【正文】 　　本題涉及的考點(diǎn)是判斷企業(yè)合并的類型、長期股權(quán)投資的初始投資成本的確認(rèn)、企業(yè)合并以及購買少數(shù)股東權(quán)益的核算和會計處理、調(diào)整分錄以及合并分錄處理對相關(guān)項目的影響。 　　甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值＝3600（萬元）。 　　（2）因為甲公司取得C公司60％的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對價的公允價值＝800+3760＝7 920（萬元）。因為A公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進(jìn)而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。 　　（6）計算甲公司209年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。 　　（4）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至208年12月31日期間的凈利潤。 　　（2）計算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。 　　要求： 　?。?）判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。 　　本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 　　自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。 　?。?）自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到208年12月31日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。上述辦公用房于203年6月30日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于203年7月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于208年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于208年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準(zhǔn)。 　　上述公司之間的關(guān)系見下圖： （2）與并購交易相關(guān)的資料如下： 　?、?08年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。 　　②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6句。） 　　1．為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司208年和209年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 　　本題涉及的考點(diǎn)是判斷企業(yè)合并的類型、長期股權(quán)投資的初始投資成本的確認(rèn)、企業(yè)合并以及購買少數(shù)股東權(quán)益的核算和會計處理、調(diào)整分錄以及合并分錄處理對相關(guān)項目的影響。 　　甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值＝3600（萬元）。 　　（2）因為甲公司取得C公司60％的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對價的公允價值＝800+3760＝7 920（萬元）。因為A公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進(jìn)而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。 　?。?）計算甲公司209年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。 　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至208年12月31日期間的凈利潤。 　?。?）計算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。 　　要求： 　?。?）判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。 　　本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 　　自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。 　　（3）自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到208年12月31日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。上述辦公用房于203年6月30日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于203年7月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于208年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于208年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準(zhǔn)。 　　上述公司之間的關(guān)系見下圖： （2）與并購交易相關(guān)的資料如下： 　?、?08年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。 　?、贐公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6句。） 　　1．為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司208年和209年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 　　本題涉及的考點(diǎn)包括金融資產(chǎn)的分類，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產(chǎn)的核算。相關(guān)的會計分錄應(yīng)該是： 　　借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400（12*100800） 　　貸：資本公積——其他資本公積 400 　　（5）甲公司取得丁公司股票時應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。 　　【答案】 　?。?）甲公司取得乙公司債券時應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。 　?。?）判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司208年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。 　?。?）判斷甲公司持有乙公司債券208年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并說明理由。 　　相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下： 　?。≒/A，5%，5）＝；（P/A，6%，5）＝；（P/A，7%，5）＝； 　　（P/A，5%，4）＝；（P/A，6%，4）＝；（P/A，7%，4）＝.　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 　?。≒/S，5%，5）＝；（P/S，6%，5）＝；（P/S，7%，5）＝； 　?。≒/S，5%，4）＝；（P/S，6%，4）＝；（P/S，7%，4）＝.　　要求： 　?。?）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。 　?。?）5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標(biāo)時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。當(dāng)日市場年利率為5%。 　　12月31日，甲公司收到208年度利息600萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。 　　【答案】 　?。?）206年度每股收益計算如下： 　　206年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000（萬股）； 　　基本每股收益＝36000/82000＝（元/股）； 　　206年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－123006/10）7/12＝2 870（萬股） 　　稀釋每股收益＝36000/（82000+2 870）＝（元/股） 　?。?）207年度每股收益計算如下： 　　207年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000+123007/12＝89 175（萬股） 　　基本每股收益＝54000/89175＝（元/股） 　　207年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－123006/10）5/12＝2 050（萬股） 　　稀釋每股收益＝54000/（82000+123007/12+2050）＝（元/股） 　?。?）208年度每股收益計算如下： 　　208年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（82000+12300）＝113 160（萬股） 　　208年基本每股收益＝40000/113 160＝（元/股） 　　稀釋每股收益＝基本每股收益＝（元/股） 　　207年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000+123007/12＝107 010（萬股） 　　207年度基本每股收益＝54000/107 010=（元/股） 　　207年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（123007/12+2050）＝11 070（萬股） 　　207年度稀釋每股收益＝54000/（82000+11070）=（元/股） 　　本題涉及的考點(diǎn)包括認(rèn)股權(quán)證的基本每股收益和稀釋每股收益以及發(fā)放股票股利重新計算以前可比期間的基本每股收益和稀釋每股收益。 　?。?）計算甲公司207年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 　　本題假定不存在其他股份變動因素。 　　（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤206年度為36 000萬元，207年度為54 000萬元，208年度為40 000萬元。207年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94 300萬元。 　　（2）206年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以206年5月20日為股權(quán)登記日是，共計發(fā)放12 300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在207年5月31日按照每股6元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。 　　因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，209年應(yīng)計提的折舊是：8 ＝1 （萬元），分錄是： 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 　　貸：累計折舊 1 　　本題考核的主要是2009年注冊會計師考試《會計》教材第8章資產(chǎn)減值中現(xiàn)金流量的計算及減值的確定，難度不大，需要考生細(xì)心計算。 　　（3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。 　　按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝380＋342＋324＋354＋372＝8 （萬元）。 　　【答案】 　?。?）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。 　?。?）計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。 　　要求： 　?。?）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。 　?。?）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 　?。≒/S ，10%，1）＝；（P/S，12%，1）＝ 　?。≒/S ，10%，2）＝；（