培訓(xùn)講義經(jīng)濟(jì)合同涉稅分析與節(jié)稅處理(參考版)
2025-05-27 18:25本頁面
【正文】 ? ▲ 造成的（或沒有解決的）稅務(wù)問題： ? 【 例 5Ａ 】 利用股權(quán)重組合同降低稅負(fù) ? 可能發(fā)生的涉稅法律責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)： ? 【 例 5Ａ 】 利用股權(quán)重組合同降低稅負(fù) ? 解決嚴(yán)重缺陷的 總體合同籌劃思維 ： 深度演繹 完美風(fēng)暴？ ? ● 。 ? 利： 快速、便捷、合法 可行； （ BL下家 Z本） ? 弊： ? １、土地及相關(guān)批復(fù)文件更名過戶等法律手續(xù)； ? ２、賣方需繳納因發(fā)生“銷售（ 非購置或抵賬得來的 ） 不動(dòng)產(chǎn) ”這一 應(yīng)稅行為的： ? 營業(yè)稅（轉(zhuǎn)讓收入全額的 5% ，此況不適 16號(hào)文差價(jià)征營） ? 營業(yè)稅附加稅費(fèi) ? 土地增值稅（“增值額”的３０％－６０％） ? 轉(zhuǎn)讓凈收益１５％或３３％的企業(yè)所得稅 ? 印花稅（萬分之五） ? 買方還需繳納 35%的契稅、印花稅。 ? 持有在建工程期間，地價(jià)顯著上揚(yáng)， 協(xié)議轉(zhuǎn)讓 價(jià)約為６２００萬元。 ? 由于王總本人并無樓盤開發(fā)經(jīng)驗(yàn)以及項(xiàng)目投入資金缺口過大，項(xiàng)目前期工作完成后（前期開發(fā)費(fèi)用約２００萬元， 已進(jìn)入建筑物施工階段） ，工程處于停工、半停工狀態(tài)一年之久。 由于損壞嚴(yán)重且運(yùn)回成本較高，王總決定不再回收損壞產(chǎn)品 ,對(duì)于補(bǔ)發(fā)的產(chǎn)品 W公司財(cái)務(wù)做其他出庫單發(fā)出，并將其成本轉(zhuǎn)入該銷售合同的主營業(yè)務(wù)成本。 ? =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率 ） 所購貨物適用增值稅稅率 向供貨方收取的各種收入， 一律不得開具增專票 。 ? ? 國家稅務(wù)總局 二○○六年十二月二十九日 ● 返利業(yè)務(wù)稅務(wù)處理 舊規(guī) ? 凡一般納稅人 ，無論是否有平銷行為， 因購買貨物而從銷售方取得的 各種形式的 返還資金 ，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金 ? ? =當(dāng)期取得的返還資金 所購貨物適用的增值稅稅率 ? 國稅發(fā) [1997]167號(hào) 《 關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 現(xiàn)行政策（ 國稅發(fā) [20xx]136號(hào) ， 04年 7月 1日起 ） 《 關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系， 且 商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一 定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率（“服務(wù) 業(yè)”）征收營業(yè)稅。 不當(dāng)簡化處理： ? ? 規(guī)范 處理 ： ? ? 變通處理： ? ●銷售折讓如何進(jìn)行稅務(wù)處理 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 ? 20xx1229 國稅函 〔 20xx〕 1279號(hào) ? 近接部分地區(qū)詢問，因市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。依據(jù)合同規(guī)定從 “應(yīng)付貨款 ”中扣除供貨廠家貨款 1萬元 。如： 2/ 1/ N/30。20天付款 ,貨款折扣 1%。 ? ? ● 如不便分欄注明價(jià)格，開增值票時(shí)可不開明細(xì) ,票面上填列“ **一批”，同時(shí)開具“銷貨清單”交買方 ——Z對(duì)清單部分品種匯總計(jì)價(jià)。 ? 相關(guān)稅法規(guī)定 —— 同票載明 數(shù)量折扣 如何處理？ ? 數(shù)量折扣方式 ? ——在開具增專發(fā)票時(shí)，在 發(fā)票的”數(shù)量“欄中同時(shí)反映購買數(shù)量和折扣數(shù)量 ，在”單價(jià)“欄中注明 統(tǒng)一 價(jià)格，在”金額“欄沒有列明折扣金額 。 ? 稅務(wù)處理原則： ? 如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可減除折扣計(jì)稅； 如將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得減除征稅。設(shè)備租賃合同中，約定“設(shè)備租期滿后，承租方以一定價(jià)格夠買該設(shè)備”。 ※ 還本支出作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用或經(jīng)營費(fèi)用處理 。 ? ２、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 ? 本例研判 節(jié)稅啟示 合同處理 ? 【 例 4Ｃ 】 結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理 ? W公司如果和購貨方在簽訂購銷合時(shí)約定，賣方在取得采購方的貨款時(shí)，再開具銷售發(fā)票提稅。 ? 問 ： 價(jià)外費(fèi)用如何征稅？ ? 代理服務(wù)費(fèi)用 是否總公司價(jià)外費(fèi)用？ ? 該業(yè)務(wù)模式蘊(yùn)含何種節(jié)稅空間？ ? 如何進(jìn)行合同處理？ 價(jià)外費(fèi)用征稅規(guī)則 ? 增值稅價(jià)外費(fèi)用 ? 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外 向購買方收取 的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金 (延期付款利息 )、包裝費(fèi)、 包裝物租金 、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、 代收款項(xiàng) 、代墊款項(xiàng) 及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 ? ? 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及 個(gè)體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā) 或 零售為主 ，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及 個(gè)體經(jīng)營者 ，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅； ? 其他單位和個(gè)人 的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 ? W公司采用送貨制并委托 Y公司送貨，與電信局一票制結(jié)算。 ? ２、德國愛科公司負(fù)責(zé) 在境內(nèi)、外 統(tǒng)一安排技術(shù)人員提供服務(wù)，墊付相關(guān)費(fèi)用，然后向用戶收?。? ? Ａ、服務(wù)費(fèi) ? Ｂ、代墊的軟件費(fèi) 。 ? （ 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第七條） 個(gè)人所得稅納稅人和征稅范圍 ? 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的應(yīng)稅所得，均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅； 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者
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