【正文】 三、舉例【例4－10】 見(jiàn)【例3－21】 公路建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)客貨車(chē)4部，共計(jì)126000元，貨款已付，汽車(chē)已驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)“設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)單”，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu) 126 000貸：銀行存款 126 000借：設(shè)備投資—不需要安裝設(shè)備 126 000貸：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu) 126 000【例4－11】 見(jiàn)【例3－22】與【例3－23】 公路建設(shè)單位向某電子設(shè)備廠購(gòu)買(mǎi)一套電子監(jiān)控設(shè)備，買(mǎi)價(jià)600000元，運(yùn)雜費(fèi)30000元。類(lèi)別：資金占用類(lèi)借方：登記交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及已驗(yàn)收入庫(kù)的不需要安裝設(shè)備、交付使用的不需要安裝設(shè)備和工具器具的實(shí)際成本貸方：登記已經(jīng)安裝完畢交付使用的需要安裝設(shè)備及不需要安裝設(shè)備和工具器具的實(shí)際成本余額：期末借方余額表示已經(jīng)構(gòu)成投資完成額但尚未交付使用的各種設(shè)備和工具器具的實(shí)際成本明細(xì)科目設(shè)置：本科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類(lèi)別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計(jì)量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺(tái)等。有的雖不要基礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門(mén)式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)等也包括在內(nèi)。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來(lái)，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。A公司工程價(jià)款400萬(wàn)元，按照合同規(guī)定應(yīng)扣回備料款754000元，扣回工程款825000元，扣回工程保留金200000元，余款從銀行支付。本月，A公司完成工程價(jià)款600萬(wàn)元，按照合同規(guī)定應(yīng)扣回備料款550000元，扣回工程款750000元，扣回工程保留金300000元，由于建設(shè)單位資金暫時(shí)不能到位，余款暫不能全額支付，只能支付2000000元，待資金到位時(shí)再予支付。本月，A公司完成工程價(jià)款1100萬(wàn)元，按照合同規(guī)定應(yīng)扣回備料款1000000元，扣回工程款475000元，扣回工程保留金550000元，余款用銀行存款支付。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付工程款—A公司 2 050 000預(yù)付備料款—A公司 1 740 000貸：銀行存款 3 790 000【例4－2】 該公路建設(shè)單位按合同規(guī)定撥給A公司價(jià)款為564000元的水泥，抵作備料款。五、舉例【例4－1】 某公路建設(shè)單位負(fù)責(zé)改建一條公路工程項(xiàng)目，工程合同價(jià)2100萬(wàn)元，由A公司負(fù)責(zé)施工。類(lèi)別：資金占用類(lèi)借方：登記預(yù)付給施工單位的工程款貸方：登記與施工單位結(jié)算已完工程款時(shí)，按合同規(guī)定從應(yīng)付工程款中分期扣回的預(yù)付工程款余額：期末借方余額表示已預(yù)付但尚未扣回的預(yù)付工程款明細(xì)科目設(shè)置：本科目應(yīng)按收取預(yù)付工程款的施工單位進(jìn)行明細(xì)核算。類(lèi)別：資金占用類(lèi)借方：登記預(yù)付給施工單位的備料款，以及撥給施工單位抵作預(yù)付備料款的各種材料的結(jié)算價(jià)格貸方：登記按合同規(guī)定從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付備料款余額：期末借方余額表示已預(yù)付但尚未扣回的預(yù)付備料款明細(xì)科目設(shè)置：本科目應(yīng)按收取備料款的施工單位進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“預(yù)付備料款”科目?jī)?nèi)容：核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工單位預(yù)付的備料款，以及撥給施工單位抵作預(yù)付備料款的各種材料。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。工程建設(shè)期間，建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算。二、出包方式下建筑安裝工程價(jià)款的結(jié)算方式（一）《規(guī)定》條文第三十四條 建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行工程價(jià)款結(jié)算的制度規(guī)定，堅(jiān)持按照規(guī)范的工程價(jià)款結(jié)算程序支付資金。⑹、防空、地下建筑等特殊工程。⑷、礦井開(kāi)鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程（不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。⑵、設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。第二節(jié) 建筑安裝工程投資的核算一、建筑安裝工程投資的含義與內(nèi)容建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。由本單位負(fù)責(zé)投資但產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作無(wú)形資產(chǎn)處理；產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。第二十五條 非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套的專(zhuān)用設(shè)施投資，包括專(zhuān)用道路、專(zhuān)用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道等，產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值；產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作轉(zhuǎn)出投資處理，沖銷(xiāo)相應(yīng)的資金。在財(cái)政部門(mén)批復(fù)竣工決算后，沖銷(xiāo)相應(yīng)的資金。第二十三條 建設(shè)單位發(fā)生單項(xiàng)工程報(bào)廢，必須經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定。具體計(jì)算方法見(jiàn)附件一（略）。第二十二條 建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。第二十一條 建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開(kāi)工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開(kāi)支。建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出，不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資支出。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或兒個(gè)部位裝配起來(lái)，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。第十七條 建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。在會(huì)計(jì)核算上則把基本建設(shè)投資分為建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、轉(zhuǎn)出投資和待核銷(xiāo)投資幾部分分別進(jìn)行核算。建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的基本建設(shè)投資，就是建設(shè)單位在基本建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的全部實(shí)際支出。它是以貨幣形式表現(xiàn)的基本建設(shè)工作量，是反映一定時(shí)期內(nèi)基本建設(shè)規(guī)模、進(jìn)度、結(jié)構(gòu)和增長(zhǎng)速度、比例關(guān)系的綜合性指標(biāo)。 其他投資的核算168。 設(shè)備投資的核算168。 基本建設(shè)投資概述168。（二）在實(shí)際工作中，確定是否列作建設(shè)單位固定資產(chǎn)，應(yīng)特別注意以下幾種情況：為監(jiān)理工程師提供的交通、通訊工具、辦公、生活設(shè)施、實(shí)驗(yàn)室設(shè)備、設(shè)施等，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)計(jì)入“建筑安裝工程投資”，建設(shè)單位只在備查簿上詳細(xì)登記，不列作建設(shè)單位固定資產(chǎn)建設(shè)單位購(gòu)置的在建設(shè)期間使用的辦公、生活用房屋和辦公、生活用家具、器具以及為進(jìn)行可行性研究購(gòu)置的固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)列入“其他投資”，建設(shè)單位只在備查簿上詳細(xì)登記，不列作建設(shè)單位固定資產(chǎn)按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)和基本建設(shè)投資計(jì)劃的規(guī)定，為滿足項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)、管理等需要購(gòu)置的各種設(shè)備工具、器具等，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)列入“設(shè)備投資”，上述需要安裝設(shè)備的設(shè)備安裝費(fèi)應(yīng)列入“建筑安裝工程投資”，建設(shè)單位只在備查簿上詳細(xì)登記，不列作建設(shè)單位固定資產(chǎn)建設(shè)單位按基本建設(shè)計(jì)劃用基建投資購(gòu)建完成并應(yīng)交付的已完工程，在未移交前，經(jīng)批準(zhǔn)暫時(shí)使用的，不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)仍保留在“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”上二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)房屋及建筑物施工機(jī)械運(yùn)輸設(shè)備生產(chǎn)及動(dòng)力設(shè)備生產(chǎn)及管理用具其他固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需要固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按原始價(jià)值計(jì)價(jià)按凈值計(jì)價(jià)按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)四、固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（賬戶）（一）“固定資產(chǎn)”科目?jī)?nèi)容：核算建設(shè)單位在建設(shè)過(guò)程中自用的各種固定資產(chǎn)原價(jià)。（五）、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”科目比照“應(yīng)付工資”和企業(yè)會(huì)計(jì)中的“應(yīng)付賬款”科目五、舉例【例3－21】 公路建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)客貨車(chē)4部，共計(jì)126000元，貨款已付，汽車(chē)已驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)“設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)單”，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu) 126 000貸：銀行存款 126 000借：設(shè)備投資—不需要安裝設(shè)備 126 000貸：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu) 126 000【例3－22】 公路建設(shè)單位向某電子設(shè)備廠購(gòu)買(mǎi)一套電子監(jiān)控設(shè)備，買(mǎi)價(jià)600000元，運(yùn)雜費(fèi)30000元，根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu) 630 000貸：銀行存款 630 000借：庫(kù)存設(shè)備—需要安裝設(shè)備 630 000貸：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu) 630 000【例3－23】 公路建設(shè)單位將設(shè)備交付安裝，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：設(shè)備投資—在安裝設(shè)備 630 000貸：庫(kù)存設(shè)備—需要安裝設(shè)備 630 000第四節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的概念和范圍（一）固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，能夠長(zhǎng)期使用，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。類(lèi)別：資金占用類(lèi)借方：登記交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及已驗(yàn)收入庫(kù)的不需要安裝設(shè)備、交付使用的不需要安裝設(shè)備和工具器具的實(shí)際成本貸方：登記已經(jīng)安裝完畢交付使用的需要安裝設(shè)備和工具器具的實(shí)際成本余額：期末借方余額表示已經(jīng)構(gòu)成投資完成額但尚未交付使用的各種設(shè)備和工具器具的實(shí)際成本明細(xì)科目設(shè)置：本科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類(lèi)別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。類(lèi)別：資金占用類(lèi)借方：登記已驗(yàn)收入庫(kù)的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本等貸方：登記發(fā)出或由于其他原因而減少的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本余額：期末借方余額表示期末庫(kù)存的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本明細(xì)科目設(shè)置：本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類(lèi)別、名稱(chēng)、型號(hào)、規(guī)格等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備的實(shí)際成本一般包括以下幾個(gè)方面：買(mǎi)價(jià)；運(yùn)雜費(fèi)；采購(gòu)保管費(fèi)四、設(shè)備核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（賬戶）（一）“器材采購(gòu)”科目：見(jiàn)第二節(jié)（二）“采購(gòu)保管費(fèi)”科目：見(jiàn)第二節(jié)（三）“庫(kù)存設(shè)備”科目?jī)?nèi)容：核算建設(shè)單位庫(kù)存的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。三、設(shè)備的實(shí)際成本設(shè)備的實(shí)際成本是指為取得該設(shè)備而發(fā)生的合理的必要的全部的支出（相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本原則）。工器具（與不需要安裝的設(shè)備相似）。不需要安裝的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。二、設(shè)備的分類(lèi)（按設(shè)備在基本建設(shè)中的工作內(nèi)容分類(lèi)）需要安裝的設(shè)備。公路建設(shè)單位的設(shè)備是指根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)和基本建設(shè)投資計(jì)劃的規(guī)定，為滿足公路的營(yíng)運(yùn)、管理、養(yǎng)護(hù)需要購(gòu)置的各種設(shè)備、工具和器具，以及技術(shù)復(fù)雜的特大橋、隧道、高速公路等工程建設(shè)中必須購(gòu)置的大型專(zhuān)用機(jī)器設(shè)備。⑵、類(lèi)別：資金占用類(lèi)⑶、借方：登記驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本等⑷、貸方：登記發(fā)出或由于其他原因而減少的材料的實(shí)際成本⑸、余額：期末借方余額表示期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本⑹、明細(xì)科目設(shè)置：本科目應(yīng)按材料的存放地點(diǎn)、類(lèi)別、名稱(chēng)、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。⑵、類(lèi)別：資金占用類(lèi)⑶、借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)⑷、貸方：登記分配計(jì)入材料和設(shè)備實(shí)際采購(gòu)成本中的采購(gòu)保管費(fèi)⑸、余額：一般無(wú)余額⑹、明細(xì)科目設(shè)置：本科目應(yīng)設(shè)置“材料”和“設(shè)備”兩個(gè)明細(xì)科目（有進(jìn)口成套設(shè)備的建設(shè)單位，還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)口設(shè)備”明細(xì)科目）并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。國(guó)內(nèi)采購(gòu)的材料的實(shí)際成本一般包括以下幾個(gè)方面：買(mǎi)價(jià)；運(yùn)雜費(fèi)；采購(gòu)保管費(fèi)三、材料核算的實(shí)際成本原則下的實(shí)際成本法（一）會(huì)計(jì)科目（賬戶）設(shè)置“器材采購(gòu)”科目⑴、內(nèi)容：核算建設(shè)單位購(gòu)入各種材料和設(shè)備的實(shí)際采購(gòu)成本⑵、類(lèi)別：資金占用類(lèi)⑶、借方：登記根據(jù)發(fā)票賬單支付的器材價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，以及期末應(yīng)分配計(jì)入器材采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi)⑷、貸方：登記已驗(yàn)收入庫(kù)器材的實(shí)際成本，應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等索賠的款項(xiàng)，需要報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)或尚待查明處理的途中器材損耗費(fèi)用，以及由于意外造成的采購(gòu)器材非常損失等⑸、余額：期末借方余額表示貨款已經(jīng)支付但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途器材的實(shí)際成本⑹、明細(xì)科目設(shè)置：本科目應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”和“設(shè)備采購(gòu)”兩個(gè)明細(xì)科目，并按材料和設(shè)備的類(lèi)別、名稱(chēng)、型號(hào)設(shè)置采購(gòu)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。二、材料的分類(lèi)和材料的實(shí)際成本（一）材料的分類(lèi)主要材料結(jié)構(gòu)件機(jī)械配件其他材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（二）材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本是指為取得該材料而發(fā)生的合理的必要的全部的支出（相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本原則）。建設(shè)單位在基本建設(shè)過(guò)程中，是否需要儲(chǔ)備材料以及儲(chǔ)備數(shù)量的多少，主要取決于工程施工方式和材料的供應(yīng)體制。它按工資總額和規(guī)定的比例提取，一方面計(jì)入基本建設(shè)工程成本，另一方面形成應(yīng)付福利費(fèi)和應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)，作為基本建設(shè)單位舉辦各種集體福利事業(yè)和開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)的資金來(lái)源。（三）舉例【例3－1】 某公路建設(shè)單位簽發(fā)支票從銀行提取現(xiàn)金56300元，準(zhǔn)備發(fā)放工資，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金 56 300貸：銀行存款 56 300【例3－2】 根據(jù)工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，該公路建設(shè)單位發(fā)放工資，應(yīng)發(fā)工資為59300元，代扣項(xiàng)目3000元，實(shí)際發(fā)放工資56300元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付工資 59 300貸：現(xiàn)金 56 300其他應(yīng)付款 3 000【例3－3】 根據(jù)工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，該公路建設(shè)單位對(duì)工資進(jìn)行分配。余額：期末貸方余額表示少付的或應(yīng)付的工資期末借方余額表示多付的或預(yù)付的工資明細(xì)科目的設(shè)置：按職工類(lèi)別和工資的組成設(shè)置（二）工資結(jié)算的主要步驟提取現(xiàn)金發(fā)放工資分配工資：建設(shè)單位每月應(yīng)付職工的工資總額不論當(dāng)月是否已經(jīng)支付，都應(yīng)全部計(jì)入有關(guān)支出（相當(dāng)于企業(yè)