【正文】 　　解：銷項稅額=+51000+51000+4590=　　1)(3000+200)247。　　7)購進A型空調(diào)200臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款420000元，貨款已付?！　?)購進冰箱150臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000，但商場因周轉(zhuǎn)困難，只支付了70%的貨款，余款在下月初支付?！　?)銷售給單位空調(diào)10臺，已開具的增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)注明價款26000元，發(fā)票聯(lián)注明27000元?！　?)采取以舊換新方式銷售冰箱100臺，每臺2800元(不含增值稅)，每臺舊冰箱折舊200元。購銷貨物均適用17%稅率，試計算該企業(yè)當期應納增值稅額。當期又把價款為140萬元的資產(chǎn)貨物用于投資聯(lián)營企業(yè)。例4：某生產(chǎn)企業(yè)當期銷售資產(chǎn)貨物，銷售額820萬元。(1+17%)17%=　　注：加工費單獨核算的征收營業(yè)稅?！　〗猓寒斣聭{增值稅=++=　　1)247。為消費者個人加工羽絨被收取的加工費價稅混計收入1170元(不單獨核算)?！　〗猓寒斊阡N項稅額=4520000247?！　〗猓寒斊阡N項稅額=200000017%=340000元　　當期進項稅額=160000元　　7月份增值稅應納稅額=340000160000=180000元　　例2：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機關(guān)批準適用的收購憑證上注明的買價為2000000元，該企業(yè)當月銷售貨物取得含稅銷售額4520000元，銷售的貨物適用13%的增值稅稅率。(1+6%)6%=90元　　2)一般納稅人應納稅額的計算：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額　　例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年7月因外購貨物，準予扣除進項稅額160000元(貨物已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票在當月通過認證)，當月銷售貨物取得不含稅銷售額2000000元，銷售的貨物適用17%增值稅稅率。　　解：甲納稅人應納增值稅=247。某乙小規(guī)模納稅人專營汽車修理，本月購進修理用備件1060元，收取修理費價稅混計收入共1590元?！　〗猓寒斣聭{增值稅=42500247?！　{稅額=當期銷售額征收率　　例1：某商店為小規(guī)模納稅人，2003年9月因購進貨物共支付貨款26000元，貨物銷售收入(含稅)42500元。　　4)進項稅額的抵扣時限：納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，并在認證通過的當月核算當期進項稅額申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。(10%抵扣)　　2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額　　　　　　　　　　3)進項稅額不足抵扣的處理。(13%抵扣)　?、芤话慵{稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費和建設(shè)基金的金額按7%的扣除率計算扣除，但隨同運費支付的其他雜費不得計算扣除進項稅。(100%抵扣)　?、趶暮ｊP(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。1進項稅額：進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額。因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。則其當月銷售額應為300000+1170000247。(1+征收率)(商業(yè)4%，商業(yè)企業(yè)以外6%)　?、谝话慵{稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額247。以物易物雙方都應作出購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。該企業(yè)銷售彩電實際取得銷售額603000+402700=288000元，但該企業(yè)計算增值稅的銷售額仍應為300000元。采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。如果折扣額另外開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。　　2)特殊銷售方式下銷售額的確定：　?、僬劭垆N售。(1消費稅率)】消費稅率　　=【(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)247。(1+稅率)　　2)一般納稅人：　　當期應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額　　當期銷項稅額=當期銷售額稅率　　當期進項稅額=買價(進價)稅率　　當期銷售額(不含稅)=含稅銷售額247。2=2元　?、艹隹谪浳铮瑘箨P(guān)后返還，零稅率?！　∪玟N售舊貨取得104元貨款，應交增值稅=【104247?！　≡鲋刀惖亩惵省　?)基本稅率：17%　　2)低稅率：13%(“公用”、“農(nóng)用”)　?、偌Z食、食用植物油　　②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤制品　　③圖書、報紙、雜志　?、茱暳?、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括其零部件)、農(nóng)膜　?、輫鴦?wù)院規(guī)定，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品　　⑥國務(wù)院規(guī)定的其他貨物第三章 稅收法律制度　?。骸　?)另外，征收率有以下規(guī)定：　?、偌氖凵痰昙氖畚锲罚洚敇I(yè)銷售死當物品，其銷售行為的征收率為4%　?、谂馁u行受托拍賣增值稅貨物，向買方收取全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅。　?、蹖?jīng)營規(guī)模較大、有固定的經(jīng)營場所、有固定的貨物購銷渠道、有完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。　?、趯υO(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，在進行稅務(wù)登記時即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期。　　3)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定：　?、傩罗k小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定，并進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理?！　、芗{稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按照各自的增值稅應稅銷售額分別申請認定?！　、诜瞧髽I(yè)單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件的。　?、勰陸愪N售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。增值稅納稅人的認定　　1)小規(guī)模納稅人的認定：　?、購氖仑浳锷a(chǎn)或提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的?！　τ诩{稅人兼營非應稅勞務(wù)的，應分別核算銷售貨物和非應稅勞務(wù)的銷售額，對貨物銷售的銷售額征增值稅，非應稅勞務(wù)的營業(yè)額征營業(yè)稅?！　、奂鏍I非應稅勞務(wù)?！　τ趶氖仑浳锷a(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應視為銷售貨物，征收增值稅?！　?) 增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定：　?、僖曂N售：　　A. 代銷或委托代銷貨物　　B. 異地同機構(gòu)的“銷售”　　C. 將自產(chǎn)、委托和加工貨物的銷售　?、诨旌箱N售?！　、圻M口貨物。　　有形(“三有”)：看得到、摸得到、有價值　　無形(“一有二無”)：看不到、摸不到、有價值　　②應稅勞務(wù)?！　?)增值稅的特點：　　4)增值稅的征稅范圍的基本規(guī)定：　?、黉N售貨物。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。　　2)所得稅。流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額(服務(wù)收入)為征稅對象的一個稅種?！　?)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止：　?、佼a(chǎn)生：稅收法律關(guān)系從“無”到“有”的過程　?、谧兏憾愂辗申P(guān)系變化的過程　　③終止：稅收法律關(guān)系從“有”到“無”的過程我國現(xiàn)行的稅種體系：根據(jù)對象的不同，可以把我國的現(xiàn)行稅種體系劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅等五類22種?！　、诙愂辗晒芾淼膬?nèi)容：當事人的權(quán)利和義務(wù)　?、鄱愂辗申P(guān)系的客體：當事人的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象　　納稅主體的權(quán)利就是征稅主體的義務(wù)。　　1)稅收法律關(guān)系的要素：由主體、內(nèi)容和客體構(gòu)成。一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時間等。是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、追究刑事責任等。減稅是對應納稅額少征一部分稅款，免稅是對應納稅額全部免征。是指納稅人具體繳納稅款的地點。是負有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如土地增值稅?！　. 超率累進稅率。是按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等?！　. 定額稅率。是指對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一種比例征稅。是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。②稅目：征稅對象的具體項目?！　、鄱惸??！　、谡鞫悓ο?納稅客體)。　　2)內(nèi)容　?、偌{稅人(納稅主體)。　　稅法：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。　?、荻愂湛梢詮娀瘒医?jīng)濟監(jiān)督，成為健全國家經(jīng)濟管理職能的有力武器?！　、鄱愂湛梢猿蔀閲液暧^經(jīng)濟調(diào)控的一個重要杠桿。國家財政收入的80%以上都是通過稅收籌集的。不超過1個月 可背書 轉(zhuǎn)讓 可向承兌 人掛失 轉(zhuǎn) 賬 銀行承 兌匯票 可以 掛失 本 票 單位、個人 的各種款項 同一票據(jù)交換區(qū)域 無限制或定額 2個月 填明支現(xiàn)不能背書轉(zhuǎn)讓 填明支現(xiàn)可以掛失 轉(zhuǎn)賬；雙方均為個人的，可以填明支現(xiàn) 支 票 現(xiàn)金 支票 開立支票存款賬戶、個人的各種款項 同一票據(jù)交換區(qū)域 無 限 制 10天 不能背書轉(zhuǎn)讓 可以 掛失 只能支現(xiàn) 不能轉(zhuǎn)賬 轉(zhuǎn)賬 支票 可背書 轉(zhuǎn)讓 可轉(zhuǎn)賬 或支現(xiàn)匯票、本票、支票關(guān)系系統(tǒng)框圖：第三章 稅收法律制度　　稅收：稅收是指國家憑借其政治權(quán)利，強制、無償、固定地征收貨幣或?qū)嵨锏囊环N手段，其實質(zhì)是國家參與國民收入再分配的一種方式。持票人超過提示付款期限的，付款人可以不予付款，但持票人并不喪失對出票人的追索權(quán)，出票人仍然應當對持票人承擔支付票款的責任?！　?)支票的付款。同時，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金?！　、诮购灠l(fā)與其預留本名的簽名式樣或者印鑒不符的支票?！　?)禁止簽發(fā)的支票　　①禁止簽發(fā)空頭支票。　?、诒酒钡南鄬τ涊d事項：付款地。　　可以通過授權(quán)補記的方式記載的絕對記載事項：支票金額的授權(quán)補記。出票日期。確定的金額。　　1)支票的記載事項：　?、僦钡慕^對記載事項：表明：“支票”字樣?！?支票(不完全票據(jù)行為)，是指出票人簽發(fā)的，委托銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付的一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。本票的持票人在提示付款時，出票人必須承擔付款人的責任。出票地。出票人簽章。收款人名稱。無條件支付的承諾。定額本票票面額有1000元、5000元、10000元和50000元四種?！　?本票(不完全票據(jù)行為)，是指出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。②匯票金額從到期日或者提示付款日起至清償日止，按照人行規(guī)定的同檔次流動資金貸款利率計算的利息?！　?)追索金額，是指持票人或者其他追索權(quán)人向償還義務(wù)人行使追索權(quán)，請求其支付的金額。被追索人應為出票人、背書人、承兌人和保證人。取得拒絕證明、退票理由書或其他合法證明→發(fā)出追索通知。在匯票到期日前，承兌人或付款人被責令終止的業(yè)務(wù)活動。匯票在到期日前被拒絕承兌?！　?)追索權(quán)的行使：　?、傩惺棺匪鳈?quán)的原因。追索權(quán)人包括最后的持票人和已為清償?shù)钠睋?jù)債務(wù)人?！　?追索權(quán)(有條件行使的權(quán)利)，是指持票人在票據(jù)到期不獲付款、不獲承兌或有其他法定原因，并在實施行使獲保全票據(jù)上權(quán)利的行為后，可以向其前手請求償還票據(jù)金額、利息及其他法定款項的一種票據(jù)權(quán)利?！　〕制比藨谔崾靖犊钇谙迌?nèi)，通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。　?、僖娖奔锤兜膮R票，自出票日其的1個月內(nèi)向付款人提示付款。見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。定日付款的匯票付款期限自出票日其計算，并在匯票上記載具體的到期日?！　?)付款期限：　?、巽y行匯票：銀行匯票屬見票即付的匯票，不存在付款期限的問題?！　”ＷC的效力：保證人的保證責任是連帶責任，保證人與被保證人在票據(jù)債務(wù)的履行上處于同一地位，保證人并不享有先訴抗辯權(quán)。承兌人不得以其與出票人之間的資金關(guān)系來對抗持票人，拒絕支付匯票金額?！　?)承兌的效力?！　、谝娖焙蠖ㄆ诟犊顓R票的提示承兌期限，持票人應當自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示承兌?！　?)提示承兌，是指持票人向付款人出示匯票，并要求付款人承諾付款的行為?！　?承兌(附屬票據(jù)行為)，是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。背書人的禁止背書應記載在匯票的背面。如果收款人或持票人將出票人作此背書的匯票轉(zhuǎn)讓，該轉(zhuǎn)讓不發(fā)生《票據(jù)法》上的效力，出票人對受讓人不承擔票據(jù)責任。　?、俪銎比私贡硶?。部分背書，是指背書人在背書時，將匯票金額的一部分或者將匯票金額分別轉(zhuǎn)讓給兩人以上的背書。附有條件的背書是指背書人在背書時，記載一定的條件，以限制或者影響背書的效力。背書日期是背書的相對記載事項，背書未記載日期的，并不因此而無效。背書人背書時，必須在票據(jù)上記載被背書人的名稱，否則票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為將不成立，背書行為無效?！　、诒槐硶说拿Q。背書人簽章是背書的絕對記載事項。　　2背書(附屬票據(jù)行為)，是指持票人