【正文】 　　本題涉及的考點(diǎn)是判斷企業(yè)合并的類(lèi)型、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確認(rèn)、企業(yè)合并以及購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益的核算和會(huì)計(jì)處理、調(diào)整分錄以及合并分錄處理對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的影響。 　　甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本是支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＝3600（萬(wàn)元）。 　?。?）因?yàn)榧坠救〉肅公司60％的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＝800+3760＝7 920（萬(wàn)元）。因?yàn)锳公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會(huì)成員，沒(méi)有超過(guò)2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過(guò)間接控制D公司進(jìn)而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。 　　本題涉及的考點(diǎn)包括金融資產(chǎn)的分類(lèi)，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產(chǎn)的核算。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是： 　　借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400（12*100800） 　　貸：資本公積——其他資本公積 400 　　（5）甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。4【答案】 　?。?）甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。 　　因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以?xún)魵堉悼梢耘袛酁榱悖?09年應(yīng)計(jì)提的折舊是：8 ＝1 （萬(wàn)元），分錄是： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 　　貸：累計(jì)折舊 1 本題考核的主要是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第8章資產(chǎn)減值中現(xiàn)金流量的計(jì)算及減值的確定，難度不大，需要考生細(xì)心計(jì)算。 　?。?）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　　按照記賬本位幣表示的未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝380＋342＋324＋354＋372＝8 （萬(wàn)元）。2【答案】 　?。?）使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來(lái)5年每年的現(xiàn)金流量。 　　【提示】若本題目條件改為丙公司無(wú)法償還債務(wù)的情況下，甲公司需要估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，根據(jù)情況來(lái)判斷確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。 　　本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)2500萬(wàn)元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元均不包括在重組有關(guān)的支出中。10　【答案】ABCDE 　　本題考核職工薪酬的內(nèi)容計(jì)算分析1 【答案】 　?。?）甲公司有關(guān)的直接支出有： 　?、僖蜣o退員工將支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元； 　?、谝虺蜂N(xiāo)廠房租賃合同將支付違約金25萬(wàn)元； 　　因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=25（萬(wàn)元）。8　【答案】ABCE 　　207年的完工進(jìn)度=45000/（45 000+45 000）=50% 　　207年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82 000*50%=41 000（萬(wàn)元） 　　207年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=90 000*50%=45 000（萬(wàn)元） 　　207年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=（90 00082 000）*50%=4 000（萬(wàn)元） 　　208年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82 40041 000=41 400（萬(wàn)元） 　　208年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=（89 000－250）100％－45 000－4 000=39 750（萬(wàn)元） 　　本題考核建造合同收入、成本確認(rèn)等對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響。 　　本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)項(xiàng)目的列示金額。6　【答案】CD 　　B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值=62060%+82+60+12020=614（萬(wàn)元），A選項(xiàng)不正確； 　　A材料的賬面價(jià)值＝62040%=248萬(wàn)元，B選項(xiàng)不正確； 　　E選項(xiàng)，領(lǐng)用的來(lái)料加工原材料160萬(wàn)元（40040％）不計(jì)入甲公司的存貨成本。 5　【答案】ABDE 　　選項(xiàng)B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個(gè)別計(jì)價(jià)法；C選項(xiàng)不正確，生產(chǎn)過(guò)程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。4　【答案】ABE 　　C選項(xiàng)，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)；D選項(xiàng)，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。3　【答案】AB 　　選項(xiàng)C，在208年末董事會(huì)做出決議之前，應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，因此208年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬(wàn)元計(jì)量；選項(xiàng)D，住宅小區(qū)開(kāi)始建造時(shí)，土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本，不再攤銷(xiāo)；選項(xiàng)E，商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)額不計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成本。2　【答案】ABD 　　選項(xiàng)C，存貨的計(jì)量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值；選項(xiàng)E，因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存在投資性房地產(chǎn)的列示問(wèn)題。多選題　1【答案】ABD 　　選項(xiàng)C，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)，即使過(guò)了好幾個(gè)月再對(duì)土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，土地使用權(quán)的價(jià)值也應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本；選項(xiàng)E，因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，故不能在出租時(shí)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 20　【答案】A　收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng)BCD的說(shuō)法不正確。19　　【答案】B 　　減少未分配利潤(rùn)的金額=（2000200）（110%）=1620（萬(wàn)元）。 18　【答案】A 　　209年應(yīng)計(jì)提折舊=6/12=（萬(wàn)元）。 　　本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第17章“借款費(fèi)用”知識(shí)點(diǎn)。發(fā)行股票的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確。郭建華老師語(yǔ)音交流中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。13　【答案】B 　　自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是董事會(huì)批準(zhǔn)相關(guān)的議案時(shí)。11【答案】A 　　權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。9【答案】C 　　甲公司的核算如下 　　借：固定資產(chǎn) 25 　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：交易性金融資產(chǎn) 28 　　銀行存款 10【答案】A 　　持有股票的目的是獲取差價(jià)，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng)B不正確；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)D的說(shuō)法不正確。其中固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)14025%，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債6024%，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的是資本公積，不影響遞延所得稅費(fèi)用。7【答案】D 　　因?yàn)閾?dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A不正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)BC不正確。郭建華老師語(yǔ)音交流中強(qiáng)調(diào)了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。3【答案】B 　　甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值＝1050+12＝1062（萬(wàn)元） 4【答案】B 　　甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝121005％2+（12100－1062）＝258（萬(wàn)元） 　　注意：12100－1062＝138，為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄： 　　借：應(yīng)收利息 　　持有至到期投資－－利息調(diào)整 　　貸：投資收益 　　可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益＝兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷(xiāo)完畢），故本題無(wú)需自己計(jì)算實(shí)際利率。 單選1 【答案】C 　　甲公司所持乙公司股票208年12月31日的賬面價(jià)值＝1810＝180（萬(wàn)元）2　【答案】C 　　甲公司209年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4+（－102）＝（萬(wàn)元）本題目考核的是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第2章“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)，屬于比較基礎(chǔ)性的知識(shí)。 　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司209年1月1日至209年6月30日期間的凈利潤(rùn)。 　　（3）判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)C公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。本題中C公司沒(méi)有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。 　　（4）209年6月30日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本8000萬(wàn)元，資本公積12000萬(wàn)元，盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)5200萬(wàn)元。 　　209年1月1日至6月30日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。 　　②209年6月30日，甲公司以3600萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)C公司20%股權(quán)。 　　208年7月1日，甲公司對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。 　　208年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬(wàn)股普通股。 　　208年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為11800萬(wàn)元。合同約定：甲公司向B公司購(gòu)買(mǎi)其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司208年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。 　?、跘公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以