【正文】 若文中觀點(diǎn)與意見有不足之處，請(qǐng)?jiān)u審老師給予批評(píng)與指正。致謝感謝我的導(dǎo)師黃曉梅教授對(duì)我的幫助和指點(diǎn)。[8]、楊玉梅，“我對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的看法”， 《預(yù)算管理與會(huì)計(jì)》，2005年第2期。[7]、盧大美，“試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策”《縣鄉(xiāng)財(cái)政》2003年第11期[6]、裴榮、郝東洋,[4]、薛志勇、趙廣林，“試論強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督”，《農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)》，2003年第12期。[2]、江莉萍，“試論政府會(huì)計(jì)信息披露”，《預(yù)算管理與會(huì)計(jì)》，2005年第6期。實(shí)現(xiàn)資源和數(shù)據(jù)共享，提高預(yù)算和國(guó)庫(kù)管理效率，增強(qiáng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和管理的真實(shí)性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，為充分發(fā)揮財(cái)政職能，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，增強(qiáng)宏觀調(diào)控，全面推進(jìn)財(cái)政管理制度的改革，逐步建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體制起到積極有利的作用。　 實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革，不僅僅是在預(yù)算管理方法和手段的改進(jìn)，而是對(duì)財(cái)政預(yù)算體制根本改革，打破了原有的以收付實(shí)現(xiàn)制核算的框架，也是落實(shí)公共財(cái)政理論的一項(xiàng)重要工作。這要求預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員對(duì)工資統(tǒng)發(fā)、政府采購(gòu)、編制部門預(yù)算、決算等一系列的業(yè)務(wù)內(nèi)容熟悉掌握，因此要加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高預(yù)算會(huì)計(jì)整體素質(zhì)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條件，而制定會(huì)計(jì)的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和總體素質(zhì)的保證。畢竟，將主要基金執(zhí)行情況單獨(dú)編報(bào)有利于反映財(cái)務(wù)誠(chéng)信和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)目標(biāo)，折中的雙重視角模式對(duì)充分發(fā)揮兩種報(bào)告形式的優(yōu)勢(shì)無(wú)疑是最優(yōu)選擇。因?yàn)椋梢詼p少使用者對(duì)信息分析和評(píng)價(jià)的成本，并在劃定政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任范圍、促進(jìn)政府改善和提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、同總預(yù)算相配合以形成有效反饋機(jī)制方面具有明顯優(yōu)勢(shì)。這些報(bào)告要協(xié)助決定：是否當(dāng)年的收入足夠支付當(dāng)年的服務(wù)；當(dāng)年的運(yùn)作是使政府的財(cái)務(wù)狀況改善還是使其惡化；政府是否動(dòng)用了超過(guò)當(dāng)年的實(shí)體資產(chǎn)和其他非財(cái)務(wù)資產(chǎn)的服務(wù)能力。該公告盡可能地將報(bào)告目標(biāo)引入政府的基本財(cái)務(wù)報(bào)表中，政府被要求提供重要個(gè)別基金和政府整體層面的雙重視角會(huì)計(jì)報(bào)告。在美國(guó)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）自建立后就設(shè)計(jì)了新的會(huì)計(jì)報(bào)告模式。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告由總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成。政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式要體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)明確財(cái)務(wù)報(bào)告的主體選擇、內(nèi)容構(gòu)成、政府會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與運(yùn)行的具體程序和管理機(jī)制、主要財(cái)務(wù)報(bào)表、編制程序和方法、審議程序和披露方式等。（五）完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系政府財(cái)務(wù)報(bào)告是分析、評(píng)價(jià)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的重要信息來(lái)源。進(jìn)一步拓展對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的分析和應(yīng)用。強(qiáng)化財(cái)政職能，鞏固財(cái)政部門在政府會(huì)計(jì)信息披露中的權(quán)威地位。進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，從主要滿足政府內(nèi)部管理者需要，轉(zhuǎn)向同樣重視外部信息使用者的需要。在具體我國(guó)的實(shí)際情況，規(guī)范政府會(huì)計(jì)信息披露的建議有以下幾點(diǎn)：明確政府會(huì)計(jì)信息的使用者及其需求，使政府會(huì)計(jì)為之服好務(wù)。這種將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則混在一起的做法，不夠科學(xué)。目前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征放在一般原則中論述，共有十一項(xiàng)。但是我國(guó)的政治制度、行政管理體制等方面同國(guó)外差異較大，國(guó)情不同，條件不同，應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推進(jìn)。目前，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)已成為國(guó)際上會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)新趨勢(shì)。因此，只有兩者結(jié)合，相輔相成，才能反映全貌。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，可以更好地政府經(jīng)濟(jì)決策。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)中早已采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中有一張表稱為“現(xiàn)金流量表”。（三）預(yù)算會(huì)計(jì)核算中逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域采用的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)顯露出明顯缺陷，應(yīng)該循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。在確定報(bào)告主體時(shí)，要注意層次性，把政府會(huì)計(jì)的報(bào)告主體分為基本政府和基本政府的組成單位（行政和事業(yè)單位），條件成熟時(shí)，將基本政府的相關(guān)單位（如國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、政府公用事業(yè)單位等）以及主要基金納入報(bào)告主體范圍。在我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體概念選取時(shí)，必須要從有利于實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)受托責(zé)任的報(bào)告目標(biāo)和加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理、規(guī)范政府財(cái)務(wù)行為的雙重角度出發(fā)，對(duì)記賬主體和報(bào)告主體分別加以界定。對(duì)于部分使用政府資源、政府對(duì)其負(fù)有財(cái)務(wù)責(zé)任的事業(yè)單位，或特殊基金，如何確定報(bào)告主體，還需要做進(jìn)一步研究。政府會(huì)計(jì)主體界定問(wèn)題是政府會(huì)計(jì)改革研究中的一個(gè)難點(diǎn)，關(guān)系到政府會(huì)計(jì)模式的選擇。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供全面反映政府業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，披露預(yù)算情況、國(guó)有資產(chǎn)、政府采購(gòu)基金、社會(huì)保障基金等方面的信息。預(yù)算會(huì)計(jì)體系在近期應(yīng)由政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)構(gòu)成，在遠(yuǎn)期應(yīng)是政府會(huì)計(jì)體系，其中政府會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)是總和分的關(guān)系；事業(yè)單位會(huì)計(jì)在近期應(yīng)納入非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，在遠(yuǎn)期應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏。對(duì)于不以營(yíng)利為目的的非企業(yè)會(huì)計(jì)則可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步劃分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”發(fā)展。這不僅要求改變核算方法，也要調(diào)整政府會(huì)計(jì)體系。這些變化，也要求調(diào)整原來(lái)的會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建新的政府會(huì)計(jì)體系。因此，必須建立以一級(jí)政府為中心、核算整個(gè)政府財(cái)務(wù)狀況的政府會(huì)計(jì)。三、 我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革的對(duì)策從2000年起推行部門預(yù)算改革，改變了過(guò)去預(yù)算內(nèi)、外分別管理的做法，將部門所有收支統(tǒng)一納入部門預(yù)算管理，編制綜合預(yù)算。導(dǎo)致財(cái)政部門向同級(jí)人大的預(yù)決算報(bào)告，缺少資產(chǎn)、負(fù)債方面的內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表通過(guò)“借入款”項(xiàng)目，反映截止到某一時(shí)點(diǎn)財(cái)政借款和債券引起的債務(wù)本金的數(shù)額。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表制度不完備現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)因使用不斷損耗，而其帳面價(jià)值卻始終不變，與實(shí)際價(jià)值日益背離，難以合理進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償，不能根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行更新。國(guó)有資產(chǎn)管理弱化。難以進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。但實(shí)踐表明，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷：政府會(huì)計(jì)信息不完整