【正文】 ? 本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、 “結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照 《 政府收支分類科目 》 中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。結(jié)余資金，是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。 ? 原來(lái)都放入“結(jié)余”科目的內(nèi)容分為了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。 ? 資產(chǎn)基金 是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來(lái)源。 ? 受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn)。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò) 1年（不含 1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。 其他應(yīng)付款 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)（如收到保證金，押金） 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ? 支付各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 其他應(yīng)付款 ? 因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 收到所購(gòu)物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時(shí) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 ? 償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 （作義務(wù)發(fā)生時(shí)的相反分錄） 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。尚未履行付款義務(wù)時(shí)，真實(shí)反映負(fù)債，在凈資產(chǎn)中反映為借方，不影響經(jīng)費(fèi)支出，不影響預(yù)算執(zhí)行。 應(yīng)付賬款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項(xiàng)。 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 50 貸：其他應(yīng)收款 50 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅 5元 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 5 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5 應(yīng)付職工薪酬 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人比例分別為 12%和 2%） 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 280 貸：其他應(yīng)付款 住房公積金 240 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 40 單位繳納為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 160 住房公積金 240 貸：零余額賬戶用款額度等 400 單位繳納代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 借：其他應(yīng)付款 住房公積金 240 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 40 貸：零余額賬戶用款額度 280 應(yīng)付職工薪酬 ? 單位向職工支付工資 （支付工資時(shí)，按照代扣之后的金額繳納） 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 665 （ 1000505280=665） 貸：零余額賬戶用款額度 665 注意：①職工社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金分為兩個(gè)部分，單位承擔(dān)部分和代扣代繳部分，這兩個(gè)部分記入的應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目不同。 例如：某單位職工工資 1000元，津貼補(bǔ)貼 1000元，單位按照收入總額的 12%計(jì)提住房公積金，按照 8%計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)金。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn) 。 ? “國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入”明確為應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳財(cái)政款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi) 。 ? 應(yīng)繳款項(xiàng) “應(yīng)當(dāng)按照國(guó)庫(kù)集中收繳的有關(guān)規(guī)定 ” 進(jìn)行管理。 應(yīng)繳財(cái)政款 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。 應(yīng)繳財(cái)政款 ?新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入、對(duì)政府的捐款等。比如將原來(lái)通過(guò)“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等科目。 ? 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過(guò)本科目核算。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 ? 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資 借：資產(chǎn)基金 ——政府儲(chǔ)備物資 貸：政府儲(chǔ)備物資 ? 行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。 ? 采用“雙分錄”核算 政府儲(chǔ)備物資 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 政府儲(chǔ)備物資 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷（核銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)用） 貸：無(wú)形資產(chǎn) /預(yù)付賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。 屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。 ? 與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ? 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。 累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷 累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限： ? 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ? 法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限； ? 法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) ，按照待核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金 ——無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 ? 為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。 ? 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定： ? 有關(guān)憑據(jù) 注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定； ? 依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照 評(píng)估價(jià)值 加上相關(guān)稅費(fèi)確定； ? 比照同類或類似資產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格 加上相關(guān)稅費(fèi)確定； ? 按照名義金額入賬。 ? 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無(wú)形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無(wú)形資產(chǎn) ? 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。 ? 行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 在建工程 ? 設(shè)備安裝 ，按照購(gòu)入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，按照實(shí)際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 在建工程 ，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 在建工程 ? 信息系統(tǒng)建設(shè) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) ? 新舊主要變