(jīng)稅務機關(guān)批準的收購憑證上注明的買價10 000元；月初進項稅額余額為 。若當期銷項稅額小于當期進項稅不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，應納稅額的計算公式如下： ? 應納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額 =當期銷售額稅率 【 例 】 某工企業(yè) （ 一般納稅人 ） 當月銷售貨物取得不含稅收入 50 000元 ， 銷售時向購買方收取手續(xù)費 、包裝費 1 170元 ， 代購貨方支付給承運部門運輸費 1 500元 ， 取得運輸費普通發(fā)票 。 ?如果丟失前未通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位應憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件到主管稅務機關(guān)進行認證，認證通過后可憑發(fā)票復印件及銷貨方所在地主管稅務機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”（表 ），經(jīng)購貨單位主管稅務機關(guān)審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。 ③ 值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ， 其專用發(fā)票列明的購進貨物或提供應稅勞務的進項稅額抵扣時限 ， 不再執(zhí)行原進項稅額申報抵扣時限 （ 即工業(yè)企業(yè)要求驗收入庫 ， 商業(yè)企業(yè)要求付款 ） 的規(guī)定 。當月全部銷售額和營業(yè)額合計 ） （ 3） 進項稅額的抵扣時間 ①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。 ? 非正常損失 是指在生產(chǎn)過程中正常損耗外的損失 ， 包括自然災害損失 、 因管理不善造成貨物被盜竊 、 發(fā)生糜爛等損失 ， 以及其它非正常損失 。 納稅人從事的混合銷售行為和兼營行為中的非應稅勞務 ， 如果一并征收了增值稅 ， 則其進項稅額可以抵扣 。購進固定資產(chǎn)所支付的進項稅額（東北三省試點企業(yè)除外）；購進貨物或應稅勞務用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費所支付的進項稅額；非正常損失的購進貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物。 ② 納稅人會計核算不健全或不能提供準確稅務資料 ， 以及符合一般納稅人條件 ， 但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的 。 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資 ， 可按照廢舊物資經(jīng)營單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額 ，按 10%的扣除率計算抵扣進項稅額 。 ? 采取郵寄方式銷售 、 購買貨物所支付的郵寄費 ，不得抵扣 。 增值稅一般納稅人外購或銷售貨物 （ 固定資產(chǎn)及免稅貨物除外 ） 所支付的運輸費用 ， 取得運輸普通發(fā)票的 ， 按 7%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額 。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的 ， 而且無法為收購方開具發(fā)票 ， 稅法規(guī)定 ， 對使用經(jīng)稅務機關(guān)批準的收購憑證收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人 ， 允許按照買價 13%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額 。 此憑證作為進項稅額抵扣銷項稅額 。 ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額 。 （ 1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。 2．進項稅額 ? 進項稅額是指納稅人購進貨物或接受勞務而向?qū)Ψ街Ц痘蜇摀脑鲋刀?。公式中成本利潤率?10%。 如果以上兩種價格都沒有 ， 按組成計稅價格確定 。 納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的價格明顯偏低且沒有正當理由的 ， 或納稅人發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的 ， 納稅人應當按照以下順序確定其銷售額： 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定 。包裝物押金是含稅收入，在計稅時應換算為不含稅收入。 納稅人銷售貨物向購買方收取的包裝物押金 ， 單獨計賬核算的 ， 不并入銷售額征稅 。 納稅人采取以物易物方式銷售貨物的 ， 雙方均應作正常的銷售處理 ， 以各自發(fā)出貨物的同期銷售價格確定銷售額 ， 計算銷項稅額 。 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的 ， 應按新貨物的同期銷售價確定銷售額 ， 計算銷項稅額 ?，F(xiàn)金折扣在銷售時無法確定，企業(yè)全額入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時直接沖減財務費用，不得沖減銷售額。 ? 二是 現(xiàn)金折扣 。 它是為鼓勵購買者多購買而給與的一種折扣 。 （ 2） 銷售額確定的特殊規(guī)定 ① 折扣銷售方式下的銷售額 。 ? ③ 承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方 ， 并且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運費 。 （ 1＋增值稅稅率或征收率 ） ? ② 受托加工應征消費稅的貨物 ， 受托方向委托方代收代繳的消費稅 。 增值稅的計稅銷售額是不含增值稅的 ， 體現(xiàn)了價外稅的性質(zhì) ， 納 稅人銷售貨物除取得銷售額外 ， 還向購買方收取銷項稅額 ，收取的銷項稅額不計入銷售額 。 （ 1）銷售額確定的一般規(guī)定 ? 銷售額 是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購