【正文】 內(nèi)部審計師必須尋找經(jīng)營中的缺陷，也要幫助管理人員改正它們，以使管理人員的上級不會因?qū)徲嫿Y(jié)論而對下屬作出不合理的懲罰。內(nèi)部審計師應(yīng)通過內(nèi)部審計章程以及內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來來揭露被隱藏的缺陷。出現(xiàn)不必要的驚訝說明存在不公平的情況。但遺憾的是，內(nèi)部審計師常常遇到一些經(jīng)營管理人員并不響應(yīng)他們提議的這種管理人員與內(nèi)部審計師之間良好的工作關(guān)系。我還能更公正嗎？我可以繼續(xù)開展窩的工作了嗎？”當(dāng)然實施改進措施的責(zé)任在你，而不是我。”我們將向你出示我們的工作底稿。”但是我們也應(yīng)正視經(jīng)營良好企業(yè)中的重大偏差，如果不糾正，這些偏差將會妨礙企業(yè)的經(jīng)營，此時，我們必須對此進行報告。在不存在舞弊的情況下—舞弊會破壞一切，你們將及時了解我所發(fā)現(xiàn)的一切問題，包括好的和壞的。在審計預(yù)備會議上就應(yīng)當(dāng)開始建立這種關(guān)系，它指出了內(nèi)部審計師的工作方法：公正和客觀。超額付款可導(dǎo)致財務(wù)損失，同時也為內(nèi)部審計師和客戶提供大干一番的機會，他們可以去共同解決問題，然后對客戶的上級說：“我們已經(jīng)解決好了。當(dāng)內(nèi)部審計師一方面看到工作勤勉的應(yīng)付賬款經(jīng)理在審計過程中很有幫助，并且與之建立良好關(guān)系；另一方面，內(nèi)部審計師也發(fā)現(xiàn)了一系列無法接受的、疏忽大意造成的重復(fù)大額付款事件。因此，必須揭露缺陷，必能加以隱藏，直到缺陷得到改正為止，同時應(yīng)報告解決問題所采取的措施。但公平對待不等于掩蓋真相。經(jīng)營管理人員和他們的上級要求對客戶采取人性化的行為不僅是為了表明內(nèi)部審計師也是人，而且能營造坦誠、信任以及公平對待的氣氛。同樣解決該困境取決于地位、明確的章程、專業(yè)行為以及對所有事物的公正性。他們必須勇敢地站出來說出存在的問題，哪怕是將問題上報到最高管理層。但如果管理人員不能及時注意到他們的問題，內(nèi)部審計師就需要采取進一步的審計措施。每個公司都有自己的問題，內(nèi)部審計師不應(yīng)當(dāng)一看到問題就大驚小怪。當(dāng)高級管理層意識到問題并進行處理時，內(nèi)部審計師應(yīng)稍等一段適當(dāng)?shù)臅r間，確信問題已經(jīng)得到糾正。此后，內(nèi)部審計師應(yīng)跟蹤建議的實施，內(nèi)部審計師的指責(zé)就已經(jīng)得到了履行。然后，如果指標(biāo)表明存在異常行為，內(nèi)部審計師必須遵循《實務(wù)公告》發(fā)現(xiàn)舞弊，其中規(guī)定應(yīng)將舞弊情況向組織中的相關(guān)主管部門報告。 ![endif]不僅要認真分析未滿足標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)績，還要分析看起來過于突出的業(yè)績。 ![endif]確認關(guān)鍵的處理指標(biāo)－在處理過程中的損失、在進貨時的固定損失、在裝配過程中的返工、在生產(chǎn)制造中產(chǎn)生的廢料以及供銷過程中毛利測試。 ![endif]把業(yè)績與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及組織中可比利潤中心的業(yè)績進行比較。制定標(biāo)準(zhǔn)，例如運用的空間、要求的時間強加的比重限制以及工資和產(chǎn)出的比較。![if !supportLists]※以下是一些建議：![if !supportLists]※如果組織的所有經(jīng)營活動不盡理想，該怎么辦？如果出現(xiàn)了存在不合理行為的征兆，該怎么辦？內(nèi)部審計師應(yīng)認真考慮《標(biāo)準(zhǔn)》的要求。如果不需要進行說服，內(nèi)部審計師將繼續(xù)他們解決問題合作者的角色，并按此方法完成審計工作。在沒有瀆職、玩忽職守或不履行義務(wù)的事先征兆時，初步的接觸、聯(lián)系、調(diào)查應(yīng)公開和坦誠的執(zhí)行，其目的是為了收集信息。章程應(yīng)規(guī)定內(nèi)部審計師能自由接觸所有的人、記錄、系統(tǒng)和設(shè)施。內(nèi)部審計師必須遵守他們在組織中的章程規(guī)定、《標(biāo)準(zhǔn)》的說明及其職業(yè)特性。管理層的經(jīng)營報告常常是經(jīng)營管理人員為自己服務(wù)的，而不是對事實的準(zhǔn)確報告。進一步說，當(dāng)內(nèi)部審計師懷疑存在不當(dāng)行為時，他們應(yīng)當(dāng)向組織的有關(guān)部門報告。內(nèi)部審計師必須確定系統(tǒng)得到適當(dāng)?shù)目刂坪捅Ｗo。現(xiàn)在，內(nèi)部審計師和客戶的關(guān)系反映了一些基本的沖突和敵對。這些對內(nèi)部審計師的忠誠與職責(zé)所提出的相對對立的要求可能引起“審計精神分裂癥”。內(nèi)部審計工作要求內(nèi)部審計師與經(jīng)營管理人員合作，但也要求他們向上級管理者報告管理人員工作的缺陷。審計關(guān)系中的特殊問題內(nèi)部審計師幾首歌中利益沖突力量的指與制約，又必須履行職責(zé)，二者看起來是完全不可調(diào)和的。內(nèi)部審計師不應(yīng)害怕客戶的協(xié)助會削弱自己的勝任能力，相反這顯示出內(nèi)部審計師在人際關(guān)系方面具備與技術(shù)方面同樣的技巧。參與式審計的一個重要方面是承認客戶對審計報告和其他溝通的幫助。內(nèi)部審計師和客戶融洽合作來實現(xiàn)共同的目標(biāo)，參與式審計也就得以完成。在收集信息的過程中，客戶發(fā)現(xiàn)有些地方背離了雙方可接受的標(biāo)準(zhǔn)，此時沒有任何延遲，他們會立即提出糾正措施。按照協(xié)議，內(nèi)部審計時應(yīng)核實所收集到的信息，在認為必要時進行獨立審核。內(nèi)部審計師審核了研發(fā)的方法，采訪了其他部門大河組織的科學(xué)家和工程師。這種審計方式是可行的，而且已存在成功案例：審計活動必須在內(nèi)部審計師的指導(dǎo)和監(jiān)督下進行，因為最終的審計意見是由內(nèi)部審計師出具的，他們的指導(dǎo)對內(nèi)部審計的獨立性和客觀性是至關(guān)重要的。然而我們認為在某些情況下，真正的參與式審計是經(jīng)營人員親自參與對自己進行的審計?！彼貏e建議道：“例如真正實施參與式審計應(yīng)當(dāng)做到：①在檢查初期，通過討論客戶的方案、目標(biāo)以及論述其方法的合理性，來使客戶建立信心；②向客戶征求建議和尋求幫助；③及時與相關(guān)當(dāng)事人討論審計發(fā)現(xiàn)的問題，積極取得他們的支持來尋求恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法；④向客戶提交審計發(fā)現(xiàn)俄中期報告，以便在出具最終報告前可以采取糾正措施；⑤在向更高管理層報告以前，與各有關(guān)當(dāng)事人一起共同評價報告，仔細考慮他們的修改建議。內(nèi)部審計也是這樣。當(dāng)一線人員把參謀人員當(dāng)成助手而不是行使控制的人時，他們會更友好地對待參謀人員。當(dāng)經(jīng)營人員參與制定預(yù)算時，他們對預(yù)算的敵視態(tài)度就減少一些。說話應(yīng)洪亮、清楚和緩慢。動作和姿態(tài)應(yīng)是自然的，而不令人分心。演講者應(yīng)清楚地從一個論點到另一個論點進行論述，在提出新主題時應(yīng)予以強調(diào)。陳述的組織形式應(yīng)是明確的，以便能夠容易的遵循。應(yīng)考慮聽眾接受能力，細節(jié)應(yīng)符合他們的理解力。陳述的內(nèi)容在技術(shù)上必須是正確的，不存在任何錯誤。在陳述時，內(nèi)部審計師應(yīng)關(guān)注內(nèi)容、組織形式和演講風(fēng)格。其他方面反饋：沒有充分的反饋，客戶和內(nèi)部審計師可能不會知道會談的目的是否達到了。對潤色進行計劃和練習(xí)可提高潤色的能力，大多數(shù)人不是天生就具備這種能力，潤色能力必須加以培養(yǎng)。潤色潤色就是要注意細節(jié)。使用圖表、手勢、說話語氣的抑揚頓挫或重復(fù)都有助于強調(diào)內(nèi)部審計師要傳達信息中的重點。支持與專業(yè)人士進行討論的記錄，將為審計發(fā)現(xiàn)提供支持，以幫助信息獲得接受。如果內(nèi)部審計的首要主題是揭露一個可報告的問題，除非遇見某些令人滿意的情況，并可被最先提出，內(nèi)部審計師才能討論這些問題。Benjamin Disraeli說過：“一生中最重要的是知道何時去把握機會，同樣重要的是要知道在此之前擁有自己的優(yōu)勢。如果內(nèi)部審計師是作為顧問，提出應(yīng)當(dāng)實施的建議可能是恰當(dāng)?shù)摹Ｋ麄優(yōu)榻鉀Q所發(fā)現(xiàn)的問題向客戶提出建議，但實施建議的細節(jié)工作應(yīng)當(dāng)留給客戶自己，客戶也應(yīng)當(dāng)持同樣的觀點。他們獨立客觀地評價經(jīng)營活動，對總體目標(biāo)有自己的認識和看法。建議不應(yīng)是強迫性的或指令性的，這樣就篡奪了管理人員的權(quán)力。 得到審計結(jié)論現(xiàn)存的情況簡單地確認問題內(nèi)部審計師不應(yīng)假設(shè)客戶和他們一樣熟悉情況。順序大多數(shù)涉及復(fù)雜問題的會議應(yīng)簡潔明了，以便于理解。無論是正式還是非正式的議事日程都對內(nèi)容起到控制的作用。內(nèi)部審計師可通過控制會議的安排，來控制氣氛。在這三方面中，個人方面的可信度是最重要的?？蛻粜枰獌A聽和注意內(nèi)部審計師的可信度。如果先前會談的氣氛是不大友好的，應(yīng)努力去改變會談氣氛。當(dāng)然，雙方以前的會談經(jīng)歷會對現(xiàn)在的會議產(chǎn)生影響。小型桌面活動掛圖可有助于吸引客戶的注意力，使內(nèi)部審計師能夠控制會議。首先，內(nèi)部審計師應(yīng)知道要說的是什么并就該主題進行充分的準(zhǔn)備。與客戶舉行會談以傳達審計發(fā)現(xiàn)或告知審計結(jié)果，但這樣會談的結(jié)果有好有壞—這取決于內(nèi)部審計師是怎樣準(zhǔn)備的。完完全全的溝通是不可能的，因為沒有兩個人有完全相同的個人經(jīng)歷、教育經(jīng)理、培訓(xùn)經(jīng)理、父母、老師和同事。溝通內(nèi)部審計師傾聽是為了獲得信息，而相互溝通可以傳遞信息。最后傾聽需要敞開胸懷。運用非語言行為，如表現(xiàn)出對講話人所講內(nèi)容的高度關(guān)注、使用自然的肢體語言，要像傾聽事實一樣注意聽出講話人所包含的感情，不要妄加評論和判斷。像推銷員一樣通過建立信任、提出問題使客戶獨立的處于內(nèi)部審計師試圖表明的立場；在說服和協(xié)商中應(yīng)當(dāng)：試著解決沖突，找出下列方面沖突存在的根本原因：有關(guān)事實的、有關(guān)感情和感覺的、有關(guān)個性的、有關(guān)價值觀的。不要采取挑釁性的提問，既注意語氣、態(tài)度、評論的方法以及諷刺等等；提防無根據(jù)的假設(shè)，設(shè)法獲取細節(jié)；要求被問者提供細節(jié)問題；緩和情緒化反應(yīng)；減量減少沖突；然而三名學(xué)者指出，體溫具有如下的擴展用途：訪談提問的有效利用內(nèi)部及外部審計一直使用傳統(tǒng)的提問方法來搜集信息。在聽的過程中定時作簡要的概括。識別證據(jù)，不應(yīng)根據(jù)字面含義去接受講述者的觀點，觀點必須用事實加以佐證，時間差異可用去識別這些事實。預(yù)測講述者的下一個話題，然后比較你的猜測和講述者所說的內(nèi)容。未充分利用語速與思考速度的差異：講話速度遠低于思維速度，如果傾聽者心不在焉地聽講述者敘述，這種差異可能成為一種不利條件，可能漏掉重要的信息。積極的傾聽可克服把注意力放在仇恨性語言而不注重講述者要表達的意思的傾向。試圖記下每件事：大多數(shù)無能的傾聽者總是試圖記下講述者所說的每件事。好的傾聽者則會抓住中心思想，因為事實總附著在與中心思想有關(guān)的思路上。只聽事實：無能的傾聽者試圖把講述者為論證中心思想而羅列的眾多事實全部記下來。但如果總想著駁斥，就無從進行傾聽和理解工作。過激行為：只有完全理解了，才能進行評價。然而在這些無價值的廢話中可能有一些正是有效審計所需要的核心內(nèi)容。實際上，這些能力都可用在積極的、專心的傾聽中。當(dāng)所有的方法都失敗了、缺陷是嚴重的而且風(fēng)險是巨大的以及必須對其進行改正時，內(nèi)部審計師必須記住它們的責(zé)任是向上級主管部門報告問題。 ![endif]幫助他們糾正錯誤，當(dāng)你理解了它們的立場，設(shè)身處地的為他們著想之后，讓他們感到你要他們接受的觀點正是他們自己需要的觀點。做出積極的努力，設(shè)身處地的為它們著想，真誠的使者去理解它們的想法。![if !supportLists]※ ![endif]一開始就要找到共同點，對抗是無用的，達成一致才是坦誠的開始。 ![endif]不要施加壓力，要善于說服。 ![endif]做事要留有余地，永遠不要讓自己處于無法體面退卻的境地。 ![endif]不要依賴邏輯，邏輯對頑固的人是無能為力的，如果邏輯能對其產(chǎn)生作用，他也就不被稱為頑固的人了。 ![endif]永遠不要采取頑固的立場，這樣的結(jié)果只能是一無所獲。 ![endif]選擇適當(dāng)時間：當(dāng)老板發(fā)火時、疲憊或心煩意亂時，不必企圖使其恢復(fù)理性。 ![endif]客戶的管理人員拒絕參加退出會議，只派遣無關(guān)緊要人員作為代表參加，該人員也只是旁聽而不發(fā)表意見。 ![endif]客戶譴責(zé)內(nèi)部審計師有不當(dāng)行為，但又拒絕對其進行證實。 ![endif]客戶的管理人員貶低和嘲笑潛在的發(fā)現(xiàn)，認為它們對客戶的經(jīng)營是不重要的以及無意義的。 ![endif]客戶拒絕對中期審計發(fā)現(xiàn)進行討論，反而告訴內(nèi)部審計師他們是按照自己的方式行事，是更為正確的，或他們是在按照最高管理層的要求行事。為了消除干擾，每個測試或其他審計行為必須要經(jīng)客戶批準(zhǔn)。![if !su