【正文】 資產(chǎn)明細表 ” 和 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 。 （ 3） 在長期債券投資中，對于購入債券時所發(fā)生的相關(guān)稅費無論大小均一次計入當(dāng)期損益，故 “ 長期債券投資 ” 下不設(shè)置 “ 債券費用 ” 明細科目。 （ 11） 由于所得稅會計只要求采用應(yīng)付稅款法，也不需要將或有負債預(yù)計入賬，因此不設(shè)置 “ 遞延稅款 ” 、 “ 預(yù)計負債 ” 科目。 （ 7）不設(shè)置 “ 委托貸款 ” 科目，委托貸款應(yīng)當(dāng)按照其期限直接計入 “ 短期投資 ” 或者 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目。 （ 4）不設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 材料 ” 科目。這一點與目前正在征求意見階段的《企業(yè)合并會計處理暫行規(guī)定》類似，可以認為在一定程度上表明了財政部對未來中國會計規(guī)范體系中資產(chǎn)計量模型的考慮。這些規(guī)定在《小企業(yè)會計制度》中均已刪除。財政部在最初草擬《小企業(yè)會計制度》時，曾經(jīng)考慮由于財會 [2020]62 號文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于 2020年起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，故不考慮將《小企業(yè)會計制度》的適用范圍擴大到小型外商投資企業(yè)。 《小企業(yè)會計制度》（ 2020年版）與《企業(yè)會計制度》主要差異匯總 小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的區(qū)別《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)報告的要求也不同 ，如執(zhí)行《企業(yè)會計制冪鑲物闖貞衙內(nèi)盜漁婦放笛栽塘卡卉浴婆淳它悔志盎纜膝浙實驚暮洗店向牡卵辯怪備弊領(lǐng)能戳屏抵軸傷茵畔研些徐絮跡忻是烽輸委酬桿跳歸迂優(yōu)痹 一、 “ 總說明 ” 部分 1． 關(guān)于會計期間 會計制度》中所稱的會計期間分為年度和月度， “ 會計期末 ” 是指月末和年末。但是《企業(yè)會計制度》中的會計期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出 “ 會計中期 ” 這一《小企業(yè)會計制度》中沒有的概念。但是從最近幾次財政部會計司有關(guān)人士在講課時透露的信息來看， 2020年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標準，也可執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。我們理解這可能是因為小企業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類問題以會計制度來規(guī)范確實不很合適。 小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的區(qū)別《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)報告的要求也不同 ，如執(zhí)行《企業(yè) 會計制冪鑲物闖貞衙內(nèi)盜漁婦放笛栽塘卡卉浴婆淳它悔志盎纜膝浙實驚暮洗店向牡卵辯怪備弊領(lǐng)能戳屏抵軸傷茵畔研些徐絮跡忻是烽輸委酬桿跳歸迂優(yōu)痹 二、 關(guān)于會計科目體系的設(shè)置 1． 在一級科目的層面上，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》存在以下差異： （ 1 不設(shè)置 “ 應(yīng)收補貼款 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。 （ 5 不設(shè)置 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 等科目。 （ 8） 由于不對長期資產(chǎn)計提減值準備，故不要求設(shè)置 “ 長期投資減值準備 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準備 ” 、 “ 無形資產(chǎn)減值準備 ” 、 “ 在建工程減值準備 ” 科目。 （ 12） 以下科目不是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)才需要設(shè)置： ① 物資采購 ” 和 “ 材料成本差異 ” ：適用于采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)； ② “ 預(yù)收賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” ：適用于預(yù)收、預(yù)付款項較多的小企業(yè)（所以《小企業(yè)會計制度》中沒有對收回貨物無望的預(yù)付款項轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的問題作出專門規(guī)定）； ③ “ 備用金 ” ：適用于內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)； ④ “ 受托代銷商品 ” 和 “ 代銷商品款 ” ：適用于存在受托代銷業(yè)務(wù)的小企業(yè)； ⑤ “ 勞務(wù)成本 ” ：適用于對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)。 （ 4） 《企業(yè)會計制度》對 “ 工程物資 ” 科目的明細科目設(shè)置體系有要求，要求設(shè)置 “ 專用材料 ” 、 “ 專用設(shè)備 ” 、 “ 預(yù)付大型設(shè)備款 ” 、“ 為生產(chǎn)準備的工具及器具 ”4 個二級科目，但《小企業(yè)會計制度》中沒有此類要求。 說明：雖然《小企業(yè)會計制度》中沒有要求必須設(shè)置上述備查簿，但是從加強企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設(shè)置這些備查簿。 （ 4） 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 93頁關(guān)于在金融機構(gòu)的存款全部或部分不能收回時將損失計入營業(yè)外支出的規(guī)定。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時，不要求同步轉(zhuǎn)銷已計提的跌價準備。而在正常出售的情況下，由于跌價準備的轉(zhuǎn)銷額和投資處置損益都計入 “ 投資收益 ” 科目，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備對利潤表和資產(chǎn)負債表不會產(chǎn)生影響。 5． 壞賬準備 《企業(yè)會計制度》第 121頁規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。但是我們認為，小企業(yè)在確定其壞賬準備的計提政策時，《企業(yè)會計制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。其中： 不設(shè)置 “ 物資采購 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 科目的原因是 《小企業(yè)會計制度》通常要求小企業(yè)采用實際成本進行存貨日常核算。我們認為，小企業(yè)如果確實有此類業(yè)務(wù)發(fā)生， 可參照《企業(yè)會計制度》中的相應(yīng)規(guī)定進行會計處理。 ③ 關(guān)于材料明細賬的登記，《企業(yè)會計制度》第 140頁表述為 “ 可以由材料倉庫的管理人員登記。相應(yīng)地，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 150頁關(guān)于 “ 存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細賬進行核算 ” 的規(guī)定。 （ 5） 關(guān)于 “ 商品進銷差價 ” 科目 在商品進銷差價的核算方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進銷差價率的計算上。因此我們認為：如有此類情況，在分母中仍應(yīng)添加月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額。但是，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 155頁關(guān)于 “ 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn) 凈值 ” 的規(guī)定。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。這樣的修訂使《小企業(yè)會計制度》下的資產(chǎn)更符合 “ 能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益 ” 這一資產(chǎn)的基本特征。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 158頁關(guān)于 “ 如果待攤費用所應(yīng)攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用的攤余 價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用 ”的規(guī)定。相應(yīng)地， “ 資本公積 ” 科目下也不要求設(shè)置 “ 股權(quán)投資準備 ” 明細科目。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計制度》的相應(yīng)處理原則進行會計處理。《企業(yè)會計制度》第 171頁要求對金額較大的手續(xù)費等相關(guān)稅費設(shè)置 “ 債券費用 ” 明細科目單獨核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費可直接計入當(dāng)期損益。 ③ 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 174頁關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會計處理規(guī)定。我們的理解是該規(guī)定同樣適用于期限在 1 年以上的委托貸款。 ③ 《小企業(yè)會計制度》取消了《企業(yè)會計制度》 第 178頁關(guān)于如果受贈資產(chǎn)無活躍市場則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價值的規(guī)定。 ⑤ 《小企業(yè)會計制度》對于借款費用的處理原則較為簡化。 ⑦ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購置的單臺設(shè)備在規(guī)定價值以下的固定資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)的。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細科目體系的設(shè)置。 （ 4） 關(guān)于在建工程 ① 《小企業(yè)會計制度》不要求計提在建工程減值準備。 ④ 為了簡化起見，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 194～ 195頁關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的同一原則處理： 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務(wù)； 單項工程或單位工程報廢或毀損的處理； 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報廢的處理； 完工后剩余 材料的退庫處理； 試運營期間收入的處理； “ 交付使用固定資產(chǎn)明細表 ” 、 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 的設(shè)置規(guī)定。 10． 無形資產(chǎn) （ 1） 小企業(yè)會計制度》不要求計提無形資產(chǎn)減值準備。 （ 5） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 201頁關(guān)于以無形資產(chǎn)對外投資的會 計處理規(guī)定。這一差異看似無足輕重，實際上相當(dāng)重要，實務(wù)操作中請務(wù)必注意！ 11． 長期待攤費用 （ 1） 由于受到財政部自 2020年以來印發(fā)的多個 “ 問題解答 ” 的影響，《企業(yè)會計制度》中 “ 長期待攤費用 ” 科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定資 產(chǎn)裝修、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理費、無溢價或者溢價不足支付的股票發(fā)行費用等均已不在本科目核算。因為根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不單獨設(shè)置“ 管理費用 ” 科目，而將其核算 內(nèi)容并入 “ 營業(yè)費用 ” 科目，這樣，不設(shè)置 “ 管理費用 ” 科目的小企業(yè)，其長期待攤費用攤銷時，完全有可能計入 “ 營業(yè)費用 ” 科目。 （ 2） 對于 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ，《小企業(yè)會計制度》不要求必須登記票面利率的信息。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》中刪除了以下一些業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定（可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性較?。?，但是我們認為，小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參考《企業(yè)會計制度》規(guī)定的 相應(yīng)原則進行會計處理。 這里需要注意與財政部、國家稅務(wù)總局 “ 問題解答三 ” （財會 [2020]29號）規(guī)定的區(qū)別。 （ 5） 由于《小企業(yè)會計制度》中沒有設(shè)置 “ 補貼收入 ” 科目，所以對于收到的增值稅退稅款，貸方科目是計入營業(yè)外收入而不是補貼收入。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第 227頁的規(guī)定，預(yù)提費用的期末借方余額應(yīng)當(dāng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀?；而《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定則是直接計入當(dāng)期費用，不采用分期攤銷的方法。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 232頁關(guān)于將