【正文】 借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 —待處理設(shè)備損失 30000 貸：待攤投資 —設(shè)備盤虧及毀損 30000 ① 借：待攤投資 —報(bào)廢工程損失 28200 貸：設(shè)備投資 —不需安裝設(shè)備 —某設(shè)備 25000 設(shè)備投。 通過設(shè)備清查，發(fā)現(xiàn)盤虧庫存不需安裝設(shè)備25000元，盤虧及毀損工具器具 3200元，皆系自然災(zāi)害造成。 ① 借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 —待處理設(shè)備損失 56000 貸：庫存設(shè)備 —某設(shè)備 56000 ② 借：庫存設(shè)備 —某設(shè)備 30000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失 —待處理設(shè)備損失 30000 158 經(jīng)查明原因，盤虧及毀損的庫存需安裝設(shè)備中有 1000元應(yīng)由責(zé)任人王海賠償，有 35000元系管理制度不健全造成，有 20220元系自然災(zāi)害造成，并已報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)。對(duì)于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)谋P虧損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。 153 ? 設(shè)備材料盤盈、盤虧的賬務(wù)處理： 盤盈、盤虧的需安裝設(shè)備、材料的處理： 第一步： 將盤盈、盤虧的金額增加或減少庫存設(shè)備、庫存材料的賬面金額，同時(shí)掛賬 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損失 ” 科目； 第二步： 查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，分別不同情況進(jìn)行處理： （ 1）、盤盈的需安裝設(shè)備、材料，經(jīng)批準(zhǔn)： ? 設(shè)備盤盈，應(yīng)記入 “ 待攤投資 設(shè)備盤虧及毀損 ” 科目的貸方； ? 材料的盤盈，應(yīng)記入 “ 采購保管費(fèi) ”科目貸方。編制 “ 設(shè)備、材料盤點(diǎn)報(bào)告表 ” 。 （ 3）、組成由技術(shù)人員、財(cái)會(huì)人員和保管人員等參加的清查小組，深入倉庫、現(xiàn)場(chǎng)，采取點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺、計(jì)方等方法，清查庫存設(shè)備、材料的數(shù)量和質(zhì)量，并同賬存數(shù)進(jìn)行核對(duì)。 ? 建設(shè)單位的庫存設(shè)備、材料，平時(shí)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行輪流清查或重點(diǎn)抽查，年終在辦理年度財(cái)務(wù)決算前，應(yīng)進(jìn)行全面清查。 148 材料成本差異的核算及分配： 材料成本差異 各類材料明細(xì) 借方 貸方 ? 材料驗(yàn)收入庫時(shí)產(chǎn)生的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 ? 材料驗(yàn)收入庫時(shí)產(chǎn)生的計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的差異 期末借方余額 ： 借差 期末貸方余額 ： 貸差 149 ? 每月末，計(jì)算差異分配率、并進(jìn)行分配： ? 某種 “ 材料成本差異 ” 分配率 = 該種材料成本差異科目月末借差（貸差用負(fù)號(hào)） 該材料 “ 庫存材料 ” 月末結(jié)余計(jì)劃成本 + 該材料本月發(fā)出材料計(jì)劃成本 100% ? 本月發(fā)出的該種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町? = 該材料本月發(fā)出材料計(jì)劃成本 該種 “ 材料成本差異 ” 分配率 150 十一、設(shè)備、材料的清查核算： ? 由于日常的設(shè)備、材料收發(fā)、計(jì)量和賬務(wù)處理可能發(fā)生差錯(cuò)，以及丟失、毀損、貪污、盜竊和自然損耗等原因，往往會(huì)造成賬實(shí)不符。 ? “器材采購 ” 按 實(shí)際采購成本 核算， “ 庫存材料 ” 按 計(jì)劃成本 核算，二者之間的差額作為 “ 材料成本差異 ” 單獨(dú)核算。 147 庫存材料收發(fā)按計(jì)劃成本核算： ? 建設(shè)單位一般應(yīng)采用 計(jì)劃成本 進(jìn)行材料日常收發(fā)的核算，以簡(jiǎn)化材料核算手續(xù)。 146 ? 材料采購保管費(fèi)的核算： * 按 預(yù)定分配率 （或稱計(jì)劃分配率）進(jìn)行分配，分配率的計(jì)算方法與設(shè)備成本核算類似。 （ 6）低值易耗品： 使用期限不到一年或單位價(jià)值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、不能作為固定資產(chǎn)管理的勞動(dòng)資料。 （ 5）周轉(zhuǎn)材料： （ 4）其他材料： 不構(gòu)成工程實(shí)體、但有助于工程形成或便于施工生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料，如：燃料、油料、爆破材料等。 （ 2）結(jié)構(gòu)件： 經(jīng)過吊裝、拼砌、安裝、就能構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的金屬、鋼筋混凝土、和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)件、構(gòu)件。為便于管理和核算，必須進(jìn)行科學(xué)的分類。 ? 按預(yù)定分配率已分配的采購保管費(fèi)，與實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)之間的差額，平時(shí)可不予處理，于 年度終了 或 工程竣工時(shí) 再進(jìn)行調(diào)整 —一般應(yīng)按領(lǐng)用對(duì)象分別轉(zhuǎn)入有關(guān)在建資金科目，不再由庫存設(shè)備的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)。 ?設(shè)備采購保管費(fèi)預(yù)定分配率 = 全年計(jì)劃設(shè)備采購保管費(fèi) 全年計(jì)劃采購設(shè)備的買價(jià)及運(yùn)雜費(fèi) 100% ?某項(xiàng)設(shè)備應(yīng)分配的采購保管費(fèi) = 該項(xiàng)設(shè)備的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi) 設(shè)備采購保管費(fèi)預(yù)定分配率 142 ? 在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化計(jì)算手續(xù)，建設(shè)單位單位也可以采用 概（預(yù)）算 中所確定的 采購保管費(fèi)率 作為預(yù)定分配率。 ? “采購保管費(fèi) ” 明細(xì)科目的設(shè)臵： 采購保管費(fèi) 設(shè)備 采購保管費(fèi) 材料 采購保管費(fèi) 進(jìn)口設(shè)備 ? 設(shè)備采購實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi) ? 按預(yù)定分配率已分配計(jì)入庫存設(shè)備成本的采購保管費(fèi) ? 材料采購實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi) ? 進(jìn)口設(shè)備實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi) ? 按預(yù)定分配率已分配計(jì)入庫存材料成本的采購保管費(fèi) ? 按預(yù)定分配率已分配計(jì)入庫存設(shè)備成本的采購保管費(fèi) 140 ? 設(shè)備采購保管費(fèi)的分配： ? 分配的范圍： ? 需要安裝設(shè)備 ? 不需安裝設(shè)備 ? 工具、器具 ? 分配時(shí)間： ? 購入設(shè)備、工具器具驗(yàn)收入庫時(shí)進(jìn)行分配。 138 （三）、采購保管費(fèi)的核算： ? 是資金占用類科目，用來核算建設(shè)單位為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)材料、設(shè)備所發(fā)生的各種費(fèi)用。 關(guān)稅、增值稅、銀行手續(xù)費(fèi)和海運(yùn)、保險(xiǎn)費(fèi)、外貿(mào)部門手續(xù)費(fèi)。 135 進(jìn)口成套設(shè)備的實(shí)際成本組成： （ 1）進(jìn)口設(shè)備原價(jià)： （ 4）國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)及保管費(fèi)： （ 2）國外運(yùn)雜費(fèi)： 包括清算價(jià)和進(jìn)口加成費(fèi)。 包括運(yùn)到工地倉庫前（施工現(xiàn)場(chǎng)存放器材的地點(diǎn)）所發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用。 設(shè)計(jì)文件中規(guī)定的、為將來生產(chǎn)準(zhǔn)備的第一套工具、器具，是需要完成的基本建設(shè)工作內(nèi)容，與不需安裝設(shè)備類似，經(jīng)過購置過程后，就具備了使用條件。 133 （一）、設(shè)備的分類： 按照需要完成的基本建設(shè)工作內(nèi)容不同劃分： （ 1）、需要安裝 設(shè)備： （ 2）、不需要 安裝設(shè)備： （ 3）、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的第一套工具器具： 購入后必須經(jīng)過施工過程，將其整體或若干部位裝配起來、安裝在基座上或建筑物支架上，才能使用的設(shè)備。 ,建設(shè)單位送存轉(zhuǎn)賬支票 160000元，銀行尚未轉(zhuǎn)賬； ，銀行受建設(shè)單位委托代收款項(xiàng)90000元，銀行已收款入賬，而建設(shè)單位尚未受到銀行收款通知單； ，銀行結(jié)算借款利息 30000元，已直接從建設(shè)單位存款賬戶扣收，但建設(shè)單位尚未收到利息結(jié)算單。 ? 未達(dá)賬項(xiàng)通常有以下四種： 銀行已經(jīng)收款記賬，建設(shè)單位尚未記賬； 銀行已經(jīng)付款記賬，建設(shè)單位尚未記賬的款項(xiàng)； 建設(shè)單位已經(jīng)收款記賬，銀行尚未記賬的款項(xiàng)； 建設(shè)單位已經(jīng)付款記賬，銀行尚未記賬的款項(xiàng)。 ? 如有不符，除建設(shè)單位或銀行可能發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬外，還可能是由于存在未達(dá)賬項(xiàng)所造成的。結(jié)算匯兌損益。結(jié)算匯兌損益。 接到開戶中國銀行的計(jì)息通知，國外借款的存款利息為 US$ 28000，已轉(zhuǎn)入本單位的美元存款戶，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率為 1： 借：應(yīng)付工程款 —中建公司 360000 貸：銀行存款 —人民幣戶 360000 借：銀行存款 —美元戶 235200 貸：待攤投資 —借款利息支出 235200 123 用國外借款和國內(nèi)配套投資借款興建的甲工程已竣工、并交付使用，其實(shí)際成本為 9876000元，其中：建筑安裝工程投資 4938000元，設(shè)備投資3925000元，待攤投資 886000元，其他投資127000元，已辦妥交付使用手續(xù)。 借：待攤投資 —其他待攤投資 420220 貸：銀行存款 —美元戶 420220 121 接到開戶銀行的計(jì)息通知，應(yīng)付國外借款利息 US$ 60000，已用國外借款墊付，業(yè)務(wù)當(dāng)日匯率為 1： 。 從美元存款戶支付進(jìn)口成套設(shè)備價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi) US$ 300000，業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率為 1： 。該單位以人民幣為記賬本位幣，以業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為折合匯率，業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日美元與人民幣的市場(chǎng)匯率為 1： 。 ? 建設(shè)單位單位實(shí)際發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程竣工交付使用時(shí)，分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本。 ? 折算匯率的選擇： （ 1）、業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率 （ 2）、業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率 116 ? 關(guān)于匯兌損益的核算： ? 每年年度終了、或在辦理建設(shè)項(xiàng)目竣工決算時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)將各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末市場(chǎng)匯率折合為人民幣金額。 借：待沖基建支出 720220 貸：交付使用資產(chǎn) 720220 借：基建投資借款 —國家開行借款 8000 貸：銀行存款 —開行借款資金戶 8000 114 1 收到借款銀行的結(jié)算通知，生產(chǎn)單位償還投資借款本息 202200元。 ① 借：交付使用資產(chǎn) 720220 貸：建筑安裝工程投資 350000 設(shè)備投資 286000 待攤投資 84000 ② 同時(shí)，通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 720220 貸：待沖基建支出 720220 113 工程竣工后，用節(jié)余資金 8000元償還國家開發(fā)銀行投資借款。 接到開戶行的通知，收到財(cái)政撥入的貼息資金 60000元。 簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，從借款戶支付中興建筑公司的本期已完工程價(jià)款 320220元。 借：待攤投資 —土地補(bǔ)償安置費(fèi) 80000 —勘察設(shè)計(jì)費(fèi) 20220 貸：銀行存款 —開行借款資金戶 100000 109 購入立式車床兩臺(tái)，買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)64200元，款項(xiàng)已從借款戶中支付，但車床尚未驗(yàn)收入庫。 基建投資借款 ? 實(shí)際支用或借入的基本建設(shè)投資借款的本金和利息 ? 償還的投資借款本金和利息 ? 年末尚未償還的投資借款本金和利息 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 ? 生產(chǎn)單位已償還的投資借款本息 ? 已交付使用但生產(chǎn)單位尚未還本付息的投資借款 ? 年末結(jié)余尚未償還的投資借款本息 待沖基建支出 ? 本年已交付生產(chǎn)單位、尚未沖轉(zhuǎn)的投資借款形成的資產(chǎn)成本 ? 下年初建立新賬時(shí)，沖轉(zhuǎn)上年交付使用資產(chǎn) ? 年末余額：已交付尚未沖轉(zhuǎn)的資產(chǎn)成本 107 某建設(shè)單位按規(guī)定向國家開發(fā)銀行借入基建投資借款 1000000元，已存入開戶行。建設(shè)單位實(shí)際收到財(cái)政貼息資金時(shí)，直接記入 “ 待攤投資 ” ，沖減工程成本。 ? 1998年以后的貼息辦法： ? 先由建設(shè)單位墊付或由銀行直接從基建投資借款中扣收；然后由財(cái)政補(bǔ)貼。 103 （三）、其他撥款的核算： ? 主要包括下列內(nèi)容： 其他單位無償移交的未完工程； 其他單位無償撥入的基建資金； 有關(guān)方面無償捐贈(zèng)的基建資金或物資。 ? “基建撥款 —本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 ” 科目所核算的不包括不需要安裝的設(shè)備和工具、器具。 借：其他投資 —無形資產(chǎn) —進(jìn)口設(shè)備專利及技術(shù)保密費(fèi) 70000 —遞延資產(chǎn) —出國實(shí)習(xí)生費(fèi) 154000 貸：基建撥款 —本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款 224000 101 下年初建立新賬時(shí)，將 “ 基建撥款 —本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款 ” 科目的上年末貸方余額 832022予以結(jié)轉(zhuǎn)。 借：器材采購 —進(jìn)口設(shè)備采購 —某設(shè)備 519000 貸：基建撥款 —本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款 519000 99 某建設(shè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來主管部門的“ 進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款通知單 ” ，通知辦理進(jìn)口成套設(shè)備發(fā)生的設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi) 5000元、延期付款利息 30000元、國外設(shè)計(jì)及技術(shù)資料費(fèi)10000元、出國聯(lián)絡(luò)費(fèi) 26000元、外國技術(shù)人員費(fèi) 18000元的轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 ? 以前年度撥入但尚未轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)基本建設(shè)撥款 基建撥款 —本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款 ? 本年內(nèi)由主管部門轉(zhuǎn)賬撥入的進(jìn)口設(shè)備的價(jià)款及有關(guān)費(fèi)用 ? 平時(shí)不登記 ? 下年初建立新賬時(shí)