【正文】 　?。?）收入與所有者投入資本無關(guān)，所有者投入資本的增加不應(yīng)當確認為收入?！　∈杖氲母拍顟?yīng)從以下幾個方面理解　?。?）收入來自日常活動，非日?；顒樱甾D(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)計入營業(yè)外收入?！　。?）目前，我國小企業(yè)無形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。第四講　收入、費用和利潤核算及涉稅處理第一節(jié)　收入核算及涉稅處理 　　小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度關(guān)于收入內(nèi)容的比較項目小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度收入的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入 銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入　　主要變化　　《小企業(yè)會計準則》沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。同時，將“利潤分配”科目所屬的其他明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細科目。會計處理：　　借：盈余公積——法定盈余公積　 100 000　　　　貸：利潤分配——盈余公積補虧　　　100 000　　未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤?！　±}：　　ABC公司2013年實現(xiàn)稅后利潤為200 000元，按10%的比例提取法定盈余公積，同時經(jīng)股東大會批準按5%的比例提取任意盈余公積?！　⌒∑髽I(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目、“應(yīng)付職工薪酬”科目。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。　　小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在該科目核算。包括：盈余公積和未分配利潤。 　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、“資本公積”科目等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！　?，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。（資本公積的核算范圍僅為資本溢價） 　　小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當沖減資本公積。2013年1月，公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金1 500 000元，已存入銀行；收到乙投資者投入的銀行存款800 000元和專利技術(shù)一項，專利技術(shù)的評估價值為200 000元；收到丙投資者投入的價值700 000元的材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為119 000元?！　∫弧嵤召Y本（股本）　　實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分?！　∷姓邫?quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。稅會無差異 　　小企業(yè)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際支付的購買價款（不折現(xiàn)）和相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。會計處理：　　（1）租賃開始日：　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1 000 000 　　　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃　　　1 000 000 　?。?）每年支付租金：　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 200 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200 000　?。?）每年按期計提折舊：　　借：制造費用　　　　　　　　　　 196 000　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　 196 000　?。?）租賃期滿后，該項融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為承租方所有：　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)　 1 000 000　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　1 000 000　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）　　第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。設(shè)備預(yù)計凈殘值20 000元，采用直線法計提折舊?！　⌒∑髽I(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額（不折現(xiàn)）和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。只是小企業(yè)財務(wù)壓力大，到期一次還本付息的情況可能不常見?！　栴}二：如果長期借款合同約定到期一次還本付息如何處理？　　本準則規(guī)定“在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用”，應(yīng)該是考慮在小企業(yè)實務(wù)中主要是按到期還本分期付息處理的。　　第三年年末計提利息時： 　　借：財務(wù)費用 　　48 000　　　　貸：應(yīng)付利息　　　 48 000　　償還長期借款本金和第三年借款利息時： 　　借：長期借款　 600 000　　　　應(yīng)付利息　 48 000　　　　貸：銀行存款　　　648 000　　問題一：關(guān)于借款費用資本化原則　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）　　第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。該工程于第二年末竣工并辦理結(jié)算?！　±}ABC公司為建造倉庫，于2013年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款600 000元，年利率8%，每年年末分期歸還借款利息，到期一次還本。　　長期借款　　　　小企業(yè)會計準則第五十二條　非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額（僅指本金）入賬?！　〗瑁籂I業(yè)稅金及附加 （主營房地產(chǎn)）　　　　固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清　　　　算的房屋建筑物）　　　　營業(yè)外收入或支出（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)） 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅　?。?）其他稅費——城市維護建設(shè)稅和教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——XX稅（費）　　耕地占用稅：　　借：在建工程等　　　　貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款　　企業(yè)所得稅：　　借：所得稅費用　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　三、非流動負債 　　小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。作如下會計處理：　　借：固定資產(chǎn)清理　11 000 000　　　　累計折舊　　　 9 000 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　 20 000 000　　借：固定資產(chǎn)清理　　800 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 　　　　　　　　　　　　　　　　750 000　　　　　　銀行存款　　　　　　 50 000　　借：銀行存款　　 15 000 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 15 000 000　　借：固定資產(chǎn)清理 3 200 000　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　 3 200 000　　借： 營業(yè)稅金及附加　 7500　　　　（小企業(yè)會計制度計入管理費用）　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 7500　?。?）資源稅 ——資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用量征收的一種稅?！　〗瑁籂I業(yè)稅金及附加 　　　　固定資產(chǎn)清理（不動產(chǎn)）　　　　營業(yè)外收入或支出（無形資產(chǎn)） 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 　　例題：　　ABC公司出售廠房，其原價20 000 000元，已提折舊9 000 000元，售價15 000 000元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費50 000元。 　?、黉N售應(yīng)稅消費品（包括隨售的包裝物、未退押金的包裝物等）　　借：營業(yè)稅金及附加（可以扣除）　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　②以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程非生產(chǎn)機構(gòu)　　例題：ABC公司將一批應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)在建工程，該批應(yīng)稅消費品成本為2000元，不含稅售價為2400元，該應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10%。會計處理：　　不含稅收入＝30900247?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　 5850　　　　貸：銀行存款 　　　5850　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　?。ㄒ呀欢惤穑?850　　　　貸：營業(yè)外收入　　　 850　　增值稅（小規(guī)模納稅人）　　例題：某小規(guī)模納稅人，本月購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20000元，增值稅稅額3400元，已通過銀行支付。增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)會計處理如下：　　①外購材料時：　　借：原材料　　 5 000 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　　　　　　　850 000　　　　貸：銀行存款　　　　　 5850 000　?、谕怃N產(chǎn)品時：　　借：應(yīng)收賬款　 24 000 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 24 000 000　　③內(nèi)銷產(chǎn)品時：　　借：銀行存款　　　　　 1 755 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 1 500 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255 000　?、茉履嬎惝斊诔隹谪浳锊挥璧挚鄣亩愵~：　　當期不予抵扣的稅額＝當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率－退稅率）＝2400（17%－15%）＝48（萬元）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　 480 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 480 000　?、萦嬎惝斊趦?nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：　　當期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額－當期內(nèi)銷產(chǎn)品進項稅額＝－8＝（萬元）　　因為，外銷產(chǎn)品進項稅額－當期不予抵扣的稅額＝77－48＝29（萬元），所以?！　±}：　　ABC公司是具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。（1＋4%）4%247。該設(shè)備于2006年12月購入?！　∽⒁鈫栴}：　　購進固定資產(chǎn)進項稅額問題　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號 ）　　扣稅憑證抵扣期限問題　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）　　購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和取得運輸發(fā)票其扣稅的計算。　　正因為作為中間環(huán)節(jié)企業(yè)不負擔增值稅，進項稅額可以理解為墊付的資金，記在應(yīng)交稅費的借方，相當于應(yīng)收款；銷項稅額可以理解為代收代繳的資金，記在應(yīng)交稅費的貸方，相當于應(yīng)付款。 （一般納稅人）　　　　思考題：　　為什么增值稅不能扣除，進項稅額為什么記借方，銷項稅額為什么記貸方，先征后返和直接減免的增值稅為什么記營業(yè)外入？　　假定一商品流通企業(yè)，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅賬戶月初余額為0，本月購進商品10萬元（不含稅），以20萬元（不含稅）全部售出，下月初?！　≈苯佑矛F(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過本科目核算?！　?yīng)交稅費　　包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。　　會計處理：　　本月應(yīng)計提的職工薪酬　　=137 500+137 500（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+% ）=193 　　借：生產(chǎn)成本　　 123 640　　　　制造費用　　 21 637 　　　　管理費用　　 30 910　　　　銷售費用　　 9 273　　　　在建工程　　 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　　 125 000　　　　　　　　　　　　——獎金、津貼和補貼 12 500　　　　　　　　　　　　——職工福利費　　　　 750　　　　　　　　　　　　——社會保險費　　　 33 000　　　　　　　　　　　　——住房公積金　　　 13 750　　　　　　　　　　　　——工會經(jīng)費　　　　 2 750　　　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費　 3 　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　　 125 000　　　　　　　　　　——獎金、津貼和補貼 12 500　　　　　　　　　　——職工福利費　　　 2 750　　　　　　　　　　——社會保險費　　　 33 000　　　　　　　　　　——住房公積金　　　 13 750　　　　　　　　　　——工會經(jīng)費　　　　 2 750　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費　 3 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 188 　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅　　　　　 1 500　　　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　 3 600　　關(guān)于職工薪酬的小結(jié)：　　在企業(yè)所得稅中，對于工資三項費用、五險一金是限額扣除的，會計是據(jù)實核算，實際支出超過比例部分是存在稅會差異的?！　?月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，按2%、%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，預(yù)計本月應(yīng)承擔職工福利費支出2%（每月合理預(yù)計年末根據(jù)實際支出調(diào)整）?！　嬏幚恚骸　〗瑁汗芾碣M用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　　　貸：銀行存款　　綜合例題：　　ABC公司2013年3月份應(yīng)付工資125 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼12 500元?！　‰娕鞯氖蹆r金額=85500+15500=42500+7500=50000（元）　　電暖氣的進項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）　　購買電暖器時：　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 58 500　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：生產(chǎn)成本　　　 49 725　　　　管理費用　　　 8 775