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正文內(nèi)容

[說明]小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的區(qū)別(參考版)

2024-10-17 17:02本頁面
  

【正文】 但是,由于目前財政部也傾向于 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè),如果符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),則也可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,因此 我們認(rèn)為,如果存在外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的情形,則其所涉及的外商投資企業(yè)專用項目的報表列示,也可參考《企業(yè)會計制度》中的相關(guān)規(guī)定。但我們認(rèn)為如有此類業(yè)務(wù),同樣應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定處理。但是《小企業(yè)會計制度》刪除了這一要求。 但是,《小企業(yè)會計制度》下文中對于 “ 預(yù)提費用 ” 項目的使用說明中又稱 “ 如 ‘ 預(yù)提費用 ’ 科目期末為借方余額,應(yīng)合并在 ‘ 待攤費用 ’ 項目內(nèi)反映,不包括在本項目內(nèi) ” ,這應(yīng)當(dāng)是財政部在制定制度時的一個疏忽,未將所有相關(guān)內(nèi)容均刪除干凈所致?!缎∑髽I(yè)會計制度》是否將會在這方面與 “ 問題解答四 ” 保持一致,目前尚不能肯定。 1. 資產(chǎn)負(fù)債表 ( 1) 關(guān)于應(yīng)收票據(jù):《小企業(yè)會計制度》中對于 “ 應(yīng) 收票據(jù) ”項目的使用說明與《企業(yè)會計制度》是一致的,但是其中規(guī)定 “ 已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi) ” ,與 “ 問題解答四 ” 的規(guī)定并不一致。 《小企業(yè)會計制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會計制度》中相比,主要區(qū)別如下。 《小企業(yè)會計制度》不要求設(shè)置利 潤分配表,僅需要在利潤表補充資料中披露“ 當(dāng)期分配給投資者的利潤 ” 。因此,在《小企業(yè)會計制度》下,所得稅費用應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期計算的應(yīng)交所得稅額減去收到退回的所得稅金額。但是我們認(rèn)為,小企業(yè)如有可歸為這兩類的費用發(fā)生,也可分別計入營業(yè)費用和管理費用。 ( 4) 在 “ 營業(yè)外支出 ”科目的核算內(nèi)容方面,《小企業(yè)會計制 度》刪除了 “ 債務(wù)重組損失 ” 、 “ 捐贈支出 ” 和各項長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目,但是除了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外,其他各項如有發(fā)生,也應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定計入營業(yè)外支出。 ( 2) 《小企業(yè)會 計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 271頁關(guān)于逾期未退包裝物沒收押金的會計處理規(guī)定,但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù),仍應(yīng)參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的這一原則處理。 ( 3) 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 269~ 270頁關(guān)于長期債券投資按期計提利息、攤銷折溢價等的會計處理規(guī)定,但是我們認(rèn)為小企業(yè)如果有此類業(yè)務(wù),除減值準(zhǔn)備不用計提以外,其他事項仍應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定辦理。因此,不存在處置短期投資時同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備,以及因長期投資減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回而對投資收益產(chǎn)生影響的問題。我們認(rèn)為:小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù), 仍可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會計處理。 22. 其他業(yè)務(wù)收入 《小企業(yè)會計制度》中對 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目的核算內(nèi)容的說明,沒有提及“ 代購代銷收入 ” ,也未規(guī)定逾期未退包裝物沒收押金如何進(jìn)行會計處理。由此可見,《小企業(yè)會計制度》對于直接減少本月銷售量的做法限定了前 提條件,即相應(yīng)的成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。因此,在尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品被退回時,《企業(yè)會計制度》要求沖減 “ 發(fā)出商品 ” 科目(見《企業(yè)會計制 度》第 264~ 265頁),而《小企業(yè)會計制度》中的規(guī)定則是 “ 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回,不進(jìn)行賬務(wù)處理 ” 。 ② 提供勞務(wù)的交易:包括安裝費收入、廣告費收入、入 場費收入、申請入會費和會員費收入、特許權(quán)費收入、訂制軟件收入、定期收費、高爾夫球場果嶺券收入、包括在商品售價中的服務(wù)費等,見《企業(yè)會計制度》第 265~ 267頁。我們認(rèn)為,由于《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》在收入確認(rèn)的基本原則方面是完全一致的,因此小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè) 務(wù),仍可參照《企業(yè)會計制度》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。我們認(rèn)為,小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)發(fā)生的,可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會計處理。 21. 主營 業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本 ( 1) 在提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方面,《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比的最大區(qū)別是:在《企業(yè)會計制度》下,對于跨年度的勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入的前提條件是提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠預(yù)計,而在《小企業(yè)會計制度》下并不考慮這一前提,而是直接規(guī)定 “ 如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入 ” 。 ( 3) 《小企業(yè)會計制度》刪除了廢品損失、停工損失會計處理的規(guī)定,但如有此類業(yè)務(wù),我們認(rèn)為仍應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》第 253~ 254頁規(guī)定進(jìn)行會計處理。 20. 生產(chǎn)成本、制造費用 ( 1) 在本科目的核算內(nèi)容方面,《小企業(yè)會計制度》沒有提及 “ 提供勞務(wù) ” ,但是根據(jù)該制度的 “ 總說明 ” ,對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè),可以增設(shè) “ 勞務(wù)成本 ” 科目核算所提供勞務(wù)的成本。 ( 3) 在未分配利潤方面,《小企業(yè)會計制度》未設(shè)置外商投資企業(yè)、股份有限公司專用的明細(xì)科目,例如 “ 提取儲備基金 ” 、 “ 提取企業(yè)發(fā)展基金 ” 、 “ 提取職工獎?;?” 、 “ 利潤歸還投資 ” 、 “ 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ” 等,也未設(shè)置 “ 歸還借款的利潤 ” 、 “ 單項留用的利潤 ” 、 “ 補充流動資本 ” 等國有企業(yè)專用的明細(xì)科目(見《企業(yè)會計制度》第 25 252頁)。 ( 2) 《小企業(yè)會計制度》在盈余公積的會計處理方面,沒有涉及儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和補充流動資本等外商投資企業(yè)、國有企業(yè)專用項目的處理。 19. 資本公積、盈余公積、未分配利潤 ( 1) 《小企業(yè)會計制度》中沒有在 “ 資本公積 ” 科目下設(shè)置 “ 撥款轉(zhuǎn)入 ” 和 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目,也沒有規(guī)定 “ 補充流動資本 ” 、 “ 無償調(diào)出固定資產(chǎn) ” 等業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定。 ( 2) 《小企業(yè)會計制度》也沒有涉及與長期應(yīng)付款相關(guān)的借款費用的會計處理問題。 18. 長期應(yīng)付款 ( 1) 《小企業(yè)會計制度》沒有涉及補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款的會計處理問題。但《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定計提利息時應(yīng)貸記 “ 預(yù)提費用 ” 等科目。 ⑤ 關(guān)于所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn),《小企業(yè)會計制度》減少了 “ 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行,并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時,或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時 ” 一條(見《企業(yè)會計制度》第 236頁)。 ③ 《企業(yè)會計制度》規(guī)定與專門借款有關(guān)的利息收入不能沖減所購建的固定資產(chǎn)成本,應(yīng)沖減財務(wù)費用;而《小企業(yè)會計制度》要求沖減資產(chǎn)的購建成本。 ② 《企業(yè)會計制度》下可資本化的借 款費用的確定,除了受到資本化期間的開始、中斷和結(jié)束這一時間上的限制以外,還要受到加權(quán)平均資本支出和資本化率的限制?!镀髽I(yè)會計制度》中借款費用包含折價和溢價的攤銷和輔助費用,但《小企業(yè)會計制度》下不包含。 ( 2) 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 232頁關(guān)于將長期借款劃轉(zhuǎn)出去,或者無需償還的長期借款計入資本公積的規(guī)定,但是我們認(rèn)為,實務(wù)中如遇此類情況,仍應(yīng)照此辦理。但在《小企業(yè)會計制度》的資產(chǎn)負(fù)債表填表說明中,仍然保留了 “ 預(yù)提費用借方余額并入待攤費用反映 ” 的規(guī)定,這可能是漏刪了。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第 227頁的規(guī)定,預(yù)提費用的期末借方余額應(yīng)當(dāng)視同待攤費用,分期攤?cè)氤杀?;而《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定則是直接計入當(dāng)期費用,不采用分期攤銷的方法。 16. 預(yù)提費用 ( 1) 《小企業(yè)會計制度》下預(yù)提費用攤銷的對應(yīng)科目刪除了 “ 營業(yè)費用 ” 一項,但正如我們在前述 “ 長期待攤費用 ” 科目的差異說明中所指出的那樣,這一刪除可能是存在問題的。 ( 5) 由于《小企業(yè)會計制度》中沒有設(shè)置 “ 補貼收入 ” 科目,所以對于收到的增值稅退稅款,貸方科目是計入營業(yè)外收入而不是補貼收入。而在《企業(yè)會計制度》和 “ 問題解答三 ” 的框架下,對于匯算清繳時多退少補的所得稅,除了在匯算清繳完成日晚于會計報表批準(zhǔn)報出日的情況下,在這兩個日期之間發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事 項所引起的退補事項沖減收到當(dāng)期的所得稅費用以外,其他情況下匯算清繳多退少補的所得稅均一律作為調(diào)整以前年度損益處理。 這里需要注意與財政部、國家稅務(wù)總局 “ 問題解答三 ” (財會 [2020]29號)規(guī)定的區(qū)別。 ( 3) 《小企業(yè)會計制度》中對于所得稅的會計處理,只要求使用應(yīng)付稅款法,不要求使用納稅影響會計法。 ( 2) 《小企業(yè)會計制度》中刪除了以下一些業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定(可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性較小),但是我們認(rèn)為,小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù),仍可參考《企業(yè)會計制度》規(guī)定的 相應(yīng)原則進(jìn)行會計處理。 ( 2) 《小企業(yè)會計制度》中應(yīng)付福利費的用途減少了 “ 應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資 ”一項,因此在使用應(yīng)付福利費時,貸方科目也就減少了 “ 應(yīng)付工資 ” 一項。 ( 2) 對于 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ,《小企業(yè)會計制度》不要求必須登記票面利率的信息。但是《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 208頁關(guān)于“ 到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù),轉(zhuǎn)入 ‘ 應(yīng)付賬款 ’ 科目核算后, 期末時不再計提利息 ” 的規(guī)定。因為根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定,從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不單獨設(shè)置“ 管理費用 ” 科目,而將其核算 內(nèi)容并入 “ 營業(yè)費用 ” 科目,這樣,不設(shè)置 “ 管理費用 ” 科目的小企業(yè),其長期待攤費用攤銷時,完全有可能計入 “ 營業(yè)費用 ” 科目?!缎∑髽I(yè)會計制度》中單列其核算方法的長期待攤費用只有 “ 開辦費 ” 一項。這一差異看似無足輕重,實際上相當(dāng)重要,實務(wù)操作中請務(wù)必注意! 11. 長期待攤費用 ( 1) 由于受到財政部自 2020年以來印發(fā)的多個 “ 問題解答 ” 的影響,《企業(yè)會計制度》中 “ 長期待攤費用 ” 科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小,固定資 產(chǎn)裝修、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理費、無溢價或者溢價不足支付的股票發(fā)行費用等均已不在本科目核算。 ( 6) 關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定
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