商業(yè)銀行會計改革若干問題探討(參考版)
2025-03-27 23:47本頁面
【正文】 商業(yè)銀行會計改革若干問題研究內(nèi)容提要:本文就商業(yè)銀行會計改革中的若干問題進行探討重點分析了存貸款、利息收入、準(zhǔn)備、衍生金融工具等商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)的會計處理問題并就商業(yè)銀行會計信息披露制度提出了相關(guān)建議【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 存貸款 利息收入 準(zhǔn)備金 衍生金融工具 會計信息披露中國商業(yè)銀行現(xiàn)行的會計規(guī)范體系形成于20世紀(jì)90年代初期其后雖歷經(jīng)多次修改和補充但總體框架并無改變十年來中國的金融環(huán)境與商業(yè)銀行的經(jīng)營機制都發(fā)生了巨大的變化金融企業(yè)會計改革已成當(dāng)務(wù)之急本文將在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上就商業(yè)銀行會計改革中的若干具體問題進行探討一、關(guān)于商業(yè)銀行會計規(guī)范體系的框架據(jù)我們了解改革后的金融企業(yè)會計規(guī)范體系將有以下特點一是以新的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》為基礎(chǔ)借鑒國際慣例結(jié)合我國各類金融企業(yè)的特點制定新的金融企業(yè)會計制度；二是在新的金融企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會計科目和會計報表；三是根據(jù)現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展情況完成包括表外業(yè)務(wù)在內(nèi)的有利于防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的銀行基本業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則作為中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的組成部分我們認(rèn)為上述安排能夠滿足商業(yè)銀行現(xiàn)階段會計改革的需要并提出如下建議1金融企業(yè)會計制度與基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并存的局面是中國現(xiàn)階段的國情所決定的前者存在的基礎(chǔ)是其更易操作更易為實務(wù)人員所接受后者存在的基礎(chǔ)是其更易為國外投資人與金融界人士所理解和接受更有利于中國的商業(yè)銀行融入國際金融市場從這個意義上講兩者在本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)是一致的但又應(yīng)各有所長以分別適用于不同的場合2在形式上制度與準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)有所不同首先從規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的范圍上看金融企業(yè)會計制度應(yīng)類似于工商企業(yè)會計制度涵蓋被規(guī)范企業(yè)的所有業(yè)務(wù)既包括商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù)同時也包括固定資產(chǎn)、所得稅等各類企業(yè)共有業(yè)務(wù)而商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則規(guī)范的范圍則應(yīng)以商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù)為主至于各類企業(yè)共有的業(yè)務(wù)則可在其他相關(guān)準(zhǔn)則中加以規(guī)范其次從規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法上看制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)較準(zhǔn)則更為具體、明確以應(yīng)收利息為例在制度中應(yīng)明確規(guī)定應(yīng)收利息符合哪些條件就應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益符合哪些條件則可以不計入當(dāng)期損益而在準(zhǔn)則中則只規(guī)定商業(yè)銀行確認(rèn)利息收入的基本會計政策即可3針對商業(yè)銀行、證券公司、保險公司等不同類別的金融企業(yè)制定統(tǒng)一的會計科目和會計報表是必要的統(tǒng)一的會計科目和會計報表的主要目的是落實金融企業(yè)會計制度的各項要求在滿足財政部對商業(yè)銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的信息需要的前提下建議統(tǒng)一會計科目的設(shè)置不宜過細各商業(yè)銀行在日常核算中可以根據(jù)自身經(jīng)營的特點與管理要求制定日常使用的會計科目體系這種會計科目應(yīng)與統(tǒng)一會計科目建立明確的對照歸屬關(guān)系其實施應(yīng)報經(jīng)財政部批準(zhǔn)二、貸款與存款業(yè)務(wù)的會計處理（一）貸款業(yè)務(wù)的會計處理貸款是商業(yè)銀行最重要的業(yè)務(wù)因此有關(guān)貸款的詳細信息對于會計信息使用者的決策至為重要貸款的信息是多層次與多維的從流動性的角度出發(fā)可以將貸款劃分為短期（一年內(nèi)）貸款與中長期（一年以上）貸款；從貸款的發(fā)放方式出發(fā)可以將其劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款、抵押質(zhì)押貸款等；從貸款的質(zhì)量角度出發(fā)可以將其劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款或者按五級分類劃分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款對于貸款的這些分類信息的反映可以有不同的思路國外商業(yè)銀行對貸款一般是充分利用現(xiàn)代大型計算機與數(shù)據(jù)庫從不同角度以不同分類標(biāo)準(zhǔn)進行詳細統(tǒng)計從而更好地滿足銀行自身管理的需求在信息披露時在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)按一種分類標(biāo)準(zhǔn)披露貸款信息貸款的其他分類信息則在報表附注中進行披露而中國的商業(yè)銀行則力圖在表內(nèi)披露盡可能多的貸款信息從資產(chǎn)負(fù)債表上看中國的商業(yè)銀行對貸款的分類往往是“多維立體”的既有從流動性出發(fā)的短期貸款與中長期貸款的分類又有從貸款發(fā)放對象出發(fā)的對公貸款與個人貸款的分類還有從貸款質(zhì)量出發(fā)的逾期貸款數(shù)據(jù)這樣的會計信息看似豐富實際上由于各種分類標(biāo)準(zhǔn)的交叉與混用反而降低了貸款信息的決策參考價值造成上述狀況的原因在于中國的商業(yè)銀行在自己的電子化核算系統(tǒng)中未能充分地應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術(shù)在考慮如何滿足不斷膨脹的會計信息需求時我們能夠想到的唯一辦法就是增設(shè)會計科目但會計科目的增加是有限的更重要的是會計科目對會計信息的分類是唯一的取此則舍彼對貸款的核算應(yīng)該盡可能應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)據(jù)管理技術(shù)對其相關(guān)的信息要素可以選取一種最重要的分類標(biāo)準(zhǔn)按此設(shè)置會計科目參與復(fù)式記賬并在表內(nèi)加以披露（應(yīng)該講貸款的各種信息都具備決策有用性但資產(chǎn)負(fù)債表最主要的職能是反映商業(yè)銀行的財務(wù)狀況從這一點看貸款的流動性信息最重要因此對貸款的核算首要的分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是按流動性將其劃分為短期貸款和中長期貸款）至于其他方面的信息則利用現(xiàn)代信息庫技術(shù)通過設(shè)置信息代碼進行反映這些信息代碼要素在計算機內(nèi)進行不同的組合即可得出不同的分類統(tǒng)計結(jié)果這些結(jié)果可在表外披露以更好地滿足銀行內(nèi)部及外部不同信息使用者的不同需求（二）貸款利息的會計處理在2000年以前按照有關(guān)規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)借款合同按季或按月結(jié)息對于逾期（含展期后）貸款逾期未滿半年的銀行應(yīng)計算應(yīng)收利息并納入當(dāng)期損益逾期滿半年及超過
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1