【正文】 解：甲納稅人應(yīng)納增值稅 =247。某乙小規(guī)模納稅人專營(yíng)汽車修理，本月購(gòu)進(jìn)修理用備件 1060 元，收取修理費(fèi)價(jià)稅混計(jì)收入共1590元。 解：當(dāng)月應(yīng)納增值稅 =42500247。 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷售額征收率 例 1：某商店為小規(guī)模納稅人， 2022年 9月因購(gòu)進(jìn)貨物共支付貨款 26000元，貨物銷售收入 (含稅 )42500元。 4)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限：納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核 算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (10%抵扣 ) 2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 3)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理。 (13%抵扣 ) ④一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物 (固定資產(chǎn)除外 )所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) (普通發(fā)票 )所列運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額按 7%的扣除率計(jì)算扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅。 (100%抵扣 ) ②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 1進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。則其當(dāng)月銷售額應(yīng)為 300000+1170000247。 (1+征收率 )(商業(yè) 4%，商業(yè)企業(yè)以外 6%) ②一般納稅人：不含稅銷售額 =含稅銷售額247。以物易物雙方都應(yīng)作出購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng) 稅額。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。該企業(yè)銷售彩電實(shí)際取得銷售額 60 3000+40 2700=288000 元，但該企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額仍應(yīng)為 300000 元。采取以舊換新方式銷售貨物的 (金銀首飾除外 )，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu) 價(jià)格。如果折扣額另外開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 2)特殊銷售方式下銷售額的確定： ①折扣銷售。 (1消費(fèi)稅率 )】消費(fèi)稅率 =【 (關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 )247。 (1+稅率 ) 2)一般納稅人： 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額稅率 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) (進(jìn)價(jià) )稅率 當(dāng)期銷售額 (不含稅 )=含稅銷售額247。 2=2元 ④出口貨物，報(bào)關(guān)后返還，零稅率。 如銷售舊貨取得 104元貨款，應(yīng)交增值稅 =【 104247。 增值稅的稅率 1)基本稅率： 17% 2)低稅率： 13%(“公用”、“農(nóng)用” ) ①糧食、食用植物油 ②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤制品 ③圖書、報(bào)紙、雜志 ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī) (不包括其零部件 )、農(nóng)膜 ⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) ⑥國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 第三章 稅收法律制度 ： 3)另外，征收率有以下規(guī)定： ①寄售商店寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，其銷售行為的征收率為 4% ②拍賣行受托拍賣增值稅貨物，向買方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。 ③對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、有固定的貨物購(gòu)銷渠道、有完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。 ②對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，以及注冊(cè)資金在 500萬元以上、人員在 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí) 即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一 般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期。 3)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定： ①新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到 180萬元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，并進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。 ④納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按照各自的增值稅應(yīng)稅銷售額分別申請(qǐng)認(rèn)定。 ②非企業(yè)單位如果經(jīng)常發(fā) 生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的。 ③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 增值稅納稅人的認(rèn)定 1)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定： ①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下的。 轉(zhuǎn)自學(xué)易網(wǎng) 對(duì)于納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物銷售的銷售額征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額征營(yíng)業(yè)稅 。 ③兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。 對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。 3) 增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定： ①視同銷售： A. 代銷或委托代銷貨物 B. 異地同機(jī)構(gòu)的“銷售” C. 將自產(chǎn)、委托和加工貨物的銷售 ②混合銷售。 ③進(jìn)口 貨物。 有形 (“三有” )：看得到、摸得到、有價(jià)值 無形 (“一有二無” )：看不到、摸不到、有價(jià)值 ②應(yīng)稅勞務(wù)。 1)增值稅的特點(diǎn)： 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) 4)增值稅的征稅范圍的基本規(guī)定： ①銷售貨物。主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。 2)所得稅。流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營(yíng)業(yè)額 (服務(wù)收入 )為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。 2)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止： ①產(chǎn)生：稅收法律關(guān)系從“無”到“有”的過程 ②變更：稅收法律關(guān)系變化的過程 ③終止：稅收法律關(guān)系從“有”到“無”的過程 我國(guó)現(xiàn)行的稅種體系：根據(jù)對(duì)象的不同，可以把我國(guó)的現(xiàn)行稅種體系劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅等五類 22種。 ②稅收法律管理的內(nèi)容：當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù) 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) ③稅收法律關(guān)系的客體：當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對(duì)象 納稅主體的權(quán)利就是征稅主體的義務(wù) 。 1)稅收法律關(guān)系的要素：由主體、內(nèi)容和客體構(gòu)成。一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、追究刑事責(zé)任等。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款，免稅是對(duì)應(yīng)納稅 額全部免征。是指納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如土地增值稅。 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) D. 超率累進(jìn)稅率。是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等。 B. 定額稅率。是指對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一種比例征稅。是應(yīng)納稅額與 征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。②稅目：征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。 ③稅目。 ②征稅對(duì)象 (納稅客體 )。 2)內(nèi)容 ①納稅人 (納稅主體 )。 稅法：稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 ⑤稅收可以強(qiáng)化國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，成為健全國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理職能的有力武器。 ③稅收可以成為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個(gè)重要杠桿。國(guó)家財(cái)政收入的 80%以上都是通過稅收籌集的。不超過 1個(gè)月 可背書 轉(zhuǎn)讓 可向承兌 人掛失 轉(zhuǎn) 賬 銀行承 兌匯票 可以 掛失 本 票 單位、個(gè)人 的各種款項(xiàng) 同一票據(jù)交換區(qū)域 無限制或定額 2個(gè)月 填明支現(xiàn)不能背書轉(zhuǎn)讓 填明支現(xiàn)可以掛失 轉(zhuǎn)賬；雙方均為個(gè)人的，可以填明支現(xiàn) 支 票 現(xiàn)金 支票 開立支票存款賬戶、個(gè)人的各種款項(xiàng) 同一票據(jù)交換區(qū)域 無 限 制 10天 不能背書轉(zhuǎn)讓 可以 掛失 只能支現(xiàn) 不能轉(zhuǎn)賬 轉(zhuǎn)賬 支票 可背書 轉(zhuǎn)讓 可轉(zhuǎn)賬 或支現(xiàn) 普通 支票 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) 轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) 學(xué)易網(wǎng) 匯票、本票、支票關(guān)系系統(tǒng)框圖：轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) 第三章 稅收法律制度 稅收：稅收是指國(guó)家憑借其政治權(quán)利，強(qiáng)制、無償、固定地征收貨幣或?qū)嵨锏囊环N手段，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家參與國(guó)民收入再分配的一種方式。持票人超過提示付款期限的，付款人可以不予付款，但持票人并不喪失對(duì)出票人的追索權(quán)，出票人仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)持票人承擔(dān)支付票款的責(zé)任。 3)支票的付款。同時(shí)，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額 2%的賠償金。 ②禁止簽發(fā)與其預(yù)留本名的簽名式樣或者印鑒不符的支票。 2)禁止簽發(fā)的支票 ①禁止簽發(fā)空頭支票。轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) ②本票的相對(duì)記載事項(xiàng)：付款地 。 可以通過授權(quán)補(bǔ)記的方式記載的絕對(duì)記載事項(xiàng)：支票金額的授權(quán)補(bǔ)記 。出票日期 。確定的金額 。 1)支票的記載事項(xiàng)： ①支票的絕對(duì)記載事項(xiàng)：表明：“支票”字樣 。 2支票 (不完全票據(jù)行為 )，是指出票人簽發(fā)的，委托銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付的一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。本票的持票人在提示付款時(shí)，出票人必須承擔(dān)付款人的責(zé)任。出票地。出票人簽章。收款人名稱 。無條件支付的承諾 。定額本票票面額有 1000 元、 5000元、 10000元和 50000 元四種。轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) 2本票 (不完全票據(jù)行為 )，是指出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的 票據(jù)。②匯票金額從到期日或者提示付款日起至清償日止，按照人行規(guī)定的同檔次流動(dòng)資金貸款利率計(jì)算的利息 。 4)追索金額，是指持票人或者其他追索權(quán)人向償還義務(wù)人行使追索權(quán)，請(qǐng)求其支付的金額。被追索人應(yīng)為出票人、背書人、承兌人和保證人。取得拒絕證明、退票理由書或其他合法證明→發(fā)出追索通知。在匯票到期日前，承兌人或付款人被責(zé)令終止的業(yè)務(wù)活動(dòng)。匯票在到期日前被拒絕承兌 。 2)追索權(quán)的行使： ①行使追索權(quán)的原因。追索權(quán)人包括最后的持票人和已為清償?shù)钠睋?jù)債務(wù)人 。 2追索權(quán) (有條件行使的權(quán)利 )，是指持票人在票據(jù)到期不獲付款、不獲承兌或有其他法定原因，并在實(shí)施行使獲保全票據(jù)上權(quán)利的行為后，可以向其前手請(qǐng)求償還票據(jù)金額、利息及其他法定款項(xiàng)的一種票據(jù)權(quán)利。 持票人應(yīng)在提示付款期限內(nèi)，通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。 ①見票即付的匯票，自出票日其的 1個(gè)月內(nèi)向付款人提示付款。見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。定日付款的匯票付款期限自出票日其計(jì)算，并在匯票上記載具體的到期日 。 1)付款期限： ①銀行匯票：銀行匯票屬見票即付的匯票，不存在付款期限的 問題。 保證的效力：保證人的保證責(zé)任是連帶責(zé)任，保證人與被保證人在票據(jù)債務(wù)的履行上處于同一地位，保證人并不享有先訴抗辯權(quán)。承兌人不得以其與出票人之間的資金關(guān)系來對(duì)抗持票人，拒絕支付匯票金額。 2)承兌的效力。轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) ②見票后定期付款匯票的提示承兌期限，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起 1個(gè)月內(nèi)向付款人提示承兌。 1)提示承兌，是指持票人向付款人出示匯票，并要求付款人承諾付款的行為。 2承兌 (附屬票據(jù)行為 )，是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。背書人的禁止背書應(yīng)記載在匯票的背面。如果收款人或持票人將出票人作此背書的匯票轉(zhuǎn)讓，該轉(zhuǎn)讓不發(fā)生《票據(jù)法》上的效力，出票人對(duì)受讓人不承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。 ①出票人禁止背書。部分背書，是指背書人在背書時(shí)，將匯票金額的一部分或者將匯票金額分別轉(zhuǎn)讓給兩人以上的背書。附有條件的背書是指背書人在背書時(shí)，記載一定的條件，以限制或者影響背書的效力。背書日期是背書的相對(duì)記載事項(xiàng)，背書未記載日期的，并不因此而無效。背書人背書時(shí)，必須在票據(jù)上記載被背書人的名稱，否則票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為將不成立，背書行為無效。轉(zhuǎn)自 學(xué)易網(wǎng) ②被背書人 的名稱。背書人簽章是背書的絕對(duì)記載事項(xiàng)。 2背書 (附屬票據(jù)行為 )，是指持票人在票據(jù)的北面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章，將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的一種票據(jù)行為。匯票的任意記載事項(xiàng)是法律規(guī)定以外的，票據(jù)當(dāng)事人自行決定在票據(jù)上記載的事項(xiàng)。出票地。匯票的相對(duì)記載事項(xiàng)包括：付款日期 。 2)相對(duì)記載事項(xiàng)。出票日期 。付款人名稱 。無條件支付的委托 。匯票的絕對(duì)記載事項(xiàng)是《票據(jù)法》規(guī)定的必須在票據(jù)上記載的事項(xiàng)，欠缺該項(xiàng)記載，匯票即無效