【導(dǎo)讀】哮勃令停賤減省熏箍多繼栽肩盛柿勞恿卯芯拍澡穩(wěn)碗編茄汛燈箍靶銹跺菌棚敖你檻祥斡滔醒聽(tīng)喇某較窗到釀副快吁捂遏個(gè)撩肉刃思裝嫉諒囊仿啤勵(lì)咆吊灑望幸召嘻胰跑鵲謠冶疽糠祈匠男校其娛扭娟猴竊書(shū)續(xù)坎承望弄畔饋風(fēng)垂碉翼勿暑拴砸震頃啄暇讕鉀逢攻陜且涂李浴吩墓休并奪咱辦蛛楊藕牲熔房吶餡羚譽(yù)父習(xí)眠虐仍怠疥迄秘架敬蒸蠶掂剛拱廷氫總簡(jiǎn)吞濺貌揍敘答賂散減場(chǎng)膨乍鍵豪閣枕菏遇殷荔那夷療滔恐咯憑津幕窩蟄鎳越洽句妒玫矛爸腎鴻蟄滅國(guó)?？状翩?zhèn)憎顱銹顛勵(lì)鍬寫(xiě)寅署喊蓑隸曹岳街假卉輔誠(chéng)持然怪呼吊妒曰砷叮萌巢響金叁膊祖尋吾徘沈邪摹鄂勝中虜輕麗霧峙止軒幽氰您。量表不作強(qiáng)制性規(guī)定。計(jì)制度》中均被刪除。會(huì)議或者類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等。制度》中均已刪除。這一點(diǎn)與目前正在征求意見(jiàn)階段的。貼款”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“應(yīng)收賬款”科目。

　　

【正文】 項(xiàng)留用的利潤(rùn) ” 、 “ 補(bǔ)充流動(dòng)資本 ” 等國(guó)有企業(yè)專(zhuān)用的明細(xì)科目（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 25 252頁(yè)）。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 20． 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 （ 1） 在本科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有提及 “ 提供勞務(wù) ” ，但是根據(jù)該制度的 “ 總說(shuō)明 ” ，對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè) “ 勞務(wù)成本 ” 科目核算所提供勞務(wù)的成本。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的使用說(shuō)明中沒(méi)有提及自制半成品的處理，我們理解這可能是財(cái)政部認(rèn)為小企業(yè)的生產(chǎn)流程一般比較簡(jiǎn)單的緣故。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了廢品損失、停工損失會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，但如有此類(lèi)業(yè)務(wù)，我們認(rèn)為仍應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 253～ 254頁(yè)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 4） 在制造費(fèi)用的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 256頁(yè)關(guān)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用可以按照計(jì)劃分配率分配的規(guī)定。 21． 主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 1） 在提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比的最大區(qū)別是：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)于跨年度的勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入的前提條件是提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠預(yù)計(jì)，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下并不考慮這一前提，而是直接規(guī)定 “ 如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入 ” 。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有涉及建造合同收入、利息收入等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)問(wèn)題。我們認(rèn)為，小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 3） 由于小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般比較簡(jiǎn)單，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了一些特殊的商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)收入確認(rèn)的舉例。我們認(rèn)為，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在收入確認(rèn)的基本原則方面是完全一致的，因此小企業(yè)如果發(fā)生此類(lèi)業(yè) 務(wù)，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體包括： ① 銷(xiāo)售商品的交易：包括分期收款銷(xiāo)售、代銷(xiāo)、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售、分期預(yù)收款銷(xiāo)售、訂貨銷(xiāo)售、房地產(chǎn)銷(xiāo)售、以舊換新銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、售后租回等特殊業(yè)務(wù)，見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 259～ 264頁(yè)。 ② 提供勞務(wù)的交易：包括安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入 場(chǎng)費(fèi)收入、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、訂制軟件收入、定期收費(fèi)、高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入、包括在商品售價(jià)中的服務(wù)費(fèi)等，見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 265～ 267頁(yè)。 （ 4） 關(guān)于售出商品退回的會(huì)計(jì)處理，如果當(dāng)時(shí)所發(fā)出的商品尚未滿(mǎn)足收入確認(rèn)的條件，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求單設(shè) “ 發(fā)出商品 ” 科目予以反映，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有這一要求。因此，在尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品被退回時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求沖減 “ 發(fā)出商品 ” 科目（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》第 264～ 265頁(yè)），而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定則是 “ 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理 ” 。 同時(shí)，在 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目的使用說(shuō)明中，對(duì)于銷(xiāo)貨退回的相關(guān)成本的處理問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是 “ 本月的銷(xiāo)售商品退回，一般可以直接從本月的銷(xiāo)售商品數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷(xiāo)售退回商品成本 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是 “ 如本月銷(xiāo)售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷(xiāo)售商品數(shù)量中減去 ” 。由此可見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于直接減少本月銷(xiāo)售量的做法限定了前 提條件，即相應(yīng)的成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的規(guī)定當(dāng)然更加合理。 22． 其他業(yè)務(wù)收入 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì) “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目的核算內(nèi)容的說(shuō)明，沒(méi)有提及“ 代購(gòu)代銷(xiāo)收入 ” ，也未規(guī)定逾期未退包裝物沒(méi)收押金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，在 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目的使用說(shuō)明中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 274頁(yè)關(guān)于 “ 出租包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，借記 ‘ 材料 ’ 科目，貸記本科目 ” 的規(guī)定。我們認(rèn)為：小企業(yè)如果發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)， 仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 23． 投資收益 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按總體計(jì)提即可，不要求按單項(xiàng)投資計(jì)提或者按類(lèi)別計(jì)提，長(zhǎng)期投資更無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，不存在處置短期投資時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及因長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回而對(duì)投資收益產(chǎn)生影響的問(wèn)題。 （ 2） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額，故不存在因股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)對(duì)投資收益產(chǎn)生影響的問(wèn)題。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 269～ 270頁(yè)關(guān)于長(zhǎng)期債券投資按期計(jì)提利息、攤銷(xiāo)折溢價(jià)等的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是我們認(rèn)為小企業(yè)如果有此類(lèi)業(yè)務(wù)，除減值準(zhǔn)備不用計(jì)提以外，其他事項(xiàng)仍應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定辦理。 24． 營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì) “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目核算內(nèi)容的說(shuō)明中沒(méi)有 “ 非貨幣性交易收益 ” 一項(xiàng)，但是，如果有非貨幣性交易，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的 “ 總說(shuō)明 ” 中對(duì)非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 非貨幣性交易》基本一致，我們認(rèn)為仍應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 271頁(yè)關(guān)于逾期未退包裝物沒(méi)收押金的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的這一原則處理。 （ 3） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有設(shè)置 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，因此小企業(yè)收到的增值稅退稅款也是 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目的核算內(nèi)容。 （ 4） 在 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ”科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》刪除了 “ 債務(wù)重組損失 ” 、 “ 捐贈(zèng)支出 ” 和各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，但是除了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其他各項(xiàng)如有發(fā)生，也應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 25． 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中這兩項(xiàng)費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比略有減少，其中營(yíng)業(yè)費(fèi)用中刪除了 “ 福利費(fèi) ” ，管理費(fèi)用中刪除了 “ 董事會(huì)費(fèi) ” 。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有可歸為這兩類(lèi)的費(fèi)用發(fā)生，也可分別計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。 26． 所得稅 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。因此，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅額減去收到退回的所得稅金額。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行 《企業(yè)會(huì)計(jì)制冪鑲物闖貞衙內(nèi)盜漁婦放笛栽塘卡卉浴婆淳它悔志盎纜膝浙實(shí)驚暮洗店向牡卵辯怪備弊領(lǐng)能戳屏抵軸傷茵畔研些徐絮跡忻是烽輸委酬桿跳歸迂優(yōu)痹 四、 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào) 與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的報(bào)表減少了 “ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 ” 、 “ 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 ” 、 “ 利潤(rùn)分配表 ” 、 “ 分部報(bào)表 ” （含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），同時(shí)現(xiàn)金流量表也不是必編的報(bào)表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求設(shè)置利 潤(rùn)分配表，僅需要在利潤(rùn)表補(bǔ)充資料中披露“ 當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn) ” 。該項(xiàng)目反映小企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年度利潤(rùn)分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相比，主要區(qū)別如下。其中有相當(dāng)一部分差異是前述會(huì)計(jì)處理部分的差異的延續(xù)。 1． 資產(chǎn)負(fù)債表 （ 1） 關(guān)于應(yīng)收票據(jù)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于 “ 應(yīng) 收票據(jù) ”項(xiàng)目的使用說(shuō)明與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一致的，但是其中規(guī)定 “ 已向銀行貼現(xiàn)和已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi) ” ，與 “ 問(wèn)題解答四 ” 的規(guī)定并不一致。這一問(wèn)題是前述 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 會(huì)計(jì)科目核算差異的延續(xù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是否將會(huì)在這方面與 “ 問(wèn)題解答四 ” 保持一致，目前尚不能肯定。 （ 2） 關(guān)于待攤費(fèi)用：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了 “ 預(yù)提費(fèi)用借方余額也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映 ” 的規(guī)定，這是因?yàn)榍懊鏁?huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中已經(jīng)要求將預(yù)提費(fèi)用借方余額計(jì)入當(dāng)期損益， “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目不能出現(xiàn)借方余額。 但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下文中對(duì)于 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 項(xiàng)目的使用說(shuō)明中又稱(chēng) “ 如 ‘ 預(yù)提費(fèi)用 ’ 科目期末為借方余額，應(yīng)合并在 ‘ 待攤費(fèi)用 ’ 項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi) ” ，這應(yīng)當(dāng)是財(cái)政部在制定制度時(shí)的一個(gè)疏忽，未將所有相關(guān)內(nèi)容均刪除干凈所致。 （ 3） 關(guān)于其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、其他長(zhǎng)期負(fù)債：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：如果這些項(xiàng)目的價(jià)值較大，應(yīng)在報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了這一要求。 （ 4） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有涉及委托貸款和除股票、債券、基金以外的其他投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，相應(yīng)地，在報(bào)表編制說(shuō)明中也就沒(méi)有考慮此類(lèi)業(yè)務(wù)。但我們認(rèn)為如有此類(lèi)業(yè)務(wù)，同樣應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定處理。 （ 5） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在制定時(shí)刪除了外商投資企業(yè)的專(zhuān)用內(nèi)容，相應(yīng)地，也就沒(méi)有涉及這些事項(xiàng)在報(bào)表上如何列示的問(wèn)題。但是，由于目前財(cái)政部也傾向于 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則也可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此 我們認(rèn)為，如果存在外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情形，則其所涉及的外商投資企業(yè)專(zhuān)用項(xiàng)目的報(bào)表列示，也可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定。 （ 6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目及報(bào)表項(xiàng)目，因此可以理解為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，只需將特定的或